何秀娟

現(xiàn)金流量是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間通過經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)及非經(jīng)常性項(xiàng)目而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出及其差量情況的總稱。企業(yè)利潤(rùn)是遵循一定的會(huì)計(jì)原則，按照一定的會(huì)計(jì)程序與方法，將企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入及其他收入減去所發(fā)生的成本與費(fèi)用而得來的?，F(xiàn)金流量是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的“血液”，企業(yè)擁有充足的現(xiàn)金流量才能生存和發(fā)展。現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)指標(biāo)中現(xiàn)金流量指標(biāo)比傳統(tǒng)的利潤(rùn)指標(biāo)更能說明企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行分析可以對(duì)企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金的能力、償債能力、支付能力、收益的質(zhì)量及投資和籌資活動(dòng)做出評(píng)價(jià)。

然而，實(shí)際工作中，企業(yè)的凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)重大差異。即便企業(yè)的利潤(rùn)狀況良好，若現(xiàn)金流量不足也將影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，最終影響企業(yè)的生存。公路試驗(yàn)檢測(cè)企業(yè)因其自身特點(diǎn)，更易出現(xiàn)現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)嚴(yán)重脫節(jié)問題。例如，某公路試驗(yàn)檢測(cè)企業(yè)年度凈利潤(rùn)780萬(wàn)元，現(xiàn)金凈流量卻僅有42萬(wàn)元。這就需要對(duì)其影響因素進(jìn)行深入分析，并給出相應(yīng)對(duì)策。

一、公路試驗(yàn)檢測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的特點(diǎn)

公路試驗(yàn)檢測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量不同于其他生產(chǎn)型企業(yè)。其現(xiàn)金流入包括：第一，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，包括提供試驗(yàn)檢測(cè)服務(wù)所產(chǎn)生的服務(wù)費(fèi)收入，收到的與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等企業(yè)暫時(shí)增加的現(xiàn)金流入。第二，投資活動(dòng)所產(chǎn)生現(xiàn)金流入。第三，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，包括企業(yè)在成立和擴(kuò)張時(shí)發(fā)生的向債權(quán)人借款產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和股東投資、增資擴(kuò)股時(shí)的現(xiàn)金流入。現(xiàn)金流出包括：第一，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。第二，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。第三，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。在現(xiàn)金流入中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)試驗(yàn)檢測(cè)業(yè)務(wù)是其資金的主要來源，在現(xiàn)金流出中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出和固定資產(chǎn)投資成為現(xiàn)金的主要流出方式。

二、公路試驗(yàn)檢測(cè)企業(yè)現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)差異的原因

（一）確認(rèn)與計(jì)量基礎(chǔ)不同是二者產(chǎn)生差異的根本原因。利潤(rùn)的計(jì)算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而現(xiàn)金的計(jì)算則是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。由于這種差別的存在，企業(yè)收入的增加并不一定會(huì)引起現(xiàn)金的流入。同樣，費(fèi)用的增加也并不一定等同現(xiàn)金的流出。

（二）固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)投資和攤銷導(dǎo)致現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)的差異。試驗(yàn)檢測(cè)企業(yè)屬于新興產(chǎn)業(yè)，目前均處于成長(zhǎng)發(fā)展期。為了滿足企業(yè)發(fā)展需要，試驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)為取得相關(guān)行業(yè)資質(zhì)而進(jìn)行固定資產(chǎn)投資過大過快，現(xiàn)金流出大量增加，而資產(chǎn)折舊與費(fèi)用攤銷并不引起現(xiàn)金的流出，從而導(dǎo)致了利潤(rùn)和現(xiàn)金凈流量的差異。以某綜合甲級(jí)試驗(yàn)檢測(cè)企業(yè)為例，04年公司成立時(shí)固定資產(chǎn)僅有84萬(wàn)，而到10年底公司已擁有固定資產(chǎn)3330萬(wàn)元，這些投資使現(xiàn)金流出巨量增加，但是資產(chǎn)折舊并不引起現(xiàn)金的流出。

（三）應(yīng)收和其他應(yīng)收款項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)差異

1.提供試驗(yàn)檢測(cè)服務(wù)與收到試驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)的時(shí)間差產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。試驗(yàn)檢測(cè)企業(yè)的試驗(yàn)檢測(cè)服務(wù)費(fèi)分為三類：提供室內(nèi)試驗(yàn)服務(wù)，委托方一般采用現(xiàn)金付費(fèi)，不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款；提供建設(shè)項(xiàng)目中心試驗(yàn)室或者施工監(jiān)控服務(wù)，財(cái)務(wù)部門依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按工程進(jìn)度確認(rèn)收入，服務(wù)費(fèi)卻往往不能同步收回，確認(rèn)收入與收到款項(xiàng)時(shí)間的不一致，產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，從而導(dǎo)致一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金凈流量小于凈利潤(rùn)；提供道路、橋梁、基礎(chǔ)、隧道等專業(yè)檢測(cè)服務(wù)，一般依據(jù)合同和發(fā)票確認(rèn)收入，而確認(rèn)收入與回款時(shí)間的不一致，產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，導(dǎo)致一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金凈流量小于凈利潤(rùn)。

2.服務(wù)合同中約定質(zhì)量保證金或保留金導(dǎo)致現(xiàn)金凈流量與利潤(rùn)的差異。這兩種情況下產(chǎn)生得應(yīng)收賬款，都使得在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，有利潤(rùn)卻沒有現(xiàn)金凈流入，而且還要交納稅款產(chǎn)生現(xiàn)金流出，從而導(dǎo)致現(xiàn)金凈流量小于凈利潤(rùn)。相反，如果另一個(gè)會(huì)計(jì)期，收回應(yīng)收款項(xiàng)較多，則會(huì)使現(xiàn)金凈流量大于凈利潤(rùn)。但是，通常處在成長(zhǎng)期的試驗(yàn)檢測(cè)企業(yè)現(xiàn)金凈流量小于凈利潤(rùn)的情況較多。

3.投標(biāo)、信譽(yù)保證金和履約擔(dān)保金及現(xiàn)金保函等現(xiàn)金支出后不能及時(shí)收回，無(wú)償占用企業(yè)資金。投標(biāo)、信譽(yù)保證金是在工程投標(biāo)前支付給業(yè)主單位的。投標(biāo)保證金應(yīng)當(dāng)在開標(biāo)后及時(shí)收回，但有時(shí)支付的投標(biāo)保證金長(zhǎng)時(shí)間收不回，導(dǎo)致一定時(shí)期現(xiàn)金凈流量減少，而對(duì)凈利潤(rùn)影響不大。履約擔(dān)保金及現(xiàn)金保函卻是開標(biāo)中標(biāo)后，業(yè)主單位要求支付的，且要等到工程結(jié)束后，業(yè)主單位才給予退還，這會(huì)造成一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金凈流量小于凈利潤(rùn)。

（四）投資單位確認(rèn)投資收益與收到股利的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。被投資單位宣告發(fā)放股利后卻遲遲不支付貨幣資金時(shí)，投資單位就會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)增加，而沒有現(xiàn)金流入的情況發(fā)生，使得某一會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金凈流量增加小于利潤(rùn)增加。

（五）支付紅利股利歸還借款等籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的差異。不管是股東投資還是借款這些籌資活動(dòng)的發(fā)生使的當(dāng)期現(xiàn)金凈流入增加，償還本金、支付紅利股利時(shí)又會(huì)使現(xiàn)金凈流出，使凈利潤(rùn)和凈現(xiàn)金流量不同。而對(duì)凈利潤(rùn)的影響卻不大，只反映在支付利息時(shí)，使凈利潤(rùn)和凈現(xiàn)金流量同時(shí)減少。

（六）應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款產(chǎn)生導(dǎo)致現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)不同步的差異。和其他合作單位合作的檢測(cè)項(xiàng)目，在合同完工后，會(huì)計(jì)依據(jù)合同確認(rèn)了成本，而因?yàn)橘|(zhì)量保證等原因不支付款項(xiàng)，就會(huì)使凈利潤(rùn)小于凈現(xiàn)金流量。

三、公路試驗(yàn)檢測(cè)企業(yè)現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)差異的對(duì)策

綜上所述，試驗(yàn)檢測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在日常的財(cái)務(wù)管理工作中要高度重視現(xiàn)金流量管理工作，切忌只重利潤(rùn)，忽視現(xiàn)金流量的做法。為此，建議加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的管理：

（一）不斷擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，增大企業(yè)的業(yè)務(wù)收入。這是企業(yè)獲得現(xiàn)金流入的最重要渠道。企業(yè)需要不斷開拓新的檢測(cè)業(yè)務(wù)、積極開拓省內(nèi)外檢測(cè)市場(chǎng)，拓展相關(guān)行業(yè)檢測(cè)業(yè)務(wù)，做大作強(qiáng)，不斷的擴(kuò)大業(yè)務(wù)收入，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入和利潤(rùn)同步增長(zhǎng)。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，制訂完善的固定資產(chǎn)購(gòu)買、攤銷、處制等管理制度。為了申請(qǐng)各類資質(zhì)必需投入的固定資產(chǎn)投資，在折舊時(shí)往往選取較長(zhǎng)的折舊年限，但卻沒考慮到試驗(yàn)檢測(cè)儀器設(shè)備更新?lián)Q代較快，較長(zhǎng)的使用年限不能保證測(cè)試結(jié)果的準(zhǔn)確。試驗(yàn)檢測(cè)企業(yè)在制定折舊年限時(shí)，應(yīng)充分考慮儀器特點(diǎn)，選擇合理的折舊年限，使購(gòu)買儀器所流出的現(xiàn)金，盡快在成本中反映。

另外，為了滿足日常的試驗(yàn)檢測(cè)業(yè)務(wù)，還需要購(gòu)置一些非申請(qǐng)資質(zhì)強(qiáng)制配置大型設(shè)備，如多功能道路檢測(cè)車、橋梁檢測(cè)車等，宜采用租賃、融資租賃、分期付款的方式來緩解資金的壓力。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款項(xiàng)的管理工作，制定完善的收款管理辦法，加大回收力度，增加現(xiàn)金流入

1.加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)管，把應(yīng)收賬款落實(shí)到生產(chǎn)部門和負(fù)責(zé)人身上，加大回收力度，避免應(yīng)收款項(xiàng)不能兌現(xiàn)或形成呆賬。

2.在制定試驗(yàn)檢測(cè)服務(wù)合同時(shí)，明確按照合同進(jìn)度付款的規(guī)定。工地試驗(yàn)服務(wù)合同由于工期長(zhǎng)，在合同中約定按期支付和確認(rèn)收入。

3.準(zhǔn)確預(yù)測(cè)應(yīng)收款項(xiàng)資金收回的時(shí)間。對(duì)于投標(biāo)保證金、信譽(yù)保證金和履約擔(dān)保金及現(xiàn)金保函不能按時(shí)退還的，需要進(jìn)行跟蹤管理，及時(shí)去業(yè)主單位辦理手續(xù)。

4.嚴(yán)格發(fā)票和收款收據(jù)使用控制。收據(jù)和發(fā)票使用人在領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)在專門的登記簿上填寫上發(fā)票收據(jù)的付款單位、付款項(xiàng)目、金額，領(lǐng)用人、領(lǐng)用部門和領(lǐng)用時(shí)間，收到款項(xiàng)后，再對(duì)所開出的發(fā)票和收據(jù)進(jìn)行銷號(hào)。未收到款項(xiàng)時(shí)，就要和領(lǐng)用人、領(lǐng)用部門進(jìn)行專項(xiàng)催收。

5.不斷提高試驗(yàn)檢測(cè)服務(wù)水平，確保服務(wù)質(zhì)量，及時(shí)收回質(zhì)量保證金或保留金等，增加現(xiàn)金流入。

（四）根據(jù)企業(yè)所處的不同發(fā)展階段合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，判斷現(xiàn)金流量的合理性使企業(yè)的現(xiàn)金流量達(dá)到最優(yōu)化。企業(yè)在不同的發(fā)展階段有其不同特點(diǎn)，其現(xiàn)金流量也表現(xiàn)為不同的形式。若當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量相對(duì)不足而企業(yè)又必須進(jìn)行投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，企業(yè)可通過籌資活動(dòng)募集所需資金，促進(jìn)企業(yè)抓住機(jī)會(huì)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模；反過來，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量充足且相對(duì)穩(wěn)定，既有利于企業(yè)進(jìn)一步進(jìn)行投資活動(dòng)，又有利于企業(yè)成功地籌集到資金。

（五）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)付賬款的管理。與其他單位合作的檢測(cè)項(xiàng)目若業(yè)主單位未支付檢測(cè)費(fèi)，企業(yè)在不影響自己信譽(yù)的前提下，盡可能地推遲應(yīng)付款的支付期，對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行充分利用。

（六）積極和企業(yè)股東勾通，部分分配企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或者延期支付，以給企業(yè)提供后續(xù)發(fā)展的力量。

（七）建立健全公司內(nèi)部管理制度，重視現(xiàn)金管理工作，提高資金的利用率。樹立管理層的現(xiàn)金流量管理意識(shí)。企業(yè)的決策者必須具備足夠的現(xiàn)金流量管理意識(shí)，從企業(yè)戰(zhàn)略的高度來審視企業(yè)的現(xiàn)金流量管理活動(dòng)，為保證企業(yè)現(xiàn)金流量管理水平的提高提供組織基礎(chǔ)。建立現(xiàn)金流入流出管理制度，建立現(xiàn)金流量管理的系統(tǒng)控制框架，使每個(gè)職能部門都落到實(shí)處。

四、小結(jié)

綜上所述，試驗(yàn)檢測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)從傳統(tǒng)的記賬、算賬、制作報(bào)表為主轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)控制、項(xiàng)目預(yù)算、資金運(yùn)作、業(yè)務(wù)開拓、決策支持等主動(dòng)運(yùn)營(yíng)上來，真正預(yù)測(cè)和把握企業(yè)現(xiàn)金流量的流入流出，以“現(xiàn)金流量管理”作為財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新核心，力求保持企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展所需的充足、均衡的現(xiàn)金支付能力，使企業(yè)能夠長(zhǎng)期穩(wěn)定的生存下去。