于慧雍

摘 要 隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及和人民生活水平的提高，網(wǎng)上購物如雨后春筍般以勢不可擋之勢席卷全國，很多人上至大型家用電器下至牙膏牙刷都在網(wǎng)上購買，其中最重要的原因莫過于價錢相對于實體店要便宜很多。但很多人在享受著網(wǎng)上購物帶來的方便、快捷和實惠時，可否想到這價錢便宜的背后除少了租金、人工費等成本外，還隱藏著稅款的大量流失。2010年7月1日，《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》實施，國內(nèi)網(wǎng)店開始步入“實名制”時代。各界普遍猜測，這將是對網(wǎng)店征稅的“前奏”，一時之間議論紛紛。一年后，武漢市國稅局開出國內(nèi)首張個人網(wǎng)店稅單，對淘寶女裝網(wǎng)店“我的百分之一”征稅430余萬元。此舉有人稱好，有人反對。筆者著眼于目前我國電子商務(wù)的發(fā)展情況，認(rèn)真分析了現(xiàn)在對網(wǎng)店征稅的不利影響及為開征所應(yīng)做到的前期準(zhǔn)備工作。

關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 網(wǎng)上購物 影響 準(zhǔn)備工作

中圖分類號： F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

電子商務(wù)是利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和遠(yuǎn)程通信技術(shù)，實現(xiàn)整個商務(wù)買賣過程中的電子化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化。通俗點說，電子商務(wù)就是利用簡單快捷低成本的方式，在買賣雙方不見面的情況下，所進(jìn)行的商務(wù)和貿(mào)易活動。我國直到20世紀(jì)90年代才出現(xiàn)電子商務(wù)，確切地說是在1995年才有電子商務(wù)的星火，但很快就以燎原之勢迅猛地發(fā)展起來，到1999年8848等B2C網(wǎng)站正式開通，網(wǎng)上購物進(jìn)入實際應(yīng)用階段，08年以后電子商務(wù)更是以高速發(fā)展。在09年的國際金融危機中，電子商務(wù)不僅沒有萎縮，反而加速發(fā)展，更展現(xiàn)出其獨有的魅力。

根據(jù)中國電子商務(wù)協(xié)會發(fā)布的《2011年中國電子商務(wù)行業(yè)研究報告》顯示：2011年，我國網(wǎng)上購物市場交易規(guī)模已達(dá)到7634.1億元。同時，據(jù)我國電子商務(wù)協(xié)會樂觀預(yù)計，隨著電子商務(wù)與零售業(yè)的進(jìn)一步緊密結(jié)合，到2012年年底，我國網(wǎng)上購物市場交易額有望突破萬億元大關(guān)，未來五年還將保持20%以上的復(fù)合增長率，到2015年其交易額將突破22000億元。

同時，電子商務(wù)不僅自身發(fā)展迅速，在新興市場中也發(fā)揮著重要作用。首先，它能降低營銷和交易成本，打破傳統(tǒng)的市場界限，使中小企業(yè)實現(xiàn)信息共享的同時獲得信息效率幾十倍地提升；其次，還能有效帶動郵遞等其他相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)就業(yè)和科技創(chuàng)新。以武漢2011年數(shù)據(jù)為例，武漢3萬多家網(wǎng)店的直接就業(yè)人數(shù)就超過10萬人，其帶動的相關(guān)產(chǎn)業(yè)如快遞、攝影、設(shè)計、培訓(xùn)、軟件、生產(chǎn)制造等，創(chuàng)造的間接就業(yè)機會超過40萬個?？梢姡娮由虅?wù)在改變?nèi)藗兩?、消費方式的同時，也為大量的勞動力提供就業(yè)機會。

二、對網(wǎng)上購物征稅可能造成的影響

隨著網(wǎng)上購物的普及和火熱程度的加劇，越來越多的專家學(xué)者呼吁盡快對這些網(wǎng)店征稅，防止稅款的進(jìn)一步流失。以中國最大網(wǎng)購平臺淘寶網(wǎng)為例，目前其經(jīng)營的網(wǎng)店分為三種形式，一是實體店的網(wǎng)上商鋪，二是已注冊公司的個人網(wǎng)店，三是沒有進(jìn)行工商登記的個人賣家。對第一類網(wǎng)店征稅沒有異議，但是否應(yīng)對第二、三類網(wǎng)店征稅，以及征稅額度多少，我國目前法律對其并沒有明文規(guī)定，但根據(jù)我國《增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。因此，不論是企業(yè)性質(zhì)的網(wǎng)商還是個人網(wǎng)店，只要在中國境內(nèi)銷售貨物都構(gòu)成增值稅的納稅人，都應(yīng)該按照相應(yīng)的稅率繳納增值稅。換句話說，我國對網(wǎng)店店主征稅是有法可依的。拋開各種征稅困難不論，在現(xiàn)在發(fā)展?fàn)顩r下對網(wǎng)店征稅可能造成的不利影響，筆者總結(jié)有以下幾條：

（一）放緩我國電子商務(wù)發(fā)展的步伐。

有“互聯(lián)網(wǎng)營銷專家第一人”之稱的北京陳墨網(wǎng)絡(luò)營銷顧問有限公司創(chuàng)始人、CEO邢念慶曾說：“和外國相比，目前我國的電子商務(wù)只相當(dāng)于一個嬰兒。要想讓這個嬰兒盡可能創(chuàng)造更多的財富，最好等到他長大以后。如果現(xiàn)在就給其加上稅收負(fù)擔(dān)，這個嬰兒極有可能長不大。”事實也正是如此，比起已對網(wǎng)上購物征稅的發(fā)達(dá)國家來說，我國的電子商務(wù)起步較晚，然而就互聯(lián)網(wǎng)的誕生地、電子商務(wù)的鼻祖——美國來說，聯(lián)邦政府也制定了有關(guān)電子商務(wù)的免稅法令。目前中國的電子商務(wù)雖貌似繁榮，但實則還處于夯實、發(fā)展階段，需要國家政府的多方鼓勵和支持，否則不僅會放緩我國電子商務(wù)整體發(fā)展步伐，可能還會使其先天不足，極大地影響以后的發(fā)展壯大。

（二）削弱網(wǎng)店在市場中的競爭。

當(dāng)今社會，人們之所以熱衷網(wǎng)上購物，一方面是享受電子信息高度發(fā)達(dá)帶給人們快捷、方便的感受，另一方面則是受到網(wǎng)上物品價格低廉的吸引。但隨著網(wǎng)店生意的紅火，越來越多的賣家看到了新興銷售方式帶來的巨額利潤，使得更多的人投身于網(wǎng)店經(jīng)營中，也使得網(wǎng)店的競爭越來越激烈。為了贏得顧客，各個商家不光在服務(wù)、質(zhì)量上下功夫，也在價格上競爭。可以說，現(xiàn)在網(wǎng)上價格都是公開的，在網(wǎng)上可以全國比價，利潤已沒有一開始時那么多，很多網(wǎng)店店主是靠薄利贏得銷售量的提升從而獲利的。同時，由于不同行業(yè)的利潤點不一樣，如果都按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)征稅，那么利潤低的網(wǎng)店就會吃虧，甚至虧本。如果對網(wǎng)店征稅，賣家只好提高價格，將稅收轉(zhuǎn)嫁給消費者。由于失去了價格低廉這個優(yōu)勢，將極大削弱網(wǎng)店的競爭力。

（三）影響和電子商務(wù)相關(guān)行業(yè)人員的就業(yè)。

眾所周知，大學(xué)生就業(yè)問題一直是困擾著我國的一個民生問題，解決不好即不利于中國經(jīng)濟發(fā)展，又可能挫傷中國學(xué)子讀書積極性。近幾年，政府也出臺了若干法案促進(jìn)并解決大學(xué)生就業(yè)問題。隨著網(wǎng)上購物的繁榮，不少大學(xué)生在網(wǎng)上開店、自主創(chuàng)業(yè)，有的通過努力達(dá)到皇冠級別，收入十分可觀。另一方面，網(wǎng)店繁榮帶動的其他相關(guān)行業(yè)的發(fā)展也增加了就業(yè)?？梢哉f，網(wǎng)上購物的存在間接緩解了一部分大學(xué)生就業(yè)問題。若對網(wǎng)上賣家征稅，很有可能通過影響其銷售額、利潤等使其經(jīng)營規(guī)模萎縮，最后影響由網(wǎng)店帶動的快遞、攝影、設(shè)計、培訓(xùn)、軟件、制造等行業(yè)人員的就業(yè)。

（四）使得網(wǎng)店外遷，不利于地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。

由于任何一項稅種的征收開始都不可能是全國性的，首先一定會找一些有代表性的省份、城市進(jìn)行試點。去年，在全國各地是否對網(wǎng)商征稅的態(tài)度尚不明朗之時，武漢率先拉開個人網(wǎng)店征稅閘門。但據(jù)武漢市郵政速遞公司總經(jīng)理廖利軍說，“物流單量能側(cè)面反映網(wǎng)商的活躍程度，‘我的百分之一網(wǎng)店補稅的消息傳出后，武漢另一家經(jīng)營服裝的金皇冠網(wǎng)店每天的發(fā)件量從4000多件銳減至1000多件，還有一些網(wǎng)商把個人網(wǎng)店留在武漢，而將網(wǎng)上商城遷到了外地?！笨梢姡诰W(wǎng)上購物征收未全面實行之前，任何城市率先開征，獲得一定量的稅收收入的同時，也失去了寶貴的個人網(wǎng)店資源，最終損傷了本地經(jīng)濟實力。據(jù)報道，去年3月，杭州某區(qū)曾對淘寶網(wǎng)排名前100位的女裝網(wǎng)店發(fā)出“英雄帖”，開出極為優(yōu)惠的招商條件，想把國內(nèi)的優(yōu)質(zhì)賣家拉到杭州?？梢姡诟鱾€城市都搶資源、爭發(fā)展的時候，又有哪個城市愿意第一個吃螃蟹，飽受“網(wǎng)店外遷、資源流失”之痛呢？

三、對網(wǎng)上購物征稅前期準(zhǔn)備工作

除了征稅對以網(wǎng)上購物為代表的電子商務(wù)的各種不利影響外，作為區(qū)別于傳統(tǒng)商業(yè)模式的全新的交易方式，首先其課稅對象性質(zhì)和納稅人難于確定，其次由于其獨特的虛擬性、無紙化和數(shù)字化，給以憑證追蹤審計的傳統(tǒng)稅務(wù)管理和稽查帶來巨大挑戰(zhàn)。同時，由于網(wǎng)上交易沒有地域限制，使得稅收征管的歸屬原則無法落實，從而使網(wǎng)絡(luò)版稅收與稅源背離。目前由于這些硬件設(shè)施不配套，加之諸多不利因素，使得馬上對網(wǎng)購征稅難度太大。但這不意味著網(wǎng)商經(jīng)營收入永遠(yuǎn)是游離于稅法之外、不受監(jiān)管的。為了早日讓所有經(jīng)營活動都有統(tǒng)一公平的稅負(fù)，同時規(guī)范投資環(huán)境，筆者建議目前應(yīng)該從以下幾方面著手：

（一）建立電子商務(wù)工商注冊及稅務(wù)登記制度。

由于網(wǎng)上賣家數(shù)量過多，規(guī)模也不盡相同。為了提高效率，相關(guān)部門可要求網(wǎng)上交易數(shù)量達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)以上的較大規(guī)模網(wǎng)上賣家進(jìn)行電子商務(wù)工商注冊，之后再到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局辦理稅務(wù)登記。對照傳統(tǒng)商務(wù)的稅務(wù)登記，除了一些共同事項外，還應(yīng)要求納稅人提供企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱號碼、網(wǎng)上商品種類名稱來源以及網(wǎng)上銀行賬號等上網(wǎng)資料，使稅務(wù)機關(guān)工作人員通過查詢企業(yè)網(wǎng)址，檢查稅務(wù)登記企業(yè)申報信息的真實性。

（二）建立完整的稅收監(jiān)控體系。

網(wǎng)上交易涉及面寬、范圍廣，絕不僅僅是稅務(wù)機關(guān)單方努力就能處理好的。除借助先進(jìn)的信息化手段，稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)加強與工商、銀行、網(wǎng)上商戶、第三方支付平臺的聯(lián)系以做到信息共享，逐步建立多層次的稅收監(jiān)控體系。最終，實現(xiàn)網(wǎng)上征管、稽查和納稅的新格局。在條件允許的情況下，還應(yīng)該積極探索與各國稅務(wù)當(dāng)局合作，防止網(wǎng)上跨國交易偷逃稅款行為的發(fā)生。

（三）推廣電子商務(wù)交易專用發(fā)票。

隨著我國各行各業(yè)防偽稅控機的普及和廣大人民索取發(fā)票意識的提高，傳統(tǒng)商務(wù)中偷稅漏稅現(xiàn)象近些年已逐步減少。但在網(wǎng)上購物中，能提供發(fā)票的賣家很少，消費者主動索取購貨發(fā)票的就更少了。故相關(guān)部門在推廣專用發(fā)票的使用時，也應(yīng)加大宣傳力度，對廣大網(wǎng)上購物消費者進(jìn)行索取發(fā)票教育，另一方面也間接使消費者對網(wǎng)上賣家進(jìn)行依法納稅的監(jiān)督。

（四）提高稅務(wù)人員電子商務(wù)稽查能力。

不同于對傳統(tǒng)商務(wù)紙質(zhì)財務(wù)資料的稽查，對電子商務(wù)征稅不僅要求稅務(wù)人員有夯實的稅收業(yè)務(wù)知識，同時還要能熟練使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的財務(wù)軟件查看網(wǎng)上賣家的財務(wù)資料。所以，為了以后對電子商務(wù)征收，現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)就應(yīng)設(shè)置網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的培訓(xùn)課程，逐步提高稅務(wù)稽查人員的綜合能力。

四、結(jié)束語

雖然在內(nèi)外環(huán)境都不是很成熟的情況下，對網(wǎng)上購物征稅可能造成許多不利影響。但筆者認(rèn)為，從長遠(yuǎn)看，征稅是網(wǎng)店規(guī)范發(fā)展的必由之路，將不納稅帶來的低價作為網(wǎng)店的核心競爭力，并不利于電子商務(wù)持續(xù)、健康發(fā)展。只有規(guī)范網(wǎng)絡(luò)市場、提升產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，才會形成消費者和經(jīng)營者雙贏的局面，也才能真正促進(jìn)我國電子商務(wù)的全面發(fā)展?！?/p>

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]呂西平.電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題及其對策.企業(yè)經(jīng)濟，2006（7）

[2]常玉斐.電子商務(wù)涉及的稅收征管問題分析與對策建議.商業(yè)研究，2007（6）

[3]李麗.電子商務(wù)稅收可行性分析.法制與社會，2009（1）

[4]王東.電子商務(wù)及其涉稅問題研究.中國管理信息化，2010（5）