閔揚，趙如蘭

摘要：隨著中國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，需要越來越多的司法會計鑒定人為經(jīng)濟(jì)糾紛、經(jīng)濟(jì)犯罪案件提供專家意見，司法會計鑒定在經(jīng)濟(jì)社會中的作用越來越大。總結(jié)了云南省會計師事務(wù)所在拓展司法會計鑒定業(yè)務(wù)中的競爭優(yōu)勢、劣勢，遇到的機(jī)遇與威脅，對司法部門、注冊會計師協(xié)會以及會計師事務(wù)所提出了政策方面的建議，為云南省會計師事務(wù)所拓展司法會計鑒定業(yè)務(wù)提供參考。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；司法會計鑒定；SWOT；云南省

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）21-0111-03

一、會計師事務(wù)所拓展司法會計鑒定業(yè)務(wù)的必要性

（一）實現(xiàn)司法公正的需要

隨著市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，社會經(jīng)濟(jì)組織之間、個人之間、社會經(jīng)濟(jì)組織與個人間的經(jīng)濟(jì)交往、聯(lián)系都變得愈加頻繁，經(jīng)濟(jì)糾紛、經(jīng)濟(jì)犯罪活動也隨之增加。為了維護(hù)健康有序的市場經(jīng)濟(jì)秩序，司法會計鑒定在維護(hù)健康有序的市場經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)訴訟活動高效進(jìn)行方面起到重要作用。目前，中國司法會計鑒定機(jī)構(gòu)主要有兩種類型：一種是檢察院內(nèi)部設(shè)置的鑒定機(jī)構(gòu)，另一種是會計師事務(wù)所、司法鑒定所等中介機(jī)構(gòu)。由于檢察機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)的司法會計鑒定機(jī)構(gòu)會產(chǎn)生自偵自鑒的問題，不利于司法公正。而由獨立于司法機(jī)關(guān)及訴訟當(dāng)事人的中介機(jī)構(gòu)提供司法會計鑒定服務(wù)能夠保證鑒定意見的獨立性、客觀性、公正性，這種工作由獨立性很強的注冊會計師來完成顯然是現(xiàn)實的必然選擇。

（二）拓寬會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的需要

世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國際國內(nèi)資本加速擴(kuò)張，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量及其復(fù)雜程度空前增加，會計師事務(wù)所間的競爭也越來越激烈。然而，當(dāng)前中國會計師事務(wù)發(fā)展層次較低，業(yè)務(wù)單一，與發(fā)達(dá)國家會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)存在明顯的結(jié)構(gòu)性差距。

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《2010年度會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息》 [1] 的統(tǒng)計，2010年度，百家所審計業(yè)務(wù)收入為169.89億元，占全年業(yè)務(wù)總收入的82.4%，非審計業(yè)務(wù)收入僅占總收入的17.3%。《國際會計公告》 [2] 數(shù)據(jù)顯示：早在1993年，全球會計師事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)收入占總收入比例已為31%；到2000年，該比例達(dá)到50%以上。這說明內(nèi)資所從事的非審計業(yè)務(wù)較少，收入來源單一。因此，為促進(jìn)中國會計師所做大做強，進(jìn)一步縮小內(nèi)資所與發(fā)達(dá)國家會計師事務(wù)所差距，中國會計師事務(wù)所應(yīng)加強包括司法會計鑒定業(yè)務(wù)在內(nèi)的非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，為社會提供更加多樣、全面的專業(yè)服務(wù)，為自己提供更為廣闊發(fā)展平臺。同時，從事司法會計鑒定業(yè)務(wù)也是會計師事務(wù)所自身發(fā)展的需要。

二、云南省會計師事務(wù)所開展司法會計鑒定業(yè)務(wù)的SWOT分析

SWOT分析方法是一種企業(yè)內(nèi)部分析方法，即根據(jù)企業(yè)自身的既定內(nèi)在條件進(jìn)行分析，找出企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢及核心競爭力之所在。其中，SWOT分別代表優(yōu)勢、弱勢、機(jī)會、威脅。S、W是內(nèi)部因素，O、T是外部因素。

（一）優(yōu)勢（strength）——發(fā)揮會計師事務(wù)所的人才優(yōu)勢

截至2010年12月31日，云南省共有會計師事務(wù)所137家，注冊會計師執(zhí)業(yè)會員2 010人 [3]。云南省會計師事務(wù)所擁有豐富的會計專業(yè)人才資源，如注冊會計師、資產(chǎn)評估師等，他們多年從事會計、審計、資產(chǎn)評估工作，有著豐富的經(jīng)驗，對于企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項有靈敏的嗅覺。而會計師事務(wù)所是中立的第三方，由會計師事務(wù)所提供司法會計鑒定業(yè)務(wù)為保證司法會計鑒定工作客觀、公正、高效地進(jìn)行提供了前提。

另外，2000年云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院在會計學(xué)專業(yè)下設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)方向，培養(yǎng)法務(wù)會計專業(yè)人才，為云南省會計師事務(wù)所拓展司法會計鑒定業(yè)務(wù)提供了豐富的人才資源。

（二）劣勢（weakness）——注冊會計師缺乏司法會計鑒定知識

由于注冊會計師大多數(shù)是會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)的，他們精通會計、審計，但往往缺乏司法會計鑒定知識，不熟悉司法會計鑒定的程序，對司法會計鑒定業(yè)務(wù)的特性了解不夠。在實際工作中，易錯誤地認(rèn)為司法會計鑒定就是查賬，造成錯鑒、漏鑒，給委托人帶來不應(yīng)有的損失；或直接根據(jù)刑事案件當(dāng)事人的委托進(jìn)行司法會計鑒定，形成沒有法律效力的鑒定意見；或采用詢證方法獲取證據(jù)，代位行使刑事偵查權(quán)、檢察和審判權(quán)；或出現(xiàn)由于方法不當(dāng)造成工作效率低下等問題 [4]。

（三）機(jī)會（oppotunity）

1．司法會計鑒定服務(wù)的需求量大。隨著云南省經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，云南省內(nèi)經(jīng)濟(jì)糾紛、經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生也日益頻繁。云南省公安廳經(jīng)偵總隊于2011年5月13日召開發(fā)布會介紹，2006年來，全省各級公安經(jīng)偵部門共受理經(jīng)濟(jì)犯罪案件16 222起，經(jīng)濟(jì)犯罪案件頻發(fā)并呈上升趨勢，云南省經(jīng)濟(jì)犯罪案件數(shù)目同比前一個五年上升1倍以上；另外經(jīng)濟(jì)犯罪侵害領(lǐng)域不斷發(fā)展變化，正由傳統(tǒng)領(lǐng)域逐漸向新興領(lǐng)域擴(kuò)展，從現(xiàn)實社會向虛擬世界擴(kuò)展，經(jīng)濟(jì)犯罪的表現(xiàn)形態(tài)更加復(fù)雜 [5]。在這樣的發(fā)展態(tài)勢下，司法會計鑒定的業(yè)務(wù)量將大大增加。另外，根據(jù)云南省司法廳發(fā)布的2010年度《國家司法鑒定人和司法鑒定機(jī)構(gòu)名冊（云南分冊）》，截至2010年底，云南省具有司法會計鑒定資格的司法鑒定機(jī)構(gòu)有62家，而具有司法會計鑒定資格的執(zhí)業(yè)人員只有366人 [6]，這與業(yè)務(wù)發(fā)展的需求不匹配。所以會計師事務(wù)所發(fā)展司法會計鑒定業(yè)務(wù)將大有所為。

2．會計師事務(wù)所開展司法會計鑒定業(yè)務(wù)獲得政策支持。2009年10月國務(wù)院辦公廳下發(fā)的《財政部關(guān)于加快發(fā)展中國注冊會計師行業(yè)的若干意見》指出，“要在鞏固傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極向包括司法會計鑒定服務(wù)在內(nèi)的一系列相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸，推動大型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變和升級?！?[7]2010年2月中注協(xié)印發(fā)的《會計師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展工作方案》中也提出類似要求：會計師事務(wù)所應(yīng)積極開拓新型鑒證業(yè)務(wù)（如司法會計鑒定業(yè)務(wù)），力爭在八年內(nèi)，使非審計業(yè)務(wù)收入達(dá)到占總收入的50%，優(yōu)化行業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域及收入結(jié)構(gòu) [8]。

3．“橋頭堡”戰(zhàn)略為云南省會計師事務(wù)所開展司法會計鑒定業(yè)務(wù)提供機(jī)遇?！皹蝾^堡”戰(zhàn)略的實施加快了云南省發(fā)展的步伐。一方面，國家政策偏移，產(chǎn)業(yè)西移、央企入滇以及工業(yè)化、城鎮(zhèn)化都大大增加了對內(nèi)資會計師事務(wù)所服務(wù)的需求；另一方面，云南省面向南亞、東南亞貫徹實施“走出去”戰(zhàn)略將刺激投資需求增加，進(jìn)而刺激注冊會計師“走出去服務(wù)”的市場需求 [9]。中國注冊會計師行業(yè)迎來了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。

按照中注協(xié)創(chuàng)先爭優(yōu)綜合評價指標(biāo)體系分類，云南省137家會計師事務(wù)所中絕大多數(shù)為小型所，小型會計師事務(wù)所要實現(xiàn)跨越式發(fā)展，就應(yīng)該積極創(chuàng)新發(fā)展模式、服務(wù)方式和技術(shù)手段，突出服務(wù)特色，開展包括司法會計鑒定業(yè)務(wù)在內(nèi)的一系列非審計業(yè)務(wù)。

請查找云南省拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的鼓勵政策或者是支持政策！以說明云南省會計師事務(wù)所在拓展新業(yè)務(wù)，包括司法會計鑒定業(yè)務(wù)的過程中所得到的政策扶持。

（四）威脅（threat）

1．司法會計鑒定執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳。（1）缺乏司法會計鑒定人資格準(zhǔn)入制度。中國司法會計鑒定人執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度缺失，司法會計鑒定人專業(yè)水平參差不齊，直接影響了司法會計鑒定的質(zhì)量，從而影響到司法的公正性與嚴(yán)肅性。（2）缺乏司法會計鑒定執(zhí)業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。目前，沒有司法會計鑒定的執(zhí)業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在實踐中只能借鑒國家財政部頒發(fā)的會計準(zhǔn)則、會計制度、審計準(zhǔn)則等。司法會計鑒定人對委托的財務(wù)會計事實進(jìn)行司法會計鑒定時，主觀因素和經(jīng)驗會影響鑒定意見，有時候還會出現(xiàn)鑒定人不同，鑒定意見不一致的現(xiàn)象。（3）會計師事務(wù)所在司法會計鑒定風(fēng)險管理過程中存在誤區(qū)。司法會計鑒定執(zhí)業(yè)人員缺乏風(fēng)險意識：一些會計師事務(wù)所對司法會計鑒定理解不完全，他們認(rèn)為司法會計鑒定不過是對經(jīng)濟(jì)利益出具鑒定報告，沒有意識到有人會因此而被捕，對司法會計鑒定工作的風(fēng)險意識不強；另一些事務(wù)所的司法會計鑒定人員將司法會計鑒定與審計混淆，走入《獨立審計準(zhǔn)則》誤區(qū)，認(rèn)為只要說明并分清會計審計責(zé)任就能降低或消除鑒定風(fēng)險；還有一些會計師事務(wù)所的司法會計鑒定人為了回避鑒定風(fēng)險，用出具咨詢類報告代替鑒定報告而得不到法官的采信，致使部分司法訴訟案件遲遲無法結(jié)案。另外，會計師事務(wù)所司法會計鑒定人不能很好體會“鑒定應(yīng)對鑒定事實負(fù)責(zé)”，而一味迎合法官、委托人，也會增加司法會計鑒定風(fēng)險。類似問題都嚴(yán)重?fù)p害會計師事務(wù)所的聲譽并一定程度上妨礙了司法公正。司法會計鑒定人角色錯位：一些會計師事務(wù)所司法會計鑒定人認(rèn)為司法會計鑒定僅僅涉及原、被告雙方，因而將工作重心由了解案情、核查會計資料并論證轉(zhuǎn)移到調(diào)解原被告矛盾上，這也增加了司法會計鑒定風(fēng)險。

2.司法會計鑒定行業(yè)執(zhí)業(yè)風(fēng)險高。目前，司法會計鑒定市場尚未發(fā)展成熟，缺乏司法會計鑒定制度規(guī)范，例如，司法會計鑒定行業(yè)缺乏執(zhí)業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。會計師事務(wù)所在這樣情況下提供司法會計鑒定服務(wù)，沒有先例可以借鑒，只能靠摸著石頭過河，營運成本增加，同時也加大執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

3.司法會計鑒定行業(yè)競爭激烈。云南省具有司法會計鑒定資質(zhì)的司法鑒定中介機(jī)構(gòu)不多，機(jī)構(gòu)規(guī)模普遍偏小，競爭激烈，降價競爭的現(xiàn)象時有發(fā)生。另外，由于刑事案件的司法會計鑒定業(yè)務(wù)主要是由檢察院內(nèi)設(shè)的鑒定機(jī)構(gòu)承接，中介機(jī)構(gòu)承接的主要是由法院委托的一部分民事案件；這給會計師事務(wù)所拓展司法會計鑒定業(yè)務(wù)帶來激烈的競爭。

三、政策方面的建議

根據(jù)以上分析，會計師事務(wù)所在拓展司法會計鑒定業(yè)務(wù)的過程中，既有優(yōu)勢，也有劣勢，外部條件給會計師事務(wù)所帶來機(jī)遇的同時也帶來了威脅。會計師事務(wù)所要拓展新業(yè)務(wù)，發(fā)展司法會計鑒定業(yè)務(wù)，除了需要自身取長補短抓住機(jī)會，也需要政府有關(guān)部門及中國注冊會計師協(xié)會的通力合作。

（一）司法部門

1．完善司法會計鑒定資格制度。首先，完善司法會計鑒定機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入制度。根據(jù)云南省會計師事務(wù)所實際發(fā)展情況及現(xiàn)有規(guī)模，明確規(guī)定能夠提供司法會計鑒定服務(wù)的事務(wù)所所必須具備的條件。例如，會計師事務(wù)所的規(guī)模，注冊會計師人數(shù)，司法會計鑒定人數(shù)等。其次，完善司法會計鑒定人準(zhǔn)入制度。司法會計鑒定人應(yīng)從云南省現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)注冊會計師及司法會計鑒定隊伍中遴選。司法部門每年要對獲得司法會計鑒定執(zhí)業(yè)資格的人員進(jìn)行法律及司法會計鑒定知識的培訓(xùn)，對于參加培訓(xùn)并通過部門考核的人員，才有資格從事下一年度的司法會計鑒定業(yè)務(wù)并由司法部門向社會進(jìn)行公示。

2.建立統(tǒng)一的司法會計鑒定制度。由司法部門牽頭，與各高校及注冊會計師協(xié)會合作，建立統(tǒng)一的、區(qū)別于《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及《獨立審計準(zhǔn)則》的司法會計鑒定制度。云南省相關(guān)部門、協(xié)會、高校應(yīng)積極參與并配合制度編制工作。司法會計鑒定制度至少應(yīng)包括：司法會計鑒定范圍；司法會計鑒定證據(jù)提取標(biāo)準(zhǔn)；司法會計鑒定操作程序；司法會計鑒定方法；司法會計鑒定報告。

（二）注冊會計師協(xié)會

1.整合資源，做大做強會計師事務(wù)所。響應(yīng)“橋頭堡”戰(zhàn)略的號召，在各級黨委政府的支持下，在云南省重點扶持10家左右會計師事務(wù)所，努力培養(yǎng)其成為能夠為大中型企事業(yè)單位提供高質(zhì)量服務(wù)的事務(wù)所。同時對小型會計師事務(wù)所進(jìn)行整合，使10家小型的會計師事務(wù)所具備較為規(guī)范的管理，能夠從事司法會計鑒定業(yè)務(wù)，以帶動司法會計鑒定業(yè)務(wù)的規(guī)范化發(fā)展。

2.為會計師事務(wù)所拓展海外司法會計鑒定業(yè)務(wù)提供支持。幫助會計師事務(wù)所對外聯(lián)絡(luò)、搜集境外市場信息、進(jìn)行境外市場調(diào)查，支持會計師事務(wù)所拓展面向南亞東南亞司法會計鑒定市場、承接司法會計鑒定業(yè)務(wù)，為事務(wù)所“走出去”提供便利。

3.協(xié)助建立司法會計師協(xié)會。司法會計師行業(yè)應(yīng)在司法部門的領(lǐng)導(dǎo)下、注冊會計師協(xié)會的協(xié)助下，以注冊會計師協(xié)會為平臺，建立行業(yè)自律組織——司法會計師協(xié)會，協(xié)會對本行業(yè)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行自律管理。

4.協(xié)助制定司法會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則。中國注冊會計師協(xié)會幫助司法會計師協(xié)會參照民間審計職業(yè)道德以及律師職業(yè)道德制定司法會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則。

5.建立、健全司法會計鑒定服務(wù)收費制度。首先，制定完善的司法會計鑒定服務(wù)收費制度，對司法會計鑒定服務(wù)由誰付費及收費標(biāo)準(zhǔn)等事項做出明確具體的規(guī)定?？梢悦鞔_的是，鑒定服務(wù)費用的取得不應(yīng)與司法會計鑒定損失額的大小相掛鉤。其次，遏制降價競爭。協(xié)會應(yīng)準(zhǔn)確界定“嚴(yán)重降價競爭行為”，并制定一個剛性、科學(xué)、切實可行的辦法，對降價競爭行為強力予以制止，對司法會計鑒定機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。

（三）會計師事務(wù)所

1．加強人才的引入和培養(yǎng)。通過實施注冊會計師行業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，有計劃、有步驟地引進(jìn)司法會計鑒定高級人才：（1）司法會計專業(yè)畢業(yè)生。他們熟悉會計學(xué)、法學(xué)以及司法會計鑒定三方面的知識，專業(yè)對口。云南財經(jīng)大學(xué)是國內(nèi)為數(shù)不多的開設(shè)了司法會計專業(yè)的高校之一，這在一定程度上為人才的引進(jìn)提供了一條便捷之路；（2）具有律師職業(yè)資格并有豐富司法會計鑒定從業(yè)經(jīng)驗的人員；（3）能夠為企業(yè)“走出去”服務(wù)的國際性型人才。同時，發(fā)揮事務(wù)所在人才培養(yǎng)方面的優(yōu)勢作用，充分調(diào)動事務(wù)所職員參與內(nèi)部培訓(xùn)的積極性，提升教育手段，改進(jìn)培訓(xùn)方法，加大對現(xiàn)有司法會計鑒定人員法律及司法會計業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)力度，彌補其知識結(jié)構(gòu)的不完整，從整體上提升司法會計鑒定人員的執(zhí)業(yè)水平。

2.規(guī)范會計師事務(wù)所的司法會計鑒定制度。根據(jù)云南省司法會計鑒定業(yè)務(wù)的自身發(fā)展?fàn)顩r，制定更加科學(xué)、完善的司法會計鑒定人考評制度和錯鑒責(zé)任追究制度；加強司法會計鑒定人員的風(fēng)險意識；實行重大鑒定項目集體討論制度，提高司法會計鑒定質(zhì)量。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]