■李江峰

加強監(jiān)督檢查規(guī)范企業(yè)財務管理
——關于國有糧食儲備企業(yè)會計信息質量失真的案例分析

■李江峰

一、背景材料

廣安CB公司，屬于地方國有獨資公司，主要經營政策性糧食收儲、銷售、加工業(yè)務，是財政補助的改制企業(yè)和儲備糧食費息補貼對象。2012年5月，廣安市財政局在對CB公司2011年度會計信息質量檢查中，發(fā)現該企業(yè)存在會計核算不規(guī)范，隱瞞收入，少納稅收等問題，目的是希望爭取更多的政策傾斜，為企業(yè)擴建及倉庫搬遷積累資金。

二、違規(guī)事實

（一）原始憑證不合規(guī)，憑收據列賬

公司在倉庫搬遷再建期間，委托市內其他企業(yè)代儲糧食，支付代儲費用時，不取得對方發(fā)票，憑對方開具的收款收據列支糧食代保管費791725元，違反了《發(fā)票管理辦法》和《會計法》的相關規(guī)定。

（二）固定資產核算不實，購置時不入賬，處置部分房屋不進行資產賬分割

批量購買辦公桌3張、椅15把合計價款25000元,購電腦2臺合計價款7000元，均列作管理費用——辦公費，未計入低值易耗品或固定資產賬。2009年處置部分建筑物時，未將固定資產賬面價值予以分割，而是全部沖減建筑物固定資產賬面余額，導致現有辦公樓二樓10間辦公室和2011年出售的8個門市均無賬面價值。以上嚴重違反了《企業(yè)會計準則——固定資產》（財會【2001】57號）有關固定資產的確認、計量標準、會計處理規(guī)定和《會計法》第二十六條的規(guī)定。

（三）隱瞞固定資產處置收入，將收入列往來賬

2011年3月，其出售的8個門市，產權已過戶，交易已完成，拍賣價款收入記入 “其他應付款——XX拍賣有限公司”賬，賬上期末貸方累計余額2982836.00元，不轉入“固定資產清理”賬戶，至檢查時仍掛在“其他應付款”賬戶上；拍賣繳納營業(yè)稅及附加、交易費、印花稅等支出記入“固定資產清理”賬戶，借方余額為191418.82元；收支相抵后，門市凈收入2791417.18元，未按會計制度規(guī)定作為營業(yè)外收入列入當期損益。以上違反了 《企業(yè)會計準則——固定資產》第三十一條“企業(yè)發(fā)生固定資產出售、轉讓、報廢或毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的差額計入當期損益?！焙汀稌嫹ā返诙鶙l“公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為：（二）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入”的規(guī)定。

（四）成本費用核算不實

一是隱瞞招待費支出，管理費用——業(yè)務招待費賬上顯示全年招待費僅190676.98元，經查賬核實，另有150559元招待費列支在營業(yè)費用——業(yè)務費賬戶上，43239元招待費列支管理費用——差旅費賬上，違反了《企業(yè)會計制度》有關規(guī)定。二是列支行業(yè)協(xié)會費用，某糧食行業(yè)協(xié)會召開年會發(fā)生的伙食費、食宿費、資料費等合計50030.50元，由公司結賬買單，列作公司管理費用——會議費，違反了《國務院關于堅決制止向企業(yè)亂攤派的通知》和《企業(yè)財務通則》的有關規(guī)定。三是未正確分期分攤費用，支付某企業(yè)2011年10月16日至2012年10月16日糧食保管費80000元，全部一次列營業(yè)費用-保管費，未作待攤費用，違反了《企業(yè)會計制度》第一百零二條的規(guī)定。四是財政補助直接沖減管理費用，收到財政撥入改制經費補助80000元，沖減管理費用—其他，違反了《企業(yè)財務通則》第二十條 “企業(yè)取得的各類財政資金，區(qū)分以下情況處理：（三）屬于貸款貼息、專項經費補助的，作為企業(yè)收益處理?！钡囊?guī)定。

三、處理結果

一是對原始憑證不合規(guī)的問題，依據《會計法》第四十二條，責令公司向對方索取補開發(fā)票，歸入原始憑證，并處單位罰款1萬元。二是對固定資產核算不實問題，依據《企業(yè)財務會計報告條例》第三十九條，責令公司清查盤點資產調賬，對賬外資產經中介機構評估入賬，并處公司罰款2萬元。三是對隱瞞固定資產處置收入和成本費用核算的問題，依據《會計法》第二十六條和《企業(yè)財務會計報告條例》第三十九條，責令公司及時結轉收入，正確歸集調整有關費用，并作損益調整，同時依據《企業(yè)所得稅法》作納稅調整，向稅務機關補充繳納所涉及的企業(yè)所得稅。四是將涉及的補交稅款有關事項，依據《財政監(jiān)督檢查案件移送辦法》移送稅務機關，將檢查處理決定抄送公司主管部門，并將檢查結果與其來年財政補助安排掛鉤。

四、檢查思路和方法

在這起地方國有糧食儲備企業(yè)大量會計信息質量失真案例中，檢查人員運用查賬分析、外調、詢問核實等檢查方法，頂住壓力，動真破硬，開展了深入細致的檢查工作。在進駐該公司時，其財務報表顯示前兩年均虧損，2011年僅盈利10萬元，該公司管理層認為自身不存在不廉潔行為，企業(yè)正在進行倉庫搬遷、擴建，需要大量資金，政府部門應多幫扶，并找有關部門領導打招呼，期望檢查簡單看看賬就行了，但檢查人員并未就此放松檢查。

五、動機與原因

隱瞞收入，盡可能少交稅款，積累企業(yè)利益，多爭取財政補助，是本案違規(guī)的重要動因。公司通過掛往來賬方式隱瞞收入，通過不正確分攤費用、購置固定資產不分期折舊等方式多列當年費用支出，并將在招待費超出稅前抵扣限額的情況下，將招待費擠入其他費用科目，調減當年利潤，既減少應稅所得額，又可以企業(yè)困難為由多申請財政補助，掩蓋了財務信息的真實性，違反了《會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》等相關規(guī)定。

六、啟示與思考

地方國有糧食儲備企業(yè)承擔大量政策性糧食收儲任務，主要是微利經營，企業(yè)建設和發(fā)展需要一定的資金投入，但不能因此就違反會計法規(guī)、不按會計制度核算，甚至逃避稅收。作為國有企業(yè)，更應強化內控管理，嚴格按會計制度規(guī)定，加強資產管理，定期開展固定資產清查工作，保證固定資產賬實相符。有關部門應該加大對企業(yè)財務的監(jiān)督檢查力度，不能因有“國字”背景，而放松檢查。稅務機關在對企業(yè)進行征稅時，不能僅憑財務報表、賬簿進行查賬征收，應以憑證檢查為基礎，驗證經濟事項的實質，深入掌握納稅人經營情況。從該公司會計信息質量檢查的情況來看，地方企業(yè)仍存在不同程度的攤派問題，公司招待費中也有相當一部分是用于協(xié)調有關部門或為部門費用買單，影響了企業(yè)正常的生產經營，加重了企業(yè)負擔。

四川省廣安市財政局監(jiān)督檢查局）