張發(fā)順

提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一項(xiàng)非常重要的指標(biāo)，數(shù)據(jù)資料來源必須真實(shí)可靠，決不能弄虛作假，它不是孤立存在的，它們相互聯(lián)系在一起，充分發(fā)揮制約和促進(jìn)作用。這樣，才能有效地保證決策所定目標(biāo)的完滿實(shí)現(xiàn)。

一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)

我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)原因是會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)上存在缺陷。因此，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健全和完善我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)制度的制定過程中博奪主體不到位，這一問題，在會(huì)計(jì)改革之初，為了減少會(huì)計(jì)制度變遷的阻力，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能早日出臺(tái)，以規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例的銜接，即由政府直接參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來制定中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)是無可厚非的。與此同時(shí)，每個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進(jìn)行反復(fù)討論與論證，最終使準(zhǔn)則能為各博養(yǎng)方所接受。政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)該機(jī)構(gòu)制定的準(zhǔn)則的權(quán)威性，對(duì)違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行處罰，目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會(huì)計(jì)信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會(huì)成本，從而消除會(huì)計(jì)信息失真的外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這樣，會(huì)計(jì)信息供給方就會(huì)愿意提供真實(shí)而相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，使各博奕方都能得到合作利益，而不愿提供失真會(huì)計(jì)信息而使自己遭受損失，從而提供失真會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)得以消除。

二、理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突

由于企業(yè)內(nèi)部存在的多層級(jí)的、復(fù)雜的委托——代理關(guān)系，因此理順委托方和代理方的利益關(guān)系就極為重要。經(jīng)濟(jì)行為的后果的產(chǎn)生有兩個(gè)原因，一個(gè)是實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為的個(gè)體的選擇，即決策方是由于環(huán)境的原因，造成經(jīng)濟(jì)行為最后顯現(xiàn)出如此的后果。委托方只能觀察到經(jīng)濟(jì)行為的后果而不能得知經(jīng)濟(jì)行為的過程本身。而在事前辨別經(jīng)濟(jì)行為的后果到底是由于主體的選擇還是由于自然環(huán)境作用的結(jié)果幾乎是不可能的，因?yàn)檫@樣做成本極高。因此，委托方應(yīng)當(dāng)根據(jù)某些假設(shè)（如關(guān)于代理人偏好和沖擊的分布函數(shù)等信息），根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為的結(jié)果為代理人確定一個(gè)報(bào)酬方案。委托方應(yīng)當(dāng)使得在這個(gè)方案下，代理人將不但最大化自己的效用，同時(shí)也最大化委托人的效用。這樣，委托人和代理人有了經(jīng)濟(jì)利益上的一致性基礎(chǔ)，使得利益關(guān)系清楚，減少利益沖突，從而減少由于利益沖突原因而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息失真問題。我們?cè)O(shè)想，首先應(yīng)當(dāng)盡早建立專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任命，其次是進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)建設(shè)，鼓勵(lì)市場(chǎng)并購行為，活躍資本市場(chǎng)，通過資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行將替換機(jī)制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部建立對(duì)經(jīng)營(yíng)者的基于其經(jīng)營(yíng)成果的有效合同激勵(lì)機(jī)制（如使經(jīng)營(yíng)者部分持股或給予其股票購買選擇權(quán)等），使經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)函數(shù)與所有者趨于一致，從而改善雙方的“激勵(lì)相容性”。此外，應(yīng)強(qiáng)化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為約束。應(yīng)按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者的責(zé)、權(quán)、利，可以考慮將會(huì)計(jì)按其職能和作用的不同分成內(nèi)部管理會(huì)計(jì)和對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，前者仍屬企業(yè)內(nèi)部委托——代理網(wǎng)絡(luò)的一環(huán)，受托于經(jīng)營(yíng)者，起參謀和決策支持作用，后者則直接受托于董事會(huì)，起反映和監(jiān)督作用。

三、加大執(zhí)法力度

我國(guó)虛假會(huì)計(jì)信息現(xiàn)象普遍存在的另一個(gè)重要原因是有關(guān)部門執(zhí)法不力。一方面我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度偏弱，另一方面，已有會(huì)計(jì)法規(guī)也未能得到充分貫徹，影響了會(huì)計(jì)法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息失真中的作用。由于有些部門對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題檢查不夠，處罰不力，致使許多虛假會(huì)計(jì)信息既未能充分暴露，造假者也未受到應(yīng)有的處罰，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息造假行為愈演愈烈。只有加大會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)法力度，才能有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息失真中的作用，減少會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生。

以往人們談?wù)摃?huì)計(jì)信息失真，往往只關(guān)注會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息的主觀故意性，這樣就很容易把會(huì)計(jì)信息失真問題歸結(jié)為個(gè)別會(huì)計(jì)人員自身的道德修養(yǎng)或思想品質(zhì)問題，在此認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上所制定的治理方法如隔靴搔癢，難于切中要害，也就無法達(dá)到理想的效果。表面看來，多數(shù)虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生都具有主觀故意性，但如果不搞清楚會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息的主觀動(dòng)因，也就很難正確評(píng)價(jià)虛假會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)，無法采取切實(shí)有效的措施，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一般來說，虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與會(huì)計(jì)信息的生成過程有著極為密切的聯(lián)系。虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理包括內(nèi)在（主觀）動(dòng)因和外部（客觀）環(huán)境兩個(gè)方面。就會(huì)計(jì)信息失真而言，內(nèi)在動(dòng)因是其主觀基礎(chǔ)，外部環(huán)境是其客觀條件，只有這兩方面共同發(fā)揮作用，才會(huì)導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。