于?；?葉 明

（云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 云南 昆明 650221）

一、引言

2008年席卷全球的金融危機(jī)，次級(jí)貸款和房地產(chǎn)泡沫的破滅是主要原因，而金融創(chuàng)新則起到了推波助瀾的作用。金融創(chuàng)新可以概括為金融機(jī)構(gòu)以盈利為目的對(duì)金融業(yè)現(xiàn)行的金融體制、金融工具和金融手段的創(chuàng)造性開(kāi)發(fā)和變革，從而推動(dòng)金融業(yè)的發(fā)展。1989年，Schwartz提出了抵押貸款證券化產(chǎn)品的定價(jià)模型，資產(chǎn)證券化飛速發(fā)展，后來(lái)出現(xiàn)抵押債務(wù)債券（Collateralized Debt Obligation，簡(jiǎn)稱CDO）、CDO2、CDOn等產(chǎn)品。1995年產(chǎn)生了信貸違約掉期（Credit Default Swap，簡(jiǎn)稱CDS）。這些創(chuàng)新的金融工具在本次金融危機(jī)中扮演了重要的角色：（1）對(duì)創(chuàng)新金融工具的投機(jī)加劇了金融市場(chǎng)的不穩(wěn)定性。金融創(chuàng)新工具本是用來(lái)進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)管理的工具，但近年來(lái)金融市場(chǎng)的高度發(fā)展和衍生化趨勢(shì)，導(dǎo)致該類產(chǎn)品成為了投機(jī)的工具，成為部分金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行對(duì)賭的工具，交易金額遠(yuǎn)超過(guò)基礎(chǔ)資產(chǎn)或債務(wù)的名義金額。在本次金融危機(jī)中，雖然CDO產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的次級(jí)貸款具有較高的風(fēng)險(xiǎn)，但在高收益的刺激下，大量資金被投入CDO，更多的資金被投入對(duì)應(yīng)的CDS，這進(jìn)一步刺激了CDO和CDS的高漲。在CDO和CDS面臨的風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始出現(xiàn)的時(shí)候，這些投機(jī)資金開(kāi)始撤離，CDO和CDS價(jià)格大跌。在高杠桿的作用下，金融市場(chǎng)就會(huì)產(chǎn)生劇烈的波動(dòng)。美國(guó)國(guó)際集團(tuán)正是由于過(guò)量賣出CDS產(chǎn)品，導(dǎo)致市值巨虧并陷入困境。由于過(guò)度使用CDS，使其超越了原來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，反而形成了新的系統(tǒng)性信用風(fēng)險(xiǎn)源頭，使危機(jī)不斷加劇。（2）金融創(chuàng)新放大了金融風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)證券業(yè)及金融市場(chǎng)協(xié)會(huì)的數(shù)據(jù)顯示，截至2008年7月，美國(guó)CDO市場(chǎng)上流通的證券總價(jià)值已超過(guò)9萬(wàn)億美元，而CDS的總市值更是高達(dá)62萬(wàn)億美元之多，是次級(jí)貸款金額的幾十甚至幾百倍。次級(jí)貸款違約率上升時(shí)，發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)會(huì)遭受損失，損失金額為違約金額。然而過(guò)于復(fù)雜的金融創(chuàng)新和過(guò)度的杠桿融資導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)的惡化，由于這些創(chuàng)新的金融工具的存在，損失的就不僅僅是違約金額，還有建立在次級(jí)貸款基礎(chǔ)上的各種金融工具，包括CDO、CDS等帶來(lái)的損失，而且它們的順周期性質(zhì)和高杠桿作用將損失擴(kuò)大了幾十倍，它們對(duì)損失的放大使眾多金融機(jī)構(gòu)難負(fù)重荷。（3）金融創(chuàng)新擴(kuò)大了金融風(fēng)險(xiǎn)的影響范圍。傳統(tǒng)的貸款一般只會(huì)影響發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)，然而在創(chuàng)新的金融工具下，風(fēng)險(xiǎn)大規(guī)模傳播。金融創(chuàng)新原本為了風(fēng)險(xiǎn)控制，但其發(fā)展，卻同時(shí)演變?yōu)榻鹑谕稒C(jī)，這可能是在利益驅(qū)動(dòng)下人們?yōu)榱俗非蟾呃麧?rùn)而敢于冒高風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果。次貸危機(jī)爆發(fā)以后，受影響的不僅有美國(guó)的銀行、投行、基金，甚至還有眾多的外國(guó)投資機(jī)構(gòu)。2007年4月2日，美國(guó)第二大次級(jí)抵押貸款公司新世紀(jì)金融（New Century Financial Corp）宣布申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。2007年8月2日，德國(guó)工業(yè)銀行因參與了美國(guó)房地產(chǎn)次級(jí)抵押貸款市場(chǎng)業(yè)務(wù)遭到巨大損失而宣布盈利預(yù)警。2007年8月8日，美國(guó)第五大投行貝爾斯登旗下兩只基金由于次貸危機(jī)而宣布倒閉。2007年8月9日，法國(guó)第一大銀行巴黎銀行宣布凍結(jié)旗下三支基金。2007年8月13日，日本第二大銀行瑞穗銀行的母公司瑞穗集團(tuán)宣布與美國(guó)次貸危機(jī)相關(guān)損失為6億日元。中國(guó)政府沒(méi)有公布受此影響而遭受的損失，但根據(jù)美國(guó)財(cái)政部公布的外國(guó)投資者持有美國(guó)證券資產(chǎn)初步統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至2008年6月末，中國(guó)持有的美國(guó)證券類資產(chǎn)首次突破萬(wàn)億美元關(guān)口，達(dá)到1.205萬(wàn)億美元，中國(guó)外匯儲(chǔ)備的損失無(wú)法避免。同時(shí)這次金融危機(jī)也讓中國(guó)金融機(jī)構(gòu)的投資不賺反賠。中國(guó)商業(yè)銀行持有“兩房”相關(guān)債券頭寸253億美元，持有雷曼兄弟公司相關(guān)債權(quán)約6.7億美元，中國(guó)投資公司持有摩根士丹利9.9%的股份，美國(guó)頂尖級(jí)金融機(jī)構(gòu)的破產(chǎn)給我國(guó)金融機(jī)構(gòu)造成了實(shí)際損失。

二、我國(guó)金融創(chuàng)新的新趨勢(shì)及其金融監(jiān)管的困難

（一）金融危機(jī)后我國(guó)金融創(chuàng)新的新趨勢(shì) 本次金融危機(jī)后我國(guó)金融市場(chǎng)在兩個(gè)方面出現(xiàn)變化：（1）金融產(chǎn)品的創(chuàng)新將更加普遍。從歷次金融危機(jī)的發(fā)生情況來(lái)看，雖然創(chuàng)新金融產(chǎn)品越來(lái)越多地成金融危機(jī)的誘因，但是金融產(chǎn)品創(chuàng)新從來(lái)都沒(méi)有停止。恰恰相反，隨著經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展和計(jì)算機(jī)的廣泛運(yùn)用，金融產(chǎn)品創(chuàng)新呈現(xiàn)愈演愈烈之勢(shì)。由于制度的差異，我國(guó)金融創(chuàng)新情況遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于英美等發(fā)達(dá)國(guó)家，然而在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，金融機(jī)構(gòu)的創(chuàng)新行為已經(jīng)成為趨勢(shì)，有些創(chuàng)新已經(jīng)涉嫌違規(guī)被查處。2009年1月，中國(guó)央行首次提出“必要時(shí)用創(chuàng)新金融工具保持市場(chǎng)的合理流動(dòng)性”。2009年10月，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)將得主Myron Scholes表示：中國(guó)可以逐漸通過(guò)金融創(chuàng)新等活動(dòng)，發(fā)展自己的模式，創(chuàng)造出一系列具有多樣性的金融衍生產(chǎn)品，同時(shí)融合其他金融方面的創(chuàng)意，與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，為中國(guó)的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)增值。隨著中國(guó)金融市場(chǎng)逐漸開(kāi)放，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，金融產(chǎn)品創(chuàng)新將越來(lái)越普遍；（2）金融機(jī)構(gòu)正由分業(yè)經(jīng)營(yíng)逐漸向混業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變。首先，隨著金融產(chǎn)品創(chuàng)新層出不窮，金融產(chǎn)品的劃分將逐漸困難，金融機(jī)構(gòu)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)將難以控制。其次，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，金融機(jī)構(gòu)將會(huì)尋找新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)，混業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)于金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，將是一個(gè)好的選擇。最后，業(yè)務(wù)的分散可以有效降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，混業(yè)經(jīng)營(yíng)有助于提高金融機(jī)構(gòu)的抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力，有助于金融業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。在本次金融危機(jī)中，美國(guó)的投資銀行和全能型銀行表現(xiàn)出截然不同的命運(yùn)，華爾街前五大投行集體退出了歷史舞臺(tái)，全能型銀行雖然也遭受損失，但不至于倒閉。因此，中國(guó)金融機(jī)構(gòu)會(huì)由分業(yè)經(jīng)營(yíng)逐漸向混業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變。

（二）金融創(chuàng)新后給金融監(jiān)管造成的困難 這些新的變化會(huì)在四個(gè)方面給金融監(jiān)管造成困難。（1）金融創(chuàng)新使金融監(jiān)管的領(lǐng)域擴(kuò)大。近年來(lái)，金融業(yè)務(wù)外向型特征日趨明顯，金融創(chuàng)新不斷增加，各種新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)、各種新形式的金融機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)擴(kuò)大了金融監(jiān)管的領(lǐng)域，同時(shí)金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大、業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，這都給金融監(jiān)管造成困難。目前包括中國(guó)人民銀行在內(nèi)的四大金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)雖各有分工、各有重點(diǎn)，但相互之間還是存在著權(quán)責(zé)不清、配合不力的問(wèn)題，造成部分監(jiān)管工作沖突或出現(xiàn)監(jiān)管盲區(qū)，很大程度上降低了監(jiān)管的整體效率。（2）金融創(chuàng)新增加了表外業(yè)務(wù)的比例。表外業(yè)務(wù)包括兩類：一類是與傳統(tǒng)信貸相結(jié)合的業(yè)務(wù)，如承諾、擔(dān)保、承兌等；另一類是與有價(jià)證券衍生工具買賣相關(guān)的業(yè)務(wù)，如買賣金融期貨合約、安排掉期和互換等。與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比，表外業(yè)務(wù)靈活性大，杠桿性強(qiáng)，但風(fēng)險(xiǎn)更大，且透明度差，它們不反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，一旦爆發(fā)，會(huì)給金融機(jī)構(gòu)造成巨大損失甚至致命性打擊，從而加大了監(jiān)管難度。（3）金融機(jī)構(gòu)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)弱化分業(yè)監(jiān)管模式下的監(jiān)管。在我國(guó)明確實(shí)行的“分業(yè)經(jīng)營(yíng)、分業(yè)監(jiān)管”原則中，金融機(jī)構(gòu)的分業(yè)經(jīng)營(yíng)已逐漸在向混業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)渡。在混業(yè)經(jīng)營(yíng)的金融機(jī)構(gòu)中，一個(gè)金融機(jī)構(gòu)會(huì)同時(shí)受到幾個(gè)監(jiān)管部門的監(jiān)管，而分業(yè)監(jiān)管模式下，各監(jiān)管部門之間缺乏有效的溝通，沒(méi)有產(chǎn)生互動(dòng)和建立共享信息系統(tǒng)，常常起到問(wèn)題時(shí)候總結(jié)而并非事前預(yù)警的作用，這不利于監(jiān)管的有效進(jìn)行，難以發(fā)揮執(zhí)法合力。另外，在目前跨行業(yè)金融創(chuàng)新產(chǎn)品大量涌現(xiàn)的國(guó)際金融業(yè)發(fā)展的大環(huán)境下，嚴(yán)格的分業(yè)監(jiān)管會(huì)限制金融創(chuàng)新的發(fā)展，已經(jīng)不能有效的防范和化解我國(guó)的金融風(fēng)險(xiǎn)。（4）金融創(chuàng)新往往規(guī)避了金融監(jiān)管。金融監(jiān)管往往是針對(duì)現(xiàn)有的金融機(jī)構(gòu)及金融業(yè)務(wù)，金融創(chuàng)新出現(xiàn)時(shí)，金融監(jiān)管往往表現(xiàn)出遲滯性，不能做出正確、及時(shí)的反應(yīng)，無(wú)法有效地發(fā)揮監(jiān)管功能。如何適當(dāng)?shù)乇O(jiān)管金融創(chuàng)新，已經(jīng)成為一個(gè)關(guān)系著國(guó)家金融安全的問(wèn)題。

三、我國(guó)金融審計(jì)現(xiàn)狀及其在應(yīng)對(duì)金融創(chuàng)新中的不足

（一）我國(guó)金融審計(jì)現(xiàn)狀 在眾多金融監(jiān)管工具中，金融審計(jì)可以在金融監(jiān)管中發(fā)揮重要作用。顧春雷（2008）在分析政府金融審計(jì)發(fā)揮免疫功能的優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，提出深入揭露和查處金融違法犯罪行為、不斷拓展審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容、針對(duì)重要的金融問(wèn)題開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查三方面的對(duì)策建議；陳文夏（2009）從次貸危機(jī)的原因和教訓(xùn)入手，探討了金融創(chuàng)新與金融監(jiān)管的關(guān)系，并指出金融審計(jì)應(yīng)在維護(hù)國(guó)家金融安全、揭示金融風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)金融發(fā)展方面做出貢獻(xiàn)，具體途徑包括建立多層次的金融預(yù)警體系、結(jié)合績(jī)效審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查對(duì)金融創(chuàng)新品種進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)揭示和規(guī)范、結(jié)合宏觀調(diào)控政策清除金融監(jiān)管盲點(diǎn)、注意與金融監(jiān)管之間協(xié)調(diào)配合以提高監(jiān)督效率；陳艷嬌等（2009）利用實(shí)證分析的方法對(duì)審計(jì)結(jié)果公告制度實(shí)施以來(lái)涉及的所有金融審計(jì)結(jié)果公告進(jìn)行匯總，指出金融審計(jì)在審計(jì)對(duì)象上仍存在盲區(qū)、審計(jì)內(nèi)容上存在薄弱環(huán)節(jié)、審計(jì)目標(biāo)上較少涉及安全性以及審計(jì)層次上有待于提高等缺陷，并在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了一個(gè)包含“法律保證、技術(shù)保障、人才支撐”在內(nèi)的三位一體的金融審計(jì)免疫系統(tǒng)功能實(shí)現(xiàn)路徑；郭田勇等（2010）認(rèn)為，內(nèi)控不嚴(yán)、監(jiān)管不力是巨額金融違規(guī)案件發(fā)生的根本原因，應(yīng)從五個(gè)方面完善金融審計(jì)，即加大信息技術(shù)審計(jì)力度、提升審計(jì)人員水平、建立長(zhǎng)效審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、提高審計(jì)的針對(duì)性和靈活性、建立審計(jì)機(jī)關(guān)與金融監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)機(jī)制。

（二）金融審計(jì)在應(yīng)對(duì)金融創(chuàng)新中的不足 （1）對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的評(píng)估存在不足。由于金融創(chuàng)新的高杠桿性，如果金融機(jī)構(gòu)沒(méi)有健全完善的內(nèi)部控制制度，或者雖然有完善的內(nèi)部控制制度，但有關(guān)部門不能有效地執(zhí)行，金融機(jī)構(gòu)會(huì)面臨重大的金融風(fēng)險(xiǎn)。1995年巴林銀行破產(chǎn)事件、2008年法興銀行巨額虧損案件中，內(nèi)控缺陷導(dǎo)致的個(gè)人行為直接導(dǎo)致了公司的破產(chǎn)。安然事件后，薩班斯法案第404條要求上市公司應(yīng)當(dāng)每年對(duì)公司的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)估。這些事件的發(fā)生都與內(nèi)部控制的缺陷和金融創(chuàng)新工具的運(yùn)用有著重要關(guān)聯(lián)。目前在我國(guó)，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估尚處于起步階段，對(duì)內(nèi)部控制導(dǎo)致的金融風(fēng)險(xiǎn)防范能力還比較弱，從歷次金融審計(jì)的結(jié)果公告情況來(lái)看，金融審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制還不夠關(guān)注，應(yīng)當(dāng)予以加強(qiáng)。（2）金融審計(jì)的職責(zé)劃分存在不足。審計(jì)法規(guī)定，金融審計(jì)客體包括中央銀行的財(cái)務(wù)收支和國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益。審計(jì)署金融審計(jì)的范圍主要是中國(guó)人民銀行和直屬中央的金融機(jī)構(gòu)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的金融審計(jì)范圍主要是地方金融機(jī)構(gòu)。從審計(jì)機(jī)關(guān)的分工來(lái)看，審計(jì)署的審計(jì)范圍過(guò)大。與地方審計(jì)機(jī)關(guān)相比，審計(jì)署雖具有較高的獨(dú)立性，但是審計(jì)署在對(duì)金融機(jī)構(gòu)的了解程度可能略低于地方審計(jì)機(jī)關(guān)。當(dāng)出現(xiàn)金融創(chuàng)新時(shí)，審計(jì)署審計(jì)的有效性可能低于地方審計(jì)機(jī)關(guān)。另外，限于審計(jì)署的規(guī)模，無(wú)法對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的直屬中央的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面審計(jì)，而只能采取抽查的方法，有些金融機(jī)構(gòu)可能多年才會(huì)進(jìn)行一次金融審計(jì)，這在應(yīng)對(duì)金融創(chuàng)新、控制金融風(fēng)險(xiǎn)方面存在困難。而且由于地區(qū)差異和業(yè)務(wù)差異，直屬中央的金融機(jī)構(gòu)與地方金融機(jī)構(gòu)所面臨的金融創(chuàng)新也不盡相同，各金融機(jī)構(gòu)的金融風(fēng)險(xiǎn)也存在差異，對(duì)整個(gè)金融系統(tǒng)的金融風(fēng)險(xiǎn)影響程度也各不相同。當(dāng)前的這種審計(jì)模式忽略了直屬中央金融機(jī)構(gòu)金融風(fēng)險(xiǎn)與地方金融機(jī)構(gòu)金融風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系和相互影響，割裂了金融系統(tǒng)的整體性，難以識(shí)別金融系統(tǒng)中存在的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。（3）金融創(chuàng)新的審計(jì)方法存在不足。從審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，目前的審計(jì)還偏重于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，而對(duì)于創(chuàng)新業(yè)務(wù)，尤其是金融創(chuàng)新，還缺乏有效的指導(dǎo)方法。至于中資銀行的海外業(yè)務(wù)，則尚未涉及。從金融審計(jì)客體來(lái)看，僅審計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益無(wú)法全面反映金融機(jī)構(gòu)面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況。金融創(chuàng)新中產(chǎn)生的大量表外業(yè)務(wù)并不在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表中反映，卻蘊(yùn)含著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。（4）當(dāng)前金融審計(jì)的目標(biāo)難以履行保障金融安全這一重要職責(zé)。金融審計(jì)的一個(gè)重大職責(zé)是保障國(guó)家金融安全，在金融創(chuàng)新下，這一職責(zé)越發(fā)重要，然而目前的金融審計(jì)仍將重點(diǎn)放在合規(guī)性審計(jì)以及國(guó)有資產(chǎn)的保值增值上，對(duì)一些金融創(chuàng)新產(chǎn)品及金融衍生品交易缺乏深入的認(rèn)識(shí)和嚴(yán)格的監(jiān)控措施，難以從金融整體運(yùn)行上揭露問(wèn)題，無(wú)法達(dá)到防范整體金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)國(guó)家金融安全的目標(biāo)。（5）從金融審計(jì)結(jié)果的報(bào)告來(lái)看，金融審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般被用于相關(guān)的監(jiān)管部門，在將來(lái)金融機(jī)構(gòu)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況下，審計(jì)報(bào)告被用于多個(gè)監(jiān)管部門，可能會(huì)造成重復(fù)監(jiān)管和監(jiān)管空白的問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，金融審計(jì)對(duì)證券、保險(xiǎn)和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)審計(jì)力度欠佳，雖然近幾年這種狀況有所改善，但仍存在許多審計(jì)盲區(qū)。監(jiān)管部門的真實(shí)性監(jiān)管力度不夠，尚未形成常態(tài)化、經(jīng)?；㈤L(zhǎng)期化的有效監(jiān)管機(jī)制，而導(dǎo)致監(jiān)督、檢查經(jīng)常流于形式。

四、我國(guó)金融審計(jì)應(yīng)對(duì)金融創(chuàng)新對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)估 各國(guó)的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)表明，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度是防范金融風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)的基礎(chǔ)性、根本性制度，是金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的前提。為了更好地發(fā)揮免疫作用，金融審計(jì)不能僅停留在事中、事后審計(jì)上，應(yīng)將關(guān)口前移，注重加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)力度。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2008年6月28日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。內(nèi)部控制規(guī)范已經(jīng)有法可依，金融審計(jì)執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面描述和客觀評(píng)價(jià)，以考察金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度是否健全，控制系統(tǒng)是否有效，有無(wú)薄弱環(huán)節(jié)或明顯的漏洞，以及內(nèi)控的執(zhí)行力。對(duì)于內(nèi)部控制缺陷，審計(jì)執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)向金融機(jī)構(gòu)的治理層報(bào)告并提出修改意見(jiàn)，對(duì)于可能造成嚴(yán)重后果的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)監(jiān)管部門報(bào)告。

（二）制定金融審計(jì)指南 傳統(tǒng)審計(jì)方法依賴審計(jì)手冊(cè)中對(duì)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，而審計(jì)手冊(cè)對(duì)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)往往滯后于金融創(chuàng)新，因此往往不能對(duì)金融創(chuàng)新進(jìn)行有效地審計(jì)。但為了適應(yīng)金融形勢(shì)發(fā)展的需要，金融審計(jì)應(yīng)加大對(duì)金融衍生品、電子銀行產(chǎn)品、代客理財(cái)?shù)冉鹑趧?chuàng)新業(yè)務(wù)和國(guó)際業(yè)務(wù)的審計(jì)力度，并將中資金融機(jī)構(gòu)的海外業(yè)務(wù)納入到審計(jì)范疇。鑒于金融創(chuàng)新的多變性，規(guī)則性的審計(jì)指導(dǎo)往往不能充分發(fā)揮作用。面對(duì)金融創(chuàng)新，可以使用以下審計(jì)方法來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)：（1）關(guān)注基礎(chǔ)產(chǎn)品的現(xiàn)值。基礎(chǔ)產(chǎn)品的收入可能來(lái)自兩個(gè)方面：基礎(chǔ)產(chǎn)品分期收入的現(xiàn)金流和未來(lái)出售的公允價(jià)值。對(duì)于分期的現(xiàn)金流收入，重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流收入的金額以及風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于未來(lái)出售的公允價(jià)值，則要關(guān)注整個(gè)產(chǎn)品市場(chǎng)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。（2）關(guān)注金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)距離基礎(chǔ)產(chǎn)品的層級(jí)。一般來(lái)說(shuō)，越靠近基礎(chǔ)產(chǎn)品，金融創(chuàng)新的杠桿作用越小，風(fēng)險(xiǎn)越小，距離基礎(chǔ)產(chǎn)品越遠(yuǎn)，金融創(chuàng)新的杠桿作用越大，風(fēng)險(xiǎn)也就越大。因此可以根據(jù)基礎(chǔ)產(chǎn)品本身的風(fēng)險(xiǎn)和金融創(chuàng)新距離基礎(chǔ)產(chǎn)品的層級(jí)共同來(lái)確定金融創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)。（3）關(guān)注金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)在金融機(jī)構(gòu)中的比重。由于金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)可能存在重大金融風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)當(dāng)關(guān)注金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)在金融機(jī)構(gòu)中的比重，并施以監(jiān)管來(lái)控制整個(gè)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)各金融機(jī)構(gòu)的金融創(chuàng)新情況，匯總和評(píng)估整個(gè)金融系統(tǒng)中金融風(fēng)險(xiǎn)，。

（三）劃分金融審計(jì)職責(zé) 為了及時(shí)、有效地應(yīng)對(duì)金融創(chuàng)新，控制金融風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)署與地方審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新劃分。審計(jì)署應(yīng)當(dāng)對(duì)金融審計(jì)進(jìn)行檢查監(jiān)管，將其他金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)委托給地方審計(jì)機(jī)關(guān)，必要時(shí)考慮聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)協(xié)助金融審計(jì)。審計(jì)署應(yīng)充分整合現(xiàn)有資源，在計(jì)劃協(xié)調(diào)、資源共享、經(jīng)驗(yàn)交流和業(yè)務(wù)指導(dǎo)等環(huán)節(jié)進(jìn)一步加強(qiáng)溝通，在重大金融審計(jì)項(xiàng)目上，形成上下聯(lián)動(dòng)機(jī)制。在堅(jiān)持以國(guó)家審計(jì)為主體的前提下，應(yīng)充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的作用，規(guī)范、合理地運(yùn)用社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)這兩支外部力量，以彌補(bǔ)審計(jì)力量不足，并實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。同時(shí)，要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，金融業(yè)務(wù)的復(fù)雜多樣對(duì)金融審計(jì)提出了更高的要求，金融審計(jì)人員必須具備金融、審計(jì)、信息技術(shù)等多類學(xué)科的知識(shí)，才能保證金融審計(jì)的有效實(shí)施，提高審計(jì)水平。金融審計(jì)職責(zé)重新劃分，一方面解決了審計(jì)署審計(jì)資源不足的問(wèn)題，強(qiáng)化審計(jì)資源共享，形成審計(jì)合力；另一方面保證了各金融機(jī)構(gòu)都能得到有效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管體系與金融體系的完全對(duì)接。

（四）轉(zhuǎn)變金融審計(jì)目標(biāo) 從審計(jì)署公告的審計(jì)結(jié)果來(lái)看，金融審計(jì)的目標(biāo)還是放在違規(guī)和舞弊上，對(duì)于金融創(chuàng)新帶來(lái)的金融風(fēng)險(xiǎn)，還是無(wú)法控制。金融審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)由合規(guī)性轉(zhuǎn)向合規(guī)性與信息傳遞并重。金融審計(jì)中，審計(jì)人員接觸的是金融機(jī)構(gòu)第一手的資料，可以有效地把握金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。審計(jì)人員掌握了各金融機(jī)構(gòu)面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及各金融機(jī)構(gòu)共同構(gòu)成的影響金融安全的金融風(fēng)險(xiǎn)，如果這些信息沒(méi)有得到充分利用，將是一大損失。金融審計(jì)中，可以根據(jù)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的涉及的金額與風(fēng)險(xiǎn)狀況來(lái)確定整個(gè)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)，并將此信息傳遞給監(jiān)管部門，以便于監(jiān)管部門做出相應(yīng)的決策。同時(shí)審計(jì)部門應(yīng)該完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的分析研究，對(duì)其進(jìn)行挖掘提煉，充分發(fā)揮其對(duì)同類項(xiàng)目的指導(dǎo)和借鑒作用。

［1］陳文夏：《次貸危機(jī)對(duì)我國(guó)政府金融審計(jì)的啟示》，《審計(jì)研究》2009年第2期。

［2］陳艷嬌、易仁萍：《金融審計(jì)免疫系統(tǒng)功能實(shí)現(xiàn)的路經(jīng)研究》，《審計(jì)研究》2009年第3期。

［3］顧春雷：《政府金融審計(jì)：發(fā)揮金融免疫功能的優(yōu)勢(shì)和途徑分析》，《中國(guó)審計(jì)》2008年第15期。

［4］顧建光：《當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防范與審計(jì)策略研究》，《審計(jì)研究》2004年第5期。

［5］韓振亞：《金融創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)及其防范》，《現(xiàn)代金融》2006年第12期。

［6］劉家義：《關(guān)于我國(guó)金融審計(jì)的思考》，《審計(jì)研究》2002年第5期。

［7］皮天雷：《金融創(chuàng)新與金融監(jiān)管：當(dāng)前金融危機(jī)下的解讀》，《西南金融》2009年第6期。