□文/闕傳保

（國(guó)家金庫(kù)海南省分庫(kù) 海南·海口）

一、當(dāng)前國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算與管理的不規(guī)范性分析

現(xiàn)階段國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化操作與規(guī)范化管理處于發(fā)展階段，在核算過(guò)程中仍然存在很多需要繼續(xù)完善的地方。

首先，制度與操作規(guī)范的粗線條化。制度具有先天性的操作缺陷，再加上各地國(guó)庫(kù)部門編寫的業(yè)務(wù)操作規(guī)程在內(nèi)容上各有側(cè)重，部分制度與操作規(guī)范呈現(xiàn)粗線條化的特點(diǎn)。

其次，業(yè)務(wù)處理的習(xí)慣化。當(dāng)國(guó)庫(kù)環(huán)境發(fā)生變化后，部分國(guó)庫(kù)部門短時(shí)期內(nèi)依然會(huì)根據(jù)舊制度或舊做法對(duì)當(dāng)前國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行規(guī)范，表現(xiàn)出習(xí)慣化的特點(diǎn)，最終導(dǎo)致國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理的不規(guī)范。

再次，業(yè)務(wù)控制的絕對(duì)自動(dòng)化。電子化系統(tǒng)大多根據(jù)“原子交易”的原理，采用“雙訖”記賬的會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)處理不再需要進(jìn)行“試算平衡”，會(huì)計(jì)核算結(jié)果能自動(dòng)保持平衡，導(dǎo)致現(xiàn)階段國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范與管理缺乏一套完整的、用于應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算中可能出現(xiàn)的異常情況應(yīng)急操作標(biāo)準(zhǔn)。

最后，業(yè)務(wù)監(jiān)督表面化。目前，國(guó)庫(kù)監(jiān)督業(yè)務(wù)完全沒(méi)有跟上形勢(shì)的發(fā)展，監(jiān)督目的、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督過(guò)程以及監(jiān)督手段都沒(méi)有在已有制度的基礎(chǔ)上根據(jù)新環(huán)境特點(diǎn)進(jìn)行重編，弱化了國(guó)庫(kù)監(jiān)督職能。

二、強(qiáng)化國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化操作與規(guī)范化管理的建議

推行國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化操作與規(guī)范化管理的建設(shè)，應(yīng)在掌握標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化建設(shè)一般規(guī)律的基礎(chǔ)上，針對(duì)目前國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算與管理出現(xiàn)的問(wèn)題，明確需要進(jìn)一步規(guī)范的內(nèi)容，并采取有效措施加予實(shí)施。

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化操作與規(guī)范化管理的原則。推行國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化操作與規(guī)范化管理的建設(shè)必須從系統(tǒng)管理的角度，在把握基本原則的基礎(chǔ)上，分別從制度內(nèi)容、制度執(zhí)行、強(qiáng)化制度執(zhí)行措施以及制度執(zhí)行者等方面進(jìn)行挖掘，并從加強(qiáng)制度的可執(zhí)行性、重視業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程規(guī)范、強(qiáng)調(diào)國(guó)庫(kù)部門全員參與等內(nèi)容方面著手。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化操作與規(guī)范化管理的內(nèi)容

1、國(guó)庫(kù)制度內(nèi)容。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化操作與規(guī)范化管理應(yīng)從繼續(xù)完善國(guó)庫(kù)相關(guān)制度開(kāi)始。首先，針對(duì)各種國(guó)庫(kù)創(chuàng)新業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)及上線前業(yè)務(wù)測(cè)試情況，在實(shí)際發(fā)生創(chuàng)新業(yè)務(wù)前草擬出相關(guān)管理制度，并在業(yè)務(wù)成熟時(shí)將其條例發(fā)布出來(lái)，從而使新業(yè)務(wù)的處理始終做到有法可依；其次，當(dāng)舊業(yè)務(wù)隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和國(guó)庫(kù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的發(fā)展發(fā)生由紙制形式轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮訕I(yè)務(wù)形式時(shí)，舊制度也應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境的變化進(jìn)行及時(shí)的完善，做到與時(shí)俱進(jìn)；再次，國(guó)庫(kù)部門有必要對(duì)當(dāng)前各種現(xiàn)行國(guó)庫(kù)制度進(jìn)行業(yè)務(wù)制度歸類整合，形成單一的、規(guī)范的制度集。制度集應(yīng)包括能對(duì)各種國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范管理的制度內(nèi)容，避免單個(gè)業(yè)務(wù)或管理制度以文件形式進(jìn)行歸集，從而解決制度執(zhí)行中出現(xiàn)的操作不具體等實(shí)際問(wèn)題，有利于制度的貫徹落實(shí)。

2、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)操作與管理標(biāo)準(zhǔn)。為強(qiáng)化制度的執(zhí)行力，國(guó)庫(kù)部門應(yīng)根據(jù)制度內(nèi)容編制出操作性更強(qiáng)的制度實(shí)施細(xì)則，通過(guò)細(xì)化國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)，并采取有效措施促使其在實(shí)際業(yè)務(wù)中得到貫徹執(zhí)行，切實(shí)推進(jìn)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。首先，在業(yè)務(wù)實(shí)施細(xì)則的編制過(guò)程中，國(guó)庫(kù)部門應(yīng)以信息化帶動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)化，重新規(guī)范國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)流程；并將業(yè)務(wù)處理全過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)化操作與規(guī)范化管理等內(nèi)容作為編制工作的重點(diǎn)，重新對(duì)“處理各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)具備什么文件資料”、“審核業(yè)務(wù)資料應(yīng)從哪些方面或要素進(jìn)行評(píng)判，才能實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)的對(duì)外監(jiān)督功能”等業(yè)務(wù)處理步驟進(jìn)行細(xì)化，并通過(guò)細(xì)化的內(nèi)容對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)操作流程的業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定；其次，對(duì)于信息系統(tǒng)參數(shù)維護(hù)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)實(shí)施細(xì)則應(yīng)針對(duì)體制參數(shù)與業(yè)務(wù)參數(shù)的不同性質(zhì)，應(yīng)采取不同的操作標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于用戶管理參數(shù)，應(yīng)堅(jiān)持“不同崗位的用戶，采取不同的授權(quán)范圍”，確保系統(tǒng)操作員只能看到自身處理業(yè)務(wù)的系統(tǒng)菜單；當(dāng)發(fā)生替崗位或輪崗時(shí)，可以及時(shí)變更操作員的授權(quán)范圍等；再次，在實(shí)施細(xì)則中還應(yīng)規(guī)定“國(guó)庫(kù)管理人員應(yīng)如何確保國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理人員的行為符合操作標(biāo)準(zhǔn)”等內(nèi)容，為國(guó)庫(kù)管理人員的業(yè)務(wù)管理行為提供操作標(biāo)準(zhǔn)，從管理角度推動(dòng)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算與管理業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。

3、國(guó)庫(kù)日常行為規(guī)范。為確保國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)更加有效、更加標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化，國(guó)庫(kù)部門應(yīng)根據(jù)相關(guān)管理制度編制出與當(dāng)?shù)叵噙m應(yīng)的日常行為規(guī)范管理?xiàng)l例，從而強(qiáng)化對(duì)非國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的日常行為的管理。首先，國(guó)庫(kù)信息系統(tǒng)操作規(guī)范應(yīng)重點(diǎn)對(duì)系統(tǒng)狀態(tài)與系統(tǒng)密碼安全等管理內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定，加強(qiáng)國(guó)庫(kù)信息系統(tǒng)的安全性；其次，強(qiáng)化國(guó)庫(kù)機(jī)房管理規(guī)范。日常行為規(guī)范管理?xiàng)l例應(yīng)加強(qiáng)國(guó)庫(kù)信息系統(tǒng)的軟件、硬件與硬件配置以及其他機(jī)房硬件設(shè)施的規(guī)范管理；同時(shí)，還應(yīng)對(duì)機(jī)房中未處理、已處理和處理完應(yīng)保留的國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)資料、出入機(jī)房的人員（包括外單位的數(shù)據(jù)交接人員）以及出入時(shí)間等內(nèi)容或行為進(jìn)行規(guī)范。

4、國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)與行為監(jiān)督規(guī)范。有效的國(guó)庫(kù)對(duì)內(nèi)監(jiān)督工作能促使國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算與管理行為符合國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)庫(kù)部門應(yīng)根據(jù)相關(guān)制度出臺(tái)國(guó)庫(kù)監(jiān)督業(yè)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)與核算行為進(jìn)行監(jiān)督的規(guī)范條例，從而使監(jiān)督行為有法可依。首先，規(guī)范條例應(yīng)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督。對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督不但要做好對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)資料是否規(guī)范、在國(guó)庫(kù)TCBS系統(tǒng)中處理的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)結(jié)果是否準(zhǔn)確、真實(shí)等事后監(jiān)督工作，而且還應(yīng)逐步擴(kuò)大對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算流程是否符合標(biāo)準(zhǔn)流程、是否在處理國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中履行了對(duì)外監(jiān)督職能等事中監(jiān)督的范圍；其次，規(guī)范條例應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)日常行為規(guī)范的監(jiān)督。對(duì)國(guó)庫(kù)日常行為規(guī)范的監(jiān)督更多應(yīng)在事前和事中進(jìn)行。事前，監(jiān)督人員可定期與國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行溝通，明確監(jiān)督的內(nèi)容和應(yīng)達(dá)到的業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)督過(guò)程中，監(jiān)督人員應(yīng)采取更多的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督方法（比如：拍照），從而能形成對(duì)國(guó)庫(kù)日常行為不規(guī)范的有力證據(jù)。

（三）強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn)化操作與規(guī)范化管理的實(shí)施措施。只有制度與操作規(guī)范的有力執(zhí)行才能確保國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化的實(shí)現(xiàn)。因此，必須采取有效的措施促使國(guó)庫(kù)制度與操作規(guī)范在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中得到貫徹落實(shí)。

1、建立定期的國(guó)庫(kù)問(wèn)題調(diào)查表制度。通過(guò)建立定期且有效的國(guó)庫(kù)問(wèn)題調(diào)查表制度，可以使調(diào)查者及時(shí)了解到制度未能覆蓋到的新業(yè)務(wù)以及未能有效執(zhí)行的制度內(nèi)容，從而可及時(shí)采取有效措施將問(wèn)題解決。首先，在進(jìn)行問(wèn)題調(diào)查時(shí)，調(diào)查表必須明確調(diào)查的范圍，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)問(wèn)題。為避免調(diào)查結(jié)果不能全面真實(shí)地反映國(guó)庫(kù)基層的制度執(zhí)行狀況，可采取開(kāi)放性問(wèn)題與封閉性問(wèn)題相結(jié)合的調(diào)查形式；其次，對(duì)同一問(wèn)題，可以制定幾張問(wèn)題調(diào)查表，分別從不同角度對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)操作人員、國(guó)庫(kù)監(jiān)督人員、國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)管理人員等同時(shí)進(jìn)行問(wèn)卷，確保調(diào)查結(jié)果可以從多個(gè)角度反映，避免調(diào)查結(jié)果的個(gè)人主觀性；再次，為增強(qiáng)國(guó)庫(kù)問(wèn)題調(diào)查表制度的有效性，應(yīng)組織人員及時(shí)對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行集中反饋，避免被調(diào)查人產(chǎn)生應(yīng)付心態(tài)，從而增強(qiáng)調(diào)查結(jié)果的真實(shí)性。

2、實(shí)施業(yè)務(wù)流程控制表程序。實(shí)施業(yè)務(wù)流程控制表程序不但可以檢查國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)流程是否符合標(biāo)準(zhǔn)，還可以強(qiáng)化國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。首先，業(yè)務(wù)流程控制表的編制必須反映國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)全過(guò)程規(guī)范的原則，將國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理流程中的每個(gè)步驟都包含在內(nèi)?？刂票砭幹茣r(shí)，應(yīng)根據(jù)制度規(guī)定與業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)，按崗位職責(zé)分布進(jìn)行設(shè)計(jì)；其次，每種業(yè)務(wù)編制一張業(yè)務(wù)流程控制表，由相關(guān)崗位的業(yè)務(wù)操作人員在處理業(yè)務(wù)過(guò)程中根據(jù)自身業(yè)務(wù)處理的實(shí)際情況填寫；再次，完成的業(yè)務(wù)流程控制表經(jīng)國(guó)庫(kù)監(jiān)督人員審核后，應(yīng)作為國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)人員考核的部分依據(jù)。

3、加強(qiáng)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。加強(qiáng)國(guó)庫(kù)制度與規(guī)范的培訓(xùn)是強(qiáng)化國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化的前提。只有當(dāng)所有國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)人員對(duì)制度與規(guī)范真正地了解并掌握后，制度才有可能在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中得到有效執(zhí)行。首先，強(qiáng)化制度新內(nèi)容的培訓(xùn)力度。當(dāng)新制度與操作規(guī)范出臺(tái)后或舊制度重編后，國(guó)庫(kù)部門都應(yīng)有計(jì)劃地組織所有國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)，并對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行考核，確保業(yè)務(wù)人員真正掌握了制度新內(nèi)容；其次，規(guī)范上崗前培訓(xùn)制度的執(zhí)行。在新員工上崗或國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)人員輪崗前，國(guó)庫(kù)部門應(yīng)對(duì)新員工或輪崗業(yè)務(wù)人員進(jìn)行新崗位的相關(guān)業(yè)務(wù)制度與業(yè)務(wù)操作規(guī)范的培訓(xùn)，確保業(yè)務(wù)人員在履行新崗位職責(zé)時(shí)，業(yè)務(wù)處理符合業(yè)務(wù)操作規(guī)范的規(guī)定；再次，加強(qiáng)國(guó)庫(kù)制度的定期培訓(xùn)力度。為了使國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)人員對(duì)國(guó)庫(kù)制度有個(gè)動(dòng)態(tài)的了解，國(guó)庫(kù)部門應(yīng)定期對(duì)所有國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的制度與業(yè)務(wù)操作規(guī)范的培訓(xùn)。在培訓(xùn)過(guò)程中，還應(yīng)對(duì)制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行探討，為進(jìn)一步完善制度與業(yè)務(wù)操作規(guī)范奠定基礎(chǔ)。

4、強(qiáng)化國(guó)庫(kù)考核與獎(jiǎng)懲管理。適時(shí)推進(jìn)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算績(jī)效評(píng)價(jià)體系建設(shè)，可以強(qiáng)化國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化建設(shè)。首先，應(yīng)積極探索運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的績(jī)效評(píng)估方法確定可量化、可操作的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系和管理方式，研究建立國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制；其次，在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，要通過(guò)建立完善的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，促使國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算人員努力按制度規(guī)范處理各種業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化操作與規(guī)范化管理。■