高強(qiáng)，劉淑華，時(shí)偉超

（大連民族學(xué)院a.國際商學(xué)院;b.宣傳統(tǒng)戰(zhàn)部，遼寧大連 116605）

基于社會責(zé)任的內(nèi)部控制建設(shè)研究
——以雙匯發(fā)展原材料采購為例

高強(qiáng)a，劉淑華a，時(shí)偉超b

（大連民族學(xué)院a.國際商學(xué)院;b.宣傳統(tǒng)戰(zhàn)部，遼寧大連 116605）

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展證明，忽視內(nèi)部控制的建設(shè)可能會給企業(yè)帶來毀滅性打擊，以雙匯發(fā)展公司為例，從社會責(zé)任的角度具體分析其原材料采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制活動。

內(nèi)部控制;雙匯發(fā)展公司;原材料采購;風(fēng)險(xiǎn)評估

內(nèi)部控制是指為確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策。2008年中國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證資產(chǎn)安全、企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、提高經(jīng)營效益和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略;其基本要素為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部控制、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督;其建設(shè)往往根植于一定的理念之上?；谏鐣?zé)任的內(nèi)部控制是越來越多的企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)實(shí)選擇和切實(shí)可行之路。

一、建設(shè)基于社會責(zé)任的內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制，盡管是企業(yè)內(nèi)部的選擇和實(shí)施，但是，從監(jiān)管和優(yōu)化資源配置的角度出發(fā)，內(nèi)部控制又不僅僅是企業(yè)自身的事情。越來越多的國家從法律法規(guī)的高度來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，典型的如美國在其2002年頒布的《薩班斯法案》（簡稱SOX法案），法案中的302及404條款對強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制做了強(qiáng)制性要求，法國的商法、金融證券法對公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制程序作出了規(guī)定等;中國更是由財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的力度。

社會責(zé)任的范圍，不僅涵蓋了企業(yè)股東利益和員工權(quán)益，而且包括與企業(yè)相關(guān)的消費(fèi)者、環(huán)境保護(hù)等，企業(yè)社會責(zé)任輻射的范圍很大，中國對企業(yè)履行社會責(zé)任的規(guī)定較內(nèi)部控制更有強(qiáng)制性，2005年，修訂后的公司法中的14、15、16條都涉及到公司社會責(zé)任的履行問題，其履行需要通過企業(yè)內(nèi)部一系列政策的制定和實(shí)施來保障。從這個(gè)角度看，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與社會責(zé)任履行具有一致性。

二、雙匯發(fā)展公司原材料采購內(nèi)部控制制度

作為食品生產(chǎn)企業(yè)，安全和質(zhì)量是企業(yè)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)和保障，原材料采購應(yīng)該是生產(chǎn)的首要環(huán)節(jié)，其風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對是企業(yè)控制活動中至關(guān)重要的部分。

1.雙匯發(fā)展原材料采購環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)識別和評估

雙匯公司主要原料為活牛、凍豬肥膘、凍豬肉、生豬、凍牛肉等。大約占總材料成本的67%。在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營中，雙匯公司對其原材料方面的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)研究出了相應(yīng)的對策:公司準(zhǔn)備拿出部分資金來扶植農(nóng)民養(yǎng)豬，發(fā)展公司加農(nóng)戶和集約化養(yǎng)殖相結(jié)合的道路，從而形成相對穩(wěn)定的貨源;在收購?fù)緛砼R之際，公司將加大收購的規(guī)模，存貯若干個(gè)月的需要量;嚴(yán)格控制收購質(zhì)量關(guān)，確保高品質(zhì)，為公司的肉制品生產(chǎn)保證優(yōu)質(zhì)的肉源。

雙匯公司還在上市招股說明中對“募集資金投向新項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行了簡要的說明，報(bào)告中提到雙匯公司計(jì)劃自己發(fā)展養(yǎng)殖業(yè):“本次公司股票發(fā)行所募集資金將投入養(yǎng)殖基地項(xiàng)目、肉類加工項(xiàng)目、肉制品配套包裝膜項(xiàng)目，這些項(xiàng)目存在一定的投資風(fēng)險(xiǎn)?！北M管招股說明中提到雙匯公司準(zhǔn)備建立自己的養(yǎng)殖基地，實(shí)際并未落實(shí)到位，直致后來的“瘦肉精”事件的爆發(fā)。

2.雙匯發(fā)展原材料采購環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

雙匯發(fā)展原材料采購環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施可以從其公布的內(nèi)部控制制度中找到部分規(guī)定。2001年8月，公司以河南雙匯投資發(fā)展股份有限公司董事會的名義頒布了《河南雙匯投資發(fā)展股份有限公司內(nèi)部控制制度》，制度比較籠統(tǒng)，關(guān)于原材料采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度僅能從第八條規(guī)定中看到簡單的陳述，該條具體內(nèi)容如下:公司的內(nèi)部控制活動應(yīng)涵蓋公司所有營運(yùn)環(huán)節(jié)，包括但不限于:銷售及收款、財(cái)務(wù)報(bào)告、采購和費(fèi)用及付款、固定資產(chǎn)管理、存貨管理、人力資源管理、資金管理（包括投資融資管理）、信息披露和信息系統(tǒng)管理等。

從雙匯發(fā)展的內(nèi)部控制制度中可以看到，其原材料采購環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)并沒有特別的內(nèi)部控制措施，重點(diǎn)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)主要包括如下內(nèi)容:公司應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)對控股子公司的管理控制，加強(qiáng)對外擔(dān)保、募集資金使用、對關(guān)聯(lián)交易、重大投資、信息披露等活動的控制，按照有關(guān)規(guī)定的要求建立相應(yīng)控制政策和程序。

盡管采購環(huán)節(jié)沒有披露具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，雙匯的產(chǎn)品還是讓消費(fèi)者非常放心，其產(chǎn)品之所以能夠贏得眾多消費(fèi)者的青睞，關(guān)鍵在于其引以為豪的“十八道檢測”已經(jīng)深入人心，嚴(yán)密的檢驗(yàn)涵蓋了原材料采購、生產(chǎn)和儲存的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此，公司在內(nèi)部控制自我評價(jià)和社會責(zé)任報(bào)告中都對食品的安全性做了充分的承諾。

3.原材料采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的自我評價(jià)

公司從2008年開始根據(jù)證交所的要求，公開發(fā)布內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。報(bào)告中指出，針對原材料采購風(fēng)險(xiǎn)，雙匯公司分別設(shè)立了采購中心、肉制品事業(yè)部和鮮凍品事業(yè)部，并劃分了每個(gè)部門的職責(zé)，同時(shí)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門對原材料進(jìn)行定期監(jiān)盤，確保內(nèi)控制度有效地實(shí)施。

2009年，雙匯公司發(fā)布了2008年的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，從總體看，涉及范圍少，原材料采購管理方面的內(nèi)容涉及不多，在“募集資金使用的內(nèi)部控制中”對原材料的養(yǎng)殖發(fā)展進(jìn)行了簡要介紹:“對募集資金的投向—漯河雙匯九鑫牧業(yè)有限公司進(jìn)行增資，建設(shè)年出欄20萬頭商品豬養(yǎng)殖項(xiàng)目，項(xiàng)目預(yù)計(jì)于2009年建成并陸續(xù)投入使用?！?/p>

2010年發(fā)布的內(nèi)部控制自我評價(jià)較2009年有所完善，介紹了物資采購管理方面的有關(guān)內(nèi)容，公司制定了《招投標(biāo)管理制度》、《采購工作標(biāo)準(zhǔn)化管理手冊》，內(nèi)控體系進(jìn)一步完整。在報(bào)告中“重大投資的內(nèi)部控制”中對2008年的生豬養(yǎng)殖項(xiàng)目做了進(jìn)一步的介紹。

2011年發(fā)布的內(nèi)部控制自我評價(jià)，和2010年在物資采購管理方面并沒有明顯的差異，說明該方面的突破少，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的措施不夠。報(bào)告中同樣有對“重大投資的內(nèi)部控制”進(jìn)行養(yǎng)殖生豬項(xiàng)目的介紹。

4.社會責(zé)任報(bào)告中原材料采購活動的自我評價(jià)

公司在社會責(zé)任報(bào)告中評價(jià)了采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的情況，在“雙匯投資發(fā)展2009年度社會責(zé)任報(bào)告”中提到，河南雙匯投資發(fā)展股份有限公司一直以“消費(fèi)者的安全與健康高于一切、雙匯品牌與形象高于一切”為經(jīng)營理念、以“做中國最大、世界領(lǐng)先的肉類供應(yīng)商”為發(fā)展目標(biāo)。

社會責(zé)任報(bào)告中指出雙匯公司對物資采購環(huán)節(jié)的建設(shè)也十分重視，在不斷完善采購流程與機(jī)制，建立公平、公正的評估體系的同時(shí)，為供應(yīng)商創(chuàng)造良好的競爭環(huán)境。雙匯公司把“產(chǎn)品質(zhì)量無小事、食品安全大如天”作為產(chǎn)品質(zhì)量安全管理理念，相繼通過了ISO9001質(zhì)量管理體系、HACCP食品安全管理體系認(rèn)證和QS食品安全衛(wèi)生生產(chǎn)許可證。

上述是2009年社會責(zé)任有關(guān)原材料采購的簡要說明，顯而易見，雙匯對其所承諾的社會責(zé)任并沒有認(rèn)真、有效實(shí)施。就在“瘦肉精”事件曝光44天后，雙匯發(fā)展在2011年4月29日公布了2010年社會責(zé)任報(bào)告。在2010的社會責(zé)任中雙匯只字未提“瘦肉精”事件，在查閱雙匯2009年和2010年的兩份社會責(zé)任報(bào)告后也發(fā)現(xiàn)，除了數(shù)字和某些事件有細(xì)小的區(qū)別外，連報(bào)告的格式三年來也未作任何調(diào)整［1－3］。

三、雙匯發(fā)展采購活動內(nèi)部控制制度分析與思考

從制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的角度分析，雙匯的管控體系非常健全，信息化系統(tǒng)涵蓋了財(cái)務(wù)、產(chǎn)供銷業(yè)務(wù)，每一頭豬的來源地、體重、品種、激素含量、瘦肉率，被分割成多少個(gè)產(chǎn)品，被送到哪一個(gè)連鎖店，什么時(shí)候銷售出去，系統(tǒng)都可以跟蹤。但是在食品生產(chǎn)企業(yè)最重要的采購環(huán)節(jié)仍然出現(xiàn)了問題，原因何在?

1.缺乏足夠的社會責(zé)任意識

企業(yè)管理的目標(biāo)究竟應(yīng)該是利益最大化，還是考慮企業(yè)社會責(zé)任的企業(yè)價(jià)值最大化，理論工作者和成功企業(yè)的實(shí)踐都給出了答案，但是，在面臨擇決的時(shí)候，很多企業(yè)會選擇傾向追求利益，然而，這將需要企業(yè)付出更大的代價(jià)。作為食品生產(chǎn)企業(yè)，社會責(zé)任意識對于企業(yè)長久發(fā)展形成“百年老店”更具影響，在2010年8月雙匯的子公司濟(jì)源就出現(xiàn)過“瘦肉精”，但是相關(guān)部門根本未給予重視，直至影響公司的“瘦肉精”事件發(fā)生。這是企業(yè)忽視社會責(zé)任的結(jié)果。

2.風(fēng)險(xiǎn)識別不足

公司之所以讓含有瘦肉精的豬肉流入企業(yè)，是因?yàn)殡p匯規(guī)定收購的豬肉瘦肉率要達(dá)到70%以上，這種要求相當(dāng)于是逼供貨商造假。企業(yè)在發(fā)展過程中違背生態(tài)要求，存在極高的風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)戶的目標(biāo)就是能夠讓雙匯收購他們飼養(yǎng)的生豬，客觀上存在為了提高瘦肉率，可能不擇手段，添加瘦肉精是很輕松的方式，而雙匯公司關(guān)于瘦肉精的檢測又形同虛設(shè)，這直接導(dǎo)致含瘦肉精的產(chǎn)品流入消費(fèi)者手中。品牌建設(shè)難，但是一旦因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量失去了消費(fèi)者的信任，要重新恢復(fù)消費(fèi)者的信任更難。

3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施乏力

由于缺乏足夠的社會責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)識別措施，雙匯的內(nèi)部控制制度僅僅為了完成例行任務(wù)，不相容職務(wù)分離的原則沒有得到充分的執(zhí)行。比如驗(yàn)收不規(guī)范，把關(guān)不嚴(yán)是問題豬出現(xiàn)的直接原因，雙匯發(fā)展子公司濟(jì)源雙匯采購員明知采購的是問題豬，仍然進(jìn)行采購，沒有相關(guān)的人員對采購員進(jìn)行監(jiān)督。此外，對農(nóng)戶生產(chǎn)規(guī)模的實(shí)地考察、誠信狀況、飼養(yǎng)監(jiān)管等內(nèi)部控制制度都沒有有效實(shí)施。［4］

4.內(nèi)部控制評價(jià)浮于表面

前期問題的存在，凸顯出雙匯的內(nèi)部控制評價(jià)浮于表面。內(nèi)部控制的評價(jià)包括外部評價(jià)和內(nèi)部評價(jià)。外部評價(jià)是指外部審計(jì)師基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的以及內(nèi)部控制審計(jì)目的進(jìn)行評價(jià)，內(nèi)部評價(jià)就是企業(yè)評價(jià)自身內(nèi)部控制的情況，并對外披露。內(nèi)部控制評價(jià)是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要各個(gè)部門的分工和協(xié)作，涉及企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)以及各個(gè)業(yè)務(wù)流程，企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理?執(zhí)行是否有效?評價(jià)時(shí)都需要縝密的思考和研究，以便發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施過程中存在的問題，并采取切實(shí)可行的措施。雙匯公司的內(nèi)部控制評價(jià)過于浮在表面，根本不能發(fā)揮評價(jià)應(yīng)有的效果和作用。

5.樹立牢固的社會責(zé)任意識是內(nèi)部控制建設(shè)的根基

綜上可見，企業(yè)社會責(zé)任的缺乏，是后續(xù)問題出現(xiàn)的根源。企業(yè)的健康發(fā)展是國家經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，而利益相關(guān)者的保護(hù)程度是決定企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。建立和完善企業(yè)利益相關(guān)者保護(hù)的約束機(jī)制很重要，這表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是自律機(jī)制，二是他律機(jī)制。自律與他律歸根結(jié)底表現(xiàn)為企業(yè)要遵守一些規(guī)定，包括法律、法規(guī)、規(guī)章、制度等，遵守龐雜的規(guī)定需要依靠健全有效的內(nèi)部控制制度作為保障，而中航油等事件證明:設(shè)計(jì)良好的內(nèi)控制度也可能因?yàn)榈貌坏接行?zhí)行，而變得形同虛設(shè)。

因此，企業(yè)構(gòu)建的內(nèi)部控制應(yīng)該兼顧利益相關(guān)者，即從以人為本的角度出發(fā)，形成一種文化，內(nèi)部控制的改進(jìn)與實(shí)施變?yōu)橐环N執(zhí)行人的內(nèi)在思維，實(shí)現(xiàn)“守約”和“增值”，以保障企業(yè)利益相關(guān)者保護(hù)責(zé)任的履行，最終實(shí)踐構(gòu)建和諧社會的目標(biāo)。

盡管財(cái)政部等部門聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同已發(fā)布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。但內(nèi)部控制制度是一個(gè)持續(xù)性的、動態(tài)的管理活動。企業(yè)應(yīng)該積極踐行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其指引的要求，不斷地對其內(nèi)部控制進(jìn)行更新和完善，以保障企業(yè)的聲譽(yù)和發(fā)展。

忽視利益相關(guān)者保護(hù)的內(nèi)部控制制度，不僅無法實(shí)現(xiàn)“守約”與“增值”的目標(biāo)，而且當(dāng)事人缺乏執(zhí)行的動力，而基于利益相關(guān)者保護(hù)的內(nèi)部控制策略不僅有助于利潤的提高，而且有助于防范風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜的背景下，企業(yè)需要有迅速反映的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系可以對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測分析，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并提醒有關(guān)部門采取有力的措施。以保障企業(yè)持續(xù)的生命力。從而實(shí)現(xiàn)“守約”與“增值”［5］。

［1］河南雙匯投資發(fā)展股份有限公司.河南雙匯投資發(fā)展股份有限公司招股說明［EB/OL］.http://stock.cf8.com.cn.

［2］河南雙匯投資發(fā)展股份有限公司.河南雙匯投資發(fā)展股份有限公司內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告［EB/OL］.http://disclosure.szse.cn.

［3］河南雙匯投資發(fā)展股份有限公司.河南雙匯投資發(fā)展股份有限公司社會責(zé)任報(bào)告［EB/OL］.http://disclosure.szse.cn.

［4］林好月.內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要性［J］.經(jīng)濟(jì)界.2009，89（2）:25－26.

［5］王惠.我國上市公司內(nèi)部控制自我評價(jià)研究［D］.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007.

Construction of Internal Control based on Social Responsibility——Taking raw material procurement in Shuanghui Development Corporation as an example

GAO Qianga，LIU－Shu－h(huán)uaa，SHI Wei－chaob
（Dalian Nationalities University a.International Business School; b.Publicity United Front Work Department，Dalian Liaoning 116605，China）

The development of market economy demonstrates that the negligence of internal control construction may deal an enterprise a disastrous blow.Taking Shuanghui Development Corporation as an example，this paper makes an analysis of the internal control activities in raw material procurement from the aspect of social responsibility.

internal control;Shuanghui Development Corporation;procurement of raw material; risk assessment

F239.1

A

1009－315X（2012）02－0148－04

2011－09－15;最后

2011－12－09

中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金資助項(xiàng)目（DC10040205）。

高強(qiáng)（1971－），女，內(nèi)蒙古通遼人，副教授，注冊會計(jì)師，主要從事會計(jì)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究。

（責(zé)任編輯 董邦國）