尹興寬

一、政府提供年金稅收優(yōu)惠的必要性

1.從理論上看，國家有責(zé)任向公民提供老年保障并以基本養(yǎng)老保險的方式實施，以消除貧困、保持公平、實現(xiàn)社會穩(wěn)定。發(fā)展企業(yè)年金也是履行國家責(zé)任的需要。企業(yè)年金作為國家的養(yǎng)老保障體系的支柱之一，并不單純地是企業(yè)自己的事情，它同時必須體現(xiàn)國家的責(zé)任即國家向公民提供養(yǎng)老保障、建設(shè)“老有所養(yǎng)”國家的責(zé)任。公民養(yǎng)老保障作為一種國家責(zé)任，從經(jīng)濟學(xué)角度上可以看成是一種公共產(chǎn)品、準(zhǔn)公共產(chǎn)品和私人物品的混合體，其中企業(yè)年金被認為是一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品，而公共養(yǎng)老金制度和私營養(yǎng)老金制度可以分別看成是公共產(chǎn)品和私人物品。對于養(yǎng)老金制度，現(xiàn)代公共產(chǎn)品理論普遍認為，政府應(yīng)該提供公共養(yǎng)老金制度以致力于解決社會公平問題，實現(xiàn)收入再分配，而具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)的企業(yè)年金和私人物品性質(zhì)的私營養(yǎng)老金制度是在注重效率的基礎(chǔ)上兼顧公平，能更好地促進養(yǎng)老保障資源的合理配置，增進個人福利和社會福利，這也是國家發(fā)展企業(yè)年金，履行國家責(zé)任的要求。

政府對企業(yè)年金的責(zé)任主要體現(xiàn)為限制和鼓勵。作為一種養(yǎng)老支柱，國家必須通過一定的手段來鼓勵企業(yè)發(fā)起企業(yè)年金計劃，以保證覆蓋面的廣泛性，稅收優(yōu)惠政策無疑是最好的鼓勵手段。稅收優(yōu)惠政策可以體現(xiàn)在雇主和雇員的繳費、投資收益、以及養(yǎng)老金領(lǐng)取環(huán)節(jié)上。同時，為了保障國家的稅收優(yōu)惠政策不被濫用，還需要強調(diào)一定覆蓋率的繳費水平，企業(yè)年金不能產(chǎn)生僅優(yōu)惠高薪員工的現(xiàn)象，要體現(xiàn)“無歧視”原則等等。

2.從實踐中看，政府推動企業(yè)年金的發(fā)展，可以滿足政府一系列政策實施的需要。首先，發(fā)展企業(yè)年金可以健全社會保障體系。我國目前一個很嚴重的問題是長期居高不下的基本養(yǎng)老保險替代率，如何降低這個替代率就是目前急需解決的一個問題。通過發(fā)展企業(yè)年金，可以調(diào)整三個支柱的結(jié)構(gòu)來降低基本養(yǎng)老保險替代率。其次，可以動員儲蓄。如何將我國居民的存款從銀行轉(zhuǎn)移到流通和生產(chǎn)領(lǐng)域，刺激我國的消費和投資，是我國政府一直在考慮的問題。居民的儲蓄很大一部分是來源于職工工資。而企業(yè)年金基金吸收的正是職工工資的一部分，它實質(zhì)上是將居民儲蓄從銀行分流到企業(yè)年金基金賬戶中來，而企業(yè)年金基金為了保值增值就必須通過投資管理人進入到經(jīng)濟的其他領(lǐng)域，從而不但刺激了消費，也刺激了投資。第三，緩解我國基本養(yǎng)老保險面臨的財政壓力。從世界范圍上看，伴隨著人口結(jié)構(gòu)向老齡化發(fā)展，世界各國的基本養(yǎng)老保險制度都陷入了越來越嚴重的財務(wù)危機。中國作為一個人口大國，伴隨著人口老齡化，這個問題就更加突出。鑒于此，各國政府都開始著手于改革，將政府的養(yǎng)老保險支付壓力適當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)嫁到企業(yè)和個人身上，由此來緩解基本養(yǎng)老保險給財政造成的支付壓力。第四，可以保障人民的生活水平，特別是退休人員的生活水平。第五，可以促進資本市場發(fā)展和經(jīng)濟增長。企業(yè)年金所形成的巨大基金，能夠為資本市場提供資金，促進資本市場規(guī)模的擴大；企業(yè)年金資金運用要求安全性和成長性，這要求其必須通過多樣化的投資來實現(xiàn)基金的保值增值，并且分散投資風(fēng)險，這樣必然需要眾多金融工具用于操作，客觀上必然會促進金融創(chuàng)新，有利于推動資本市場的繁榮發(fā)展。國家通過頒布稅收優(yōu)惠政策，可以有效促進企業(yè)年金計劃的發(fā)展，進而實現(xiàn)上述政策目標(biāo)。

二、企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策存在的問題

1.企業(yè)年金稅收政策現(xiàn)狀。我國在1991年就已確定了發(fā)展企業(yè)年金的政策。但年金稅收優(yōu)惠政策相對滯后，其發(fā)展大致經(jīng)歷了以下三個階段：（1）無任何稅收實際優(yōu)惠政策階段（1991—1994）。1994年國家稅務(wù)總局在所頒布的《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》中對基本養(yǎng)老保險繳費實施了稅收優(yōu)惠政策，而對企業(yè)年金沒有任何實質(zhì)稅收優(yōu)惠。（2）有稅收優(yōu)惠政策，但無明確比例上限階段（1995—1999）。1995年勞動部頒布的《關(guān)于建立企業(yè)補充養(yǎng)老保險制度的意見》，允許企業(yè)供款可以在企業(yè)工資儲備金中列支，但仍需要按照國家稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定繳納部分稅收。（3）有明確稅收優(yōu)惠比例上限階段（2000—2007）。2000年國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》，明確規(guī)定企業(yè)年金企業(yè)繳費在工資總額4%以內(nèi)的部分可從成本中列支。2003年，國家稅務(wù)總局發(fā)出了關(guān)于企業(yè)繳費4%以內(nèi)稅收優(yōu)惠的實施細則。2004年，勞社部頒布了《企業(yè)年金試行辦法》，規(guī)定企業(yè)為職工所繳納的企業(yè)年金比例不得超過企業(yè)本年度職工工資總額的1／12，企業(yè)和職工繳費總和不超過年度工資的1／6。2008年財政部發(fā)布《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》規(guī)定，在全國范圍明確4%比例的稅優(yōu)政策。2009年6月，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》，將企業(yè)繳費稅優(yōu)從4%提高到5%。半年后，國家稅務(wù)總局又頒布《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》，明確了企業(yè)年金稅收的實施細則。

三、我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策建議

1.進一步鞏固協(xié)調(diào)一致的稅優(yōu)法律。企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展離不開各個部門的努力，需要建立一整套協(xié)調(diào)一致的法律框架和政策。要想通過年金稅收優(yōu)惠計劃來推動補充養(yǎng)老保險的發(fā)展，除了勞動與社會保障部和保監(jiān)會外，還離不開稅務(wù)部門的理解、參與和配合。

2.要明確規(guī)定個人向企業(yè)年金的繳費部分免稅。世界上大多數(shù)國家對雇主和雇員向企業(yè)年金的繳費實行一視同仁的政策，給予免稅待遇，只有少數(shù)國家在給予雇主繳費免稅的同時對雇員向企業(yè)年金的繳費實行課稅。目前，我國在對企業(yè)年金的稅收安排上存在著歧視職工的繳費問題。為了調(diào)動職工參加企業(yè)年金計劃的積極性，我國應(yīng)借鑒世界上大多數(shù)國家的做法，允許職工向企業(yè)年金計劃的繳費免稅。此外，提高稅優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國際經(jīng)驗，個稅優(yōu)惠8%—10%是一個較為恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

3.要明確規(guī)定企業(yè)年金資產(chǎn)投資收益免稅。我國企業(yè)年金計劃的籌資與運行模式為繳費確定型。在這種模式下，企業(yè)年金資產(chǎn)規(guī)模取決于企業(yè)和職工的繳費額及其形成的向養(yǎng)老儲備基金的投資收益。在繳費額既定的條件下，企業(yè)年金資產(chǎn)規(guī)模及職工的養(yǎng)老受益水平則取決于年金基金的投資收益。OECD國家中的絕大多數(shù)國家給予企業(yè)年金投資收益以免稅或減稅的待遇，其目的是為了擴大企業(yè)年金資產(chǎn)規(guī)模及提高職工的養(yǎng)老金受益水平，從而促進企業(yè)年金的發(fā)展。目前我國企業(yè)年金基金的投資渠道狹窄，收益率低。為了實現(xiàn)企業(yè)年金基金的保值增值，應(yīng)逐漸放開企業(yè)年金的投資渠道，并對各渠道的投資收益給予免稅待遇。

4.建立完善的監(jiān)管體系。西方發(fā)達國家在制定企業(yè)養(yǎng)老金稅收政策時，一般會限制享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)養(yǎng)老金計劃類型，限制參加養(yǎng)老金計劃的雇員最高工資水平，限制企業(yè)養(yǎng)老金的最高繳費水平、最高受益水平，限制領(lǐng)取養(yǎng)老金年齡及領(lǐng)取形式等。例如，美國《稅收法》規(guī)定，所有稅收優(yōu)惠的企業(yè)年金計劃為參加者所提供的繳費額或退休金都不能有對高薪雇員優(yōu)惠的效果。西方發(fā)達國家一般注重建立完善的監(jiān)管體系來確保這些不同形式的稅收優(yōu)惠政策得以實施。通過這些完善的稅收優(yōu)惠監(jiān)管措施，確保企業(yè)養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠能夠達到既能激發(fā)個人參加企業(yè)年金的積極性，又能防止其成為企業(yè)和個人偷稅漏稅的工具，影響社會公平。