翁嘉晨

（滁州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽 滁州 239000）

近年來，我國各級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)打造服務(wù)型政府的要求，加強稅收規(guī)范化管理，對高等學(xué)校的稅收規(guī)范管理和稅務(wù)服務(wù)不斷增強。作為納稅人的高等學(xué)校，有必要對涉稅問題進(jìn)行認(rèn)真梳理，明確稅收權(quán)利與義務(wù)，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)管理，推動高校各項事業(yè)健康發(fā)展。

一、依法納稅是高等學(xué)校應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任

高等學(xué)校在承擔(dān)著教育、科研和文化科技傳承的同時，也承擔(dān)著社會服務(wù)責(zé)任。依法納稅是高校的社會責(zé)任之一。我國高校主要是由政府創(chuàng)辦，這決定了高校的準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)。目前，我國公辦高校收入主要有財政無償撥款、科研收入、學(xué)費收入、自籌資金和社會服務(wù)收入等幾方面的來源。長期以來，人們的思想意識中普遍認(rèn)為企業(yè)單位作為法人經(jīng)濟組織負(fù)有依法納稅的義務(wù)，而高校屬于非經(jīng)營性單位，不需要繳納稅收，稅收與高校沒有關(guān)系。同時，高校自身也習(xí)慣了國家的財政投資和扶持，依法納稅意識淡漠，并且相對缺少對稅法知識的學(xué)習(xí)和了解，在業(yè)務(wù)活動發(fā)生后很少能夠意識到納稅義務(wù)的發(fā)生，很少能夠及時主動進(jìn)行納稅申報。近年來，隨著高校教育教學(xué)、科學(xué)研究和服務(wù)社會功能的增強，高校的收入水平不斷上升，甚至有的學(xué)校收入水平較高，但高校的稅收卻沒能與收入同步增長。

高校并非稅收盲區(qū)。我國稅法明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務(wù)。作為事業(yè)單位法人的高校負(fù)有納稅義務(wù)是不容置疑的。長期以來，我國教育投入占GDP比重4%的目標(biāo)一直未能順利實現(xiàn)，這也使得我國財稅政策為了保證教育事業(yè)的更好發(fā)展而長期對高校采取了各種優(yōu)惠政策。高校自身業(yè)務(wù)活動和后勤經(jīng)濟實體的經(jīng)營所得，以及校內(nèi)各部門非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，除了依法可以免稅的以外，都應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納相應(yīng)的稅收。依法納稅是高等學(xué)校應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任。

二、高校業(yè)務(wù)活動涉及到的主要稅收及現(xiàn)行政策

根據(jù)我國現(xiàn)行稅收法律制度，結(jié)合高校業(yè)務(wù)活動涉及的領(lǐng)域或范圍，高校在日常的教育教學(xué)、培訓(xùn)考證、后勤經(jīng)營服務(wù)、科研項目、基本建設(shè)等業(yè)務(wù)活動中涉及到一系列稅收問題，主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅、增值稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種。高校業(yè)務(wù)活動涉及到的這些稅種，有的需要依法繳納，有的享受有條件減免。

（一）高校收入所得企業(yè)所得稅的征免

根據(jù)我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。事業(yè)單位和社會團(tuán)體的收入，除財政撥款和國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。根據(jù)這一規(guī)定，高等學(xué)校作為事業(yè)單位取得的屬于稅法規(guī)定免征企業(yè)所得稅項目外的其他收入，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。這一規(guī)定明確了高校企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。

同時，企業(yè)所得稅法規(guī)定，高等學(xué)校舉辦的各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校包括教育部門所辦的和國家教委批準(zhǔn)、備案的普通高等學(xué)校，以及中國人民解放軍有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的軍隊院校。對高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各行業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。值得注意的是，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，從2008年1月1日起，高校提供教育勞務(wù)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%，發(fā)生的相應(yīng)成本可以按照規(guī)定扣除；同時還規(guī)定：“符合條件的非營利組織的收入”為免稅收入。如此分析，學(xué)歷教育勞務(wù)收入會被界定為免稅收入，非學(xué)歷教育勞務(wù)收入則要具體分析和判斷。

我國高校后勤社會化改革已實施多年。高校后勤實體符合下列條件的方可享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠：（1）高校后勤經(jīng)濟實體所隸屬的高校是經(jīng)省級以上人民政府或國家教育行政主管部門批準(zhǔn)、國家承認(rèn)其大專以上學(xué)歷的高校。（2）必須在高校后勤體制改革過程中，從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的獨立核算并具有法人資格，同時以學(xué)校為主要服務(wù)對象，所取得的收入主要來源于學(xué)校的經(jīng)濟實體。（3）其收入是為學(xué)生、教師、學(xué)校教學(xué)提供后勤服務(wù)而取得的租金和服務(wù)性收入。（4）具有高校后勤改革的證明文件。

雖然目前高校取得的多項所得暫免征收企業(yè)所得稅，但是高校應(yīng)該意識到，今后隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展和所得稅法的調(diào)整變化，高校取得的收入將有可能不再享受企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠。因此，高校應(yīng)積極樹立納稅意識，明確納稅義務(wù)，充分做好納稅準(zhǔn)備。

（二）高校教職工個人所得稅的征納

我國個人所得稅法規(guī)定，個人取得的工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，應(yīng)繳納個人所得稅。個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，采取納稅人自行申報和源泉扣繳相結(jié)合的繳納方法。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。

高校教職工的個人工資所得應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由所在學(xué)校的財務(wù)部門在每月計算并發(fā)放教職工工資時代扣代繳。工資收入扣除3500元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)之后按照七級超額累進(jìn)稅率計算納稅。學(xué)校作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，負(fù)有代扣代繳教職工個人所得稅的義務(wù)，應(yīng)按個人所得稅法規(guī)定正確計算并認(rèn)真履行代扣代繳稅款義務(wù)。

按照現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，高校教師的稿酬收入、校外講學(xué)取得的勞務(wù)報酬、為社會提供咨詢服務(wù)取得的所得等均應(yīng)繳納個人所得稅，稅款由納稅人自行申報或由支付所得的單位源泉扣繳。勞務(wù)報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；超過4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率計算個人所得稅。個人的稿酬所得與勞務(wù)報酬所得計稅方法一樣，并按應(yīng)納稅額減征30%。高校教師社會兼職如果是與兼職單位存在長期穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則應(yīng)與正常工資一樣，按照工資薪金所得的計稅方法計算納稅。為社會提供咨詢服務(wù)取得的所得按照勞務(wù)報酬所得計算納稅。符合條件的適當(dāng)延長離退休年齡的高級專家，在延長離退休期間的工資、薪金所得，視同離退休工資，免征個人所得稅。

（三）高校后勤實體營業(yè)稅的征免管理

營業(yè)稅是我國高校業(yè)務(wù)活動涉及普遍的一個稅種?，F(xiàn)行的營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學(xué)校及其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。2004年財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于教育稅收政策的通知》規(guī)定：對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅。2006年國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》，對高等學(xué)校營業(yè)稅的征收管理和不同情況下教育勞務(wù)的征免稅范圍作了進(jìn)一步明確。

1、明確了高校營業(yè)稅的征收管理問題。各類學(xué)校均應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。

2、明確了高校校辦企業(yè)、后勤實體等的納稅問題。校辦企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認(rèn)后，免征營業(yè)稅。高校后勤實體經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅。但對利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅；但對利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；向社會提供餐飲服務(wù)取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

3、明確了高校技術(shù)服務(wù)收入的納稅問題。高等學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。

盡管高校后勤實體的許多經(jīng)營收入免征營業(yè)稅，但高校仍然要按照營業(yè)稅征管的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按時進(jìn)行納稅申報，正確使用營業(yè)發(fā)票，及時辦理稅收減免，單獨核算免稅項目的營業(yè)額。教育勞務(wù)屬于“文化體育業(yè)”稅目的征稅范圍，適用3%的稅率，應(yīng)納稅營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，但不包括代有關(guān)行政管理部門收取的行政事業(yè)性收費。

（四）高校后勤實體增值稅的征管規(guī)定

高校后勤實體的經(jīng)營活動中，有相當(dāng)一部分業(yè)務(wù)涉及到增值稅。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；對高校后勤實體為高校師生食堂提供的其他商品，一律按規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅。高校后勤實體向其他社會人員提供快餐的外銷收入，按規(guī)定計征增值稅。由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在適用稅率、計稅依據(jù)、計稅方法上有差異，造成一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)有所不同。高校后勤實體作為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，具體的納稅人身份由所在地國家稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各高校的實際經(jīng)營情況確定。

隨著高校后勤社會化改革的不斷推進(jìn)，納稅將成為高校后勤實體的一項重要成本支出。如何合理避稅和按身份正確納稅是高校后勤實體必須面對的問題。

需要明確的是，目前我國營業(yè)稅改增值稅的試點工作已在全國多個城市展開，今后增值稅將取代營業(yè)稅，高校的許多業(yè)務(wù)活動涉及到的營業(yè)稅也將轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?。對此，高校?yīng)主動熟悉和及時掌握增值稅的有關(guān)法律規(guī)定，適應(yīng)稅種改革后可能給高校后勤工作帶來的影響和變化。

（五）高校業(yè)務(wù)活動涉及到的其他稅種

高校在政務(wù)活動車輛購置時會發(fā)生車輛購置稅，在土地房屋買賣和校園置換中會涉及到土地增值稅和契稅，在教學(xué)設(shè)備采購、宿舍出租等業(yè)務(wù)活動中會涉及到印花稅。按照現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，高校與教學(xué)有關(guān)的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，對為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓，免征房產(chǎn)稅。高校應(yīng)繳納的城建稅根據(jù)其實際繳納的營業(yè)稅和增值稅稅額附加征收，按照所在地適用的稅率計算。對高校后勤實體自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。這些稅種雖然所占的比例較小，但對高校業(yè)務(wù)活動的影響是不容忽視的，也應(yīng)該引起高校的充分重視。

三、高校在稅收問題上應(yīng)采取的積極態(tài)度與對策

高等學(xué)校應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任不容置疑，同時，高等學(xué)校自身發(fā)展的任務(wù)也不容忽視。高校應(yīng)明確自身的社會責(zé)任和自我發(fā)展的使命，在稅收問題上有所作為。

一是樹立稅收責(zé)任意識，發(fā)揮高校服務(wù)社會的引領(lǐng)作用。高等教育承擔(dān)著培養(yǎng)人才、科學(xué)研究、服務(wù)社會和文化傳承的重大任務(wù)。高校要牢固樹立主動為社會服務(wù)的意識，全方位開展服務(wù)。推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合，加快科技成果轉(zhuǎn)化，規(guī)范校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展?！秶抑虚L期教育改革與發(fā)展規(guī)劃綱要》指出，建設(shè)現(xiàn)代學(xué)校制度，探索高等學(xué)校與行業(yè)、企業(yè)密切合作共建的模式，推進(jìn)高等學(xué)校與科研院所、社會團(tuán)體的資源共享，形成協(xié)調(diào)合作的有效機制，提高服務(wù)經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展的能力。這不僅是高校今后的發(fā)展方向，也是時代賦予高校的責(zé)任。高等學(xué)校在培養(yǎng)人才，科學(xué)研究，服務(wù)經(jīng)濟社會和傳承科學(xué)文化的同時，要樹立稅收社會責(zé)任意識，在經(jīng)濟社會發(fā)展中發(fā)揮引領(lǐng)作用。

二是加強稅收法律宣傳，發(fā)揮高校教書育人的示范作用。高等學(xué)校承擔(dān)著為國家、為社會培養(yǎng)人才的重任。高校培養(yǎng)的人才有的直接為社會用人單位使用，有的自主創(chuàng)業(yè)。作為有知識有能力的高校畢業(yè)生已經(jīng)成為或者即將成為用人單位的中堅力量，成為我國經(jīng)濟社會發(fā)展的棟梁之才。高校教書育人的示范作用影響著人才的成長，決定著人才的質(zhì)量。作為高校，應(yīng)將稅法知識的宣傳普及作為高等教育中職業(yè)道德教育和自我修養(yǎng)養(yǎng)成的重要內(nèi)容，把人才的職業(yè)能力培養(yǎng)與社會責(zé)任意識培養(yǎng)緊密結(jié)合起來，造就有用之才，有德之才，發(fā)揮高校教書育人的示范帶動作用。

三是合理利用稅收優(yōu)惠，促進(jìn)高校加快自身發(fā)展。為了鼓勵我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，長期以來，稅收法律法規(guī)對高校業(yè)務(wù)活動所涉及到的稅收問題給予了諸多優(yōu)惠政策。高校財務(wù)人員應(yīng)加強稅收法律知識的學(xué)習(xí)，認(rèn)真做好納稅申報和減免稅申報。高校應(yīng)充分利用減免稅這一有利時機，樹立效益意識，做好稅收籌劃，降低稅收成本。利用減免稅種、減免項目、不同項目有別、校內(nèi)校外有別等有利的稅收政策，對高校的業(yè)務(wù)活動或經(jīng)營活動進(jìn)行合理籌劃與安排，制定合理的納稅方案。利用自身科技優(yōu)勢和創(chuàng)新能力，加快自身發(fā)展，努力減輕國家財政負(fù)擔(dān)。

四是規(guī)范納稅會計核算，推動完善高校稅收征管。高校財務(wù)部門應(yīng)熟悉和掌握各項稅收法律法規(guī)，及時、準(zhǔn)確地做好各項收入的核算，正確核算與收入相配比的支出。依法及時進(jìn)行納稅申報。隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展和高等教育自身改革帶來的新變化，稅務(wù)機關(guān)對高等學(xué)校的稅收征管也將發(fā)生改變。高校應(yīng)變被動為主動，主動咨詢，加強信息溝通，爭取稅務(wù)機關(guān)對高校改革的支持。推動稅務(wù)機關(guān)將管理和服務(wù)有機地結(jié)合起來，推動納稅服務(wù)進(jìn)高校，宣傳稅法，講解稅法，掌握高校發(fā)展信息，為高校的納稅問題出謀劃策，加強對高校涉稅問題的納稅指導(dǎo)，完善對高校的稅收征管。

[1]財稅[2004]39號:財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知.

[2]財稅[2006]3號:財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知.

[3]財稅[2006]100號:財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知

[4]劉建民，宋建軍.完善我國高等學(xué)校稅收政策研究[J].財經(jīng)理論與實踐（雙月刊），2006，（6）.

[5]姚王信，高校涉稅問題詳解——關(guān)于教育勞務(wù)[N]，中國財經(jīng)報2007-11.

[6]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站.