趙炎 高揚(yáng)

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江 哈爾濱150028)

一、上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

由于上市公司籌資的廣泛性和特殊性，內(nèi)部自我控制和評(píng)價(jià)成為上市公司的一項(xiàng)重要任務(wù)，通過公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)審，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行審核和監(jiān)督。

由于一些上市公司資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者和所有者對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏主觀要求，從而對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)不足，在一定程度上阻礙了其發(fā)展。同時(shí)，因我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，雖已取得了很大的成績(jī)，給上市公司帶來了可觀的經(jīng)濟(jì)效益。但是，仍存在一些問題和不足。首先由于上市公司不同于一般的股份公司，由股東承擔(dān)所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)，是在董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)管理監(jiān)督下運(yùn)營(yíng)的。審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)共同組成我國(guó)上市公司的內(nèi)部監(jiān)控體系。目前我國(guó)相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系協(xié)調(diào)問題均未做出明確規(guī)定，僅有針對(duì)單個(gè)監(jiān)督部門的職能規(guī)定散見于不同的法規(guī)中。所以很多企業(yè)的監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)規(guī)定存在相似甚至重疊，而且，監(jiān)督機(jī)構(gòu)的具體職能與其組織地位不相匹配，明顯不利于其行使監(jiān)督職責(zé)。同時(shí)，有些企業(yè)在內(nèi)部人控制嚴(yán)重的情況下，很難保證外部審計(jì)的獨(dú)立性。其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)在于獨(dú)立行使監(jiān)督職能，是在國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督下進(jìn)行。而有些企業(yè)中的部門對(duì)內(nèi)審工作不給予配合，反而認(rèn)為是阻礙了各部門的正常工作，其結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作開展難度加大或是內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。

二、上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題分析

(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

我國(guó)上市企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)不具備獨(dú)立性，依托于財(cái)務(wù)審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，使審計(jì)范圍受到局限。這種定位將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告等。這雖然能使內(nèi)審機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的職能，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置卻不具備獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)職能流于形式，難以提高內(nèi)審的質(zhì)量，不利于給管理層提供真實(shí)、可靠的決策信息。

2.審計(jì)人員缺少完整的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審工作人員的地位不明確，定位不清晰。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是由企業(yè)內(nèi)部專職的機(jī)構(gòu)或者人員所組成的，依據(jù)國(guó)家的法規(guī)和公司的有關(guān)規(guī)章制度，客觀地監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的成員工作活動(dòng)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性與合法性，更是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度效益的一種評(píng)估。而目前我國(guó)大部分上市企業(yè)過度注重財(cái)務(wù)審計(jì)，且內(nèi)審人員一般都是由財(cái)務(wù)人員或一些管理人員擔(dān)任，這對(duì)內(nèi)審工作具有一定的限制性，在制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)候，往往會(huì)受到各方面利益?zhèn)€體的牽制，直接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的影響和制約，與內(nèi)審工作的職能背道而馳，從而不能形成完整的獨(dú)立性，對(duì)內(nèi)審工作不利。

3.在經(jīng)濟(jì)上缺乏完整的獨(dú)立性

企業(yè)工作的開展離不開資金的支持，內(nèi)審工作也如此。但是企業(yè)的內(nèi)審工作地位和執(zhí)行效果取決于企業(yè)的管理層，有些領(lǐng)導(dǎo)片面地認(rèn)為對(duì)內(nèi)審工作的投入不能換來同等的經(jīng)濟(jì)效益，不能為企業(yè)帶來豐厚的利潤(rùn)，所以對(duì)內(nèi)審部門的經(jīng)費(fèi)有所限制，因此影響內(nèi)審工作的順利開展，使得很多內(nèi)審計(jì)劃無法實(shí)施，難以發(fā)揮其監(jiān)督職能作用。

(二)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高

目前企業(yè)大部分從事內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷層次整體偏低，無形中降低了企業(yè)內(nèi)審工作的效率。而且許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來自于本企業(yè)的財(cái)會(huì)部門，對(duì)審計(jì)知識(shí)缺乏了解，實(shí)際的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧有限，只能對(duì)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)方面進(jìn)行審計(jì)，而忽略了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)、管理等方面的審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平偏低導(dǎo)致其不能全面履行內(nèi)審職能，嚴(yán)重制約了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也加大了內(nèi)部審計(jì)成本，助長(zhǎng)了某些企業(yè)非法經(jīng)營(yíng)行為的滋生，影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定。

(三)缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證體系

目前我國(guó)的一些上市公司內(nèi)部審計(jì)工作缺少完整有效的章程，沒有既定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，工作無章可循，監(jiān)督過程缺乏依據(jù)，導(dǎo)致相當(dāng)部分上市公司的內(nèi)部審計(jì)方式較為被動(dòng)，企業(yè)的其他部門或多或少抵觸這種審計(jì)行為，使得內(nèi)審部門監(jiān)督不力，阻礙工作的正常進(jìn)行。

(四)內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范

審計(jì)工作應(yīng)該是一種規(guī)范性很強(qiáng)的工作，但是多數(shù)的上市企業(yè)內(nèi)審工作人員都未能按照規(guī)范性的審計(jì)程序開展業(yè)務(wù)工作，主要表現(xiàn)在:1.沒有按照規(guī)定制定審計(jì)計(jì)劃;或者制定審計(jì)計(jì)劃流于形式，不切合企業(yè)實(shí)際。2.審計(jì)工作的編制不完整、過于主觀，不能如實(shí)記錄并反映應(yīng)執(zhí)行的程序及所發(fā)現(xiàn)的全部問題。3.內(nèi)部審計(jì)的工作報(bào)告缺乏權(quán)威性的指導(dǎo)，且存在與審計(jì)證據(jù)不一致，報(bào)告建設(shè)性意見少，缺乏實(shí)用價(jià)值，沒有后續(xù)審計(jì)等問題。

(五)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)與成效不突出

目前，我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)是監(jiān)督企業(yè)成員財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，未能很好地對(duì)企業(yè)內(nèi)部制度的效益性進(jìn)行有效評(píng)估，這種傳統(tǒng)的審計(jì)方式缺乏力度、廣度和深度，沒有在內(nèi)部控制評(píng)審及管理審計(jì)方面作出重點(diǎn)突破，不但不能促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，反而會(huì)限制上市企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。同時(shí)，在審計(jì)方法上也缺少風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過對(duì)公司內(nèi)部的調(diào)查分析，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制提出可行性建議、不斷促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。但是，現(xiàn)在的內(nèi)審工作多是事后確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)或損失形成時(shí)才去報(bào)告，不是所有內(nèi)部審計(jì)工作都能做到對(duì)企業(yè)作出客觀的分析，任何企業(yè)的經(jīng)營(yíng)都會(huì)面臨各種不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)，所以提早調(diào)查分析并預(yù)防對(duì)完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有著很重要的作用。

三、完善內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策建議

(一)建立獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

健全、完善、有效的內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方法和內(nèi)在需要。它既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，也是監(jiān)督其他環(huán)節(jié)的主要手段。要想完善企業(yè)的內(nèi)審機(jī)制，就必須健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制，建立獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置高素質(zhì)、專業(yè)性的人才。要使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在專業(yè)人員的帶領(lǐng)下獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受其他部門的干預(yù)、從而使內(nèi)部審計(jì)工作客觀進(jìn)行，同時(shí)也能保證內(nèi)審工作的公正性和有效性。

(二)清晰定位內(nèi)部審計(jì)工作職能

在我國(guó)上市企業(yè)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置趨向于董事會(huì)主管。事實(shí)上在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上應(yīng)明確企業(yè)文化和具體情況，按照其服務(wù)對(duì)象和功能作用制定相應(yīng)的內(nèi)控制度，由總經(jīng)理主管，它可以使內(nèi)部審計(jì)更接近經(jīng)營(yíng)管理層，并直接為總經(jīng)理日常經(jīng)營(yíng)服務(wù)，可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司經(jīng)營(yíng)管理過程中的作用。在公司內(nèi)部控制體系中發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢和控制職能，使內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍有了較大的拓展，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為提高公司經(jīng)營(yíng)管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的目的。

(三)注重內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性

在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，同時(shí)開拓責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等領(lǐng)域，并做好相應(yīng)增值管理咨詢服務(wù)工作。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司的發(fā)展運(yùn)行過程進(jìn)行全面的監(jiān)督，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理及經(jīng)濟(jì)效益做出及時(shí)性的評(píng)價(jià)并提出有效的建議，為公司增加價(jià)值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)與管理者交流自己的審計(jì)結(jié)論，并與管理者的目標(biāo)及股東目標(biāo)一致，同領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)一起追求企業(yè)價(jià)值增值，幫助公司實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理各個(gè)階段的目標(biāo)，協(xié)助經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)效益。

(四)建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)導(dǎo)向職能。內(nèi)審的職能是監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的內(nèi)審工作要做到對(duì)企業(yè)進(jìn)行最客觀的分析，并及時(shí)、準(zhǔn)確地向公司董事會(huì)或股東大會(huì)報(bào)告企業(yè)現(xiàn)狀，更重要的是針對(duì)企業(yè)管理和控制中的薄弱環(huán)節(jié)，提早調(diào)查分析并提出建設(shè)性意見和建議。要建立有效的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，才能幫助企業(yè)增加效益，促進(jìn)資源的合理配置。

(五)提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)責(zé)任制，以進(jìn)一步明確審計(jì)人員的責(zé)任，規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為。其次，加強(qiáng)內(nèi)審人員的培訓(xùn)和考核，只有這樣才能讓內(nèi)審人員不斷提高自身綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，同時(shí)企業(yè)要注意培養(yǎng)和吸收優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員，組成具有較高素質(zhì)和較強(qiáng)職業(yè)能力的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

［1］肖華玉.強(qiáng)化我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)職能的思考［J］.湖南社會(huì)科學(xué)，2008(6).