四川省電力公司巴中電業(yè)局 曾勇

會(huì)計(jì)控制是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心，它具有指導(dǎo)企業(yè)控制、調(diào)節(jié)、計(jì)劃、制約和引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既是對(duì)企業(yè)的人、財(cái)、物進(jìn)行有效控制、管理和使用的關(guān)鍵，又是企業(yè)執(zhí)行有效經(jīng)濟(jì)活動(dòng)責(zé)、權(quán)、利明確劃分的制度保障[1]。但在實(shí)際工作中，企業(yè)內(nèi)部控制多表現(xiàn)于形式，兩個(gè)多世紀(jì)以來(lái)，內(nèi)部控制制度在全世界范圍內(nèi)經(jīng)歷了一個(gè)由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的不斷完善的過(guò)程，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。自從我國(guó)加入WTO后，國(guó)際大環(huán)境帶來(lái)的激烈競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)減弱了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)也充分認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，曾多此修訂的《會(huì)計(jì)法》，財(cái)政部也積極制定了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范》等法規(guī)，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的重要意義。目前，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度在我國(guó)企業(yè)管理中興起時(shí)間較短，缺乏實(shí)踐基礎(chǔ)經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)內(nèi)部要想系統(tǒng)、規(guī)范、完整的推行這項(xiàng)制度存在一定的阻力，存在著相對(duì)較多的問(wèn)題。

1 當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中存在的問(wèn)題

1.1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理念不到位，意識(shí)非常薄弱

此種問(wèn)題長(zhǎng)期以來(lái)受我國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和企業(yè)傳統(tǒng)的管理思想、管理方式所影響的。我國(guó)長(zhǎng)時(shí)間的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)的管理思想、管理方式使我國(guó)的企業(yè)接觸會(huì)計(jì)控制的制度時(shí)間較晚，導(dǎo)致企業(yè)任務(wù)會(huì)計(jì)工作可有可無(wú)，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)相對(duì)比較薄弱，企業(yè)內(nèi)部也不認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家支持的會(huì)計(jì)制度，企業(yè)內(nèi)部人員也在一定程度上影響會(huì)計(jì)工作，使得我國(guó)大部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行流于形式，整個(gè)社會(huì)會(huì)計(jì)秩序相當(dāng)混亂，甚至出現(xiàn)了弄虛作假的現(xiàn)象，大大阻礙了會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。還有一種更為嚴(yán)重的現(xiàn)象是，有很多中小型企業(yè)，其中不乏中小事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏最基本的理論認(rèn)識(shí)，其原因還是大多數(shù)企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的意識(shí)薄弱，對(duì)其簡(jiǎn)歷和實(shí)施程度不夠重視。基于上述情況，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，甚至有的單位沒(méi)有會(huì)計(jì)控制制度，使得在遇到問(wèn)題時(shí)，企業(yè)更加注重靈活處理問(wèn)題而不按照企業(yè)的規(guī)章制度辦事，使企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制失去了其應(yīng)有的價(jià)值和意義。

1.2 企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，崗位職責(zé)不明

目前，許多企業(yè)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置中，對(duì)于縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系比較重視，而對(duì)于橫向間的協(xié)調(diào)與合作卻缺乏必要的交流，不同崗位和不同人員之間沒(méi)有形成有效的制約，造成管理混亂[2]。部分企業(yè)的會(huì)計(jì)和出納只由一個(gè)人負(fù)責(zé)，而《會(huì)計(jì)法》第21條明確規(guī)定[3]：出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案、收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。但有的企業(yè)以人員精簡(jiǎn)為由，讓出納人員兼管報(bào)銷工作，財(cái)務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。這種做法不但容易造成工作中的差錯(cuò)，而且為職業(yè)犯罪提供了便利條件。部分企業(yè)甚至出現(xiàn)高層管理人員處理自己涉及的資金支付賬務(wù)的報(bào)銷等業(yè)務(wù)，不僅會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)差錯(cuò)，還可導(dǎo)致職業(yè)犯罪。企業(yè)上述這些行為都背離了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的原則，長(zhǎng)此以往，勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生危害。

1.3 會(huì)計(jì)資料無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況

由于企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的忽視，使得一部分人利用現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)考核機(jī)制尚不健全的制度，做出了官出數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)出官、假賬真做、真賬假作等事情；另外，會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)良莠不齊，企業(yè)內(nèi)部時(shí)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)違法的行為，如：有的業(yè)務(wù)人員還做出相互勾結(jié)、濫用職權(quán)的事情，有的業(yè)務(wù)人員迫于外部壓力而做出有損企業(yè)利益的事情，導(dǎo)致社會(huì)中大量會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響社會(huì)風(fēng)氣，阻礙我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展。

1.4 企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)職能被削弱

企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)的審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)控制的一種有效的方式，可以形成企業(yè)內(nèi)部控制的在控制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門需要定期或者不定期的對(duì)企業(yè)的 各種財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性進(jìn)行審查，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的運(yùn)用進(jìn)行監(jiān)督審核，有助于幫助企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制制度。但可惜的是，目前我國(guó)很多企業(yè)尤其國(guó)有企業(yè)都不具備內(nèi)審機(jī)構(gòu)，或設(shè)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是一個(gè)獨(dú)立的部門，而是直接由財(cái)務(wù)部門所管理，這樣內(nèi)審機(jī)構(gòu)的只能就嚴(yán)重被削弱了，以至于無(wú)法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)管。

1.5 外部監(jiān)督機(jī)制尚不完善

企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施需要企業(yè)內(nèi)部管理人員的重視外，還需要外部監(jiān)督部門進(jìn)行監(jiān)督。目前，我國(guó)面臨的情況是，國(guó)家已經(jīng)意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，并且相繼出臺(tái)了《會(huì)計(jì)法》等一系列的法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)施會(huì)計(jì)控制做出了明確的規(guī)定，并提出了較高的要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)和外部的監(jiān)督更是提出了很大的要求，但是在我國(guó)現(xiàn)有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)監(jiān)督的靠收費(fèi)生存的中介機(jī)構(gòu)只顧實(shí)現(xiàn)他們的經(jīng)濟(jì)效益最大化這個(gè)目標(biāo)，又想在當(dāng)今社會(huì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)下取得更大更好的發(fā)展，這就出現(xiàn)了社會(huì)監(jiān)督部門曲意迎合客戶的現(xiàn)象，使社會(huì)監(jiān)督喪失了應(yīng)有的公正性。除了依靠社會(huì)監(jiān)督，政府監(jiān)督也是一種監(jiān)督方式，是財(cái)政、稅務(wù)等部門依法監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，此種監(jiān)督較為客觀，但是政府部門的編制人員有限、經(jīng)費(fèi)短缺、監(jiān)督手段相對(duì)滯后，使得政府監(jiān)督的監(jiān)督力量很薄弱，監(jiān)督面也非常有限。

1.6 企業(yè)的信息系統(tǒng)無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

當(dāng)今社會(huì)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)呈現(xiàn)出高速發(fā)展的趨勢(shì)，在此過(guò)程中也或多或少的改變了企業(yè)生存環(huán)境與管理理念，拓寬了企業(yè)內(nèi)部控制的范圍和內(nèi)容，也使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制變得更加復(fù)雜[4]。但在實(shí)際工作中，出現(xiàn)了很多不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，例如：某些企業(yè)在不了解網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的情況下盲目采用，使其對(duì)會(huì)計(jì)的控制與企業(yè)的管理并不能實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的結(jié)合，從而就導(dǎo)致了企業(yè)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)控制脫節(jié)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率出現(xiàn)下滑現(xiàn)象；另一些企業(yè)的情況正好相反，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已經(jīng)規(guī)范化和程序化，但其信息系統(tǒng)卻不夠先進(jìn)，這也將致使企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制不能得到良好的監(jiān)管。

2 完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理對(duì)策

由于種種原因，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制不能得到良好的管理，在此，必須加強(qiáng)下面幾個(gè)方面的管理，才能有效的做好我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制。

2.1 要建立健全企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度，發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的職能

企業(yè)要依據(jù)《內(nèi)控控制基本規(guī)范》，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的的宣傳，增強(qiáng)員工自覺(jué)遵章辦事的意識(shí)，對(duì)制定的企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度要嚴(yán)格執(zhí)行，強(qiáng)化該制度的實(shí)施，樹(shù)立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的嚴(yán)肅性。對(duì)企業(yè)中有違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的人員要嚴(yán)格懲罰。對(duì)于企業(yè)的高層管理人員，更要意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用，在制度實(shí)施的過(guò)程中更要以身作則，領(lǐng)導(dǎo)好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行工作，監(jiān)督本企業(yè)員工的行為，從而使內(nèi)部控制制度在整個(gè)企業(yè)中執(zhí)行到位。

2.2 提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)和道德素養(yǎng)

財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和道德水平嚴(yán)重影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。要杜絕財(cái)務(wù)人員的造假行為，就必須提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)和道德素養(yǎng)。如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員的道德低下，就算企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是完善的，也會(huì)因財(cái)務(wù)人員的過(guò)失而失去作用。企業(yè)應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行法律法規(guī)的培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育，提高財(cái)務(wù)人員的工作能力和道德水平，防止其出現(xiàn)低級(jí)的技術(shù)錯(cuò)誤或判斷失誤等情況。

2.3 企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)之一就是內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)管理高層只有加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，才能從根本上設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的審核。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員首先必須要有良好的道德素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)，依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)急性內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的審核，要明確崗位職責(zé)，超強(qiáng)的判斷力和獨(dú)立性，以保證審計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息能夠真實(shí)可靠的反映企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況。同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)要嚴(yán)格遵守國(guó)家的法律法規(guī)，不能與企業(yè)現(xiàn)有的政策和程序相矛盾。

2.4 外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督有機(jī)結(jié)合

在企業(yè)內(nèi)部，由企業(yè)內(nèi)部人員組成的監(jiān)督隊(duì)伍是不可能完全做到切實(shí)有效的監(jiān)督工作的，此時(shí)必須加強(qiáng)外部監(jiān)督力量，將企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，爭(zhēng)取將監(jiān)督做到最好。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)可注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和服務(wù)功能，政府一方面應(yīng)該依法保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益，另一方面要有效的維持好市場(chǎng)秩序，發(fā)揮好公平、公正的監(jiān)督作用。同時(shí)政府部門還要充分利用財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)進(jìn)行依法審查，讓財(cái)政和稅務(wù)等機(jī)構(gòu)也要做好對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的再監(jiān)督工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府機(jī)構(gòu)的有機(jī)結(jié)合，充分發(fā)揮這三方面對(duì)會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督作用，提高對(duì)會(huì)計(jì)控制監(jiān)督的力度。

2.5 強(qiáng)化信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的適用性和安全性

企業(yè)應(yīng)該清楚的分析自身的現(xiàn)狀，根據(jù)自身的運(yùn)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r選擇合適的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。目前在市場(chǎng)上，有多種網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，不同的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求不同，如何能夠在眾多的信息系統(tǒng)中找到適合自身的配套軟件是每個(gè)企業(yè)都面臨的問(wèn)題。選擇好網(wǎng)絡(luò)管理軟件，企業(yè)應(yīng)該對(duì)各個(gè)電腦明確各自的崗位職責(zé)和權(quán)限，而且要執(zhí)行相應(yīng)的權(quán)限必須由相應(yīng)的人才能進(jìn)行，同時(shí)還要對(duì)操作進(jìn)行登記。企業(yè)對(duì)本公司的財(cái)務(wù)軟件要進(jìn)行加密，并制定相應(yīng)的安全管理制度和措施，并對(duì)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)信息安全只是，以保證信息系統(tǒng)的絕對(duì)安全。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨著越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，能夠有更好的生存和發(fā)展，就必須清楚認(rèn)識(shí)企業(yè)自身的情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，因?yàn)樨?cái)務(wù)是展示一個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)好壞的一個(gè)指示燈，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中應(yīng)處于一個(gè)十分重要的地位，要保證財(cái)務(wù)管理的效果企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，這將直接影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的方向，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)的現(xiàn)狀分析、發(fā)展方向及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等方面均具有很重要的影響，企業(yè)上至各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，下至員工都要對(duì)其格外的重視。

[1]王曉霞.論加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)(高等教育版),2007(S2).

[2]楊文霞.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探析[J].山西建筑,2012,38(13).

[3]劉成雁,張曉麗.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品,2009(19).

[4]孫躍.完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考[J].財(cái)經(jīng)界,2010(1).