梁利紅

摘 要：會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，通過提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)于信息使用者.會(huì)計(jì)信息能否最大程度上滿足信息使用者的要求，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低相關(guān)，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所作的要求。文章從國(guó)外、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征規(guī)定入手，有針對(duì)性地對(duì)我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行分析和思考，進(jìn)而提出改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量特征 改進(jìn)建議

中圖分類號(hào)：F234文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）07-141-02

我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌，趨于國(guó)際化，對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量提出更高要求。會(huì)計(jì)必須提供符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征成為我國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界探討的重要問題。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征概述

1.含義：會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相聯(lián)系，是運(yùn)用會(huì)計(jì)專門方法，獲取并提供的會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)方面的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是滿足人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求，是衡量會(huì)計(jì)信息有用程度的基本標(biāo)準(zhǔn)。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要作用。

（1）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息生成和披露的行為指南。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作了具體要求，因而會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的行為活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)遵從原則性規(guī)定，直接受質(zhì)量特征的指導(dǎo)。

（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是評(píng)判會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本的依據(jù)。從一定意義上講，會(huì)計(jì)的最終產(chǎn)品就是生成的會(huì)計(jì)信息。做為“產(chǎn)品”的會(huì)計(jì)信息是有質(zhì)量的，質(zhì)量的優(yōu)劣程度對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要者影響很大。有了明確的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，供需雙方才能夠在利益分配關(guān)系上找到平衡的支撐點(diǎn)。

（3）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本要求。會(huì)計(jì)的目標(biāo)簡(jiǎn)單地來說是為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征能夠?qū)?huì)計(jì)信息起到約束作用，進(jìn)而有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（4）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一定的理論基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)不斷產(chǎn)生新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展會(huì)不相適應(yīng)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)組成部分，在發(fā)展和完善會(huì)計(jì)理論中具有不可低估的作用。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要觀點(diǎn)

中外會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量爭(zhēng)論較多，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量特征的規(guī)定也有所不同。

1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的規(guī)定。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征提出了四個(gè)方面的規(guī)定，即：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。相關(guān)性內(nèi)含有預(yù)測(cè)價(jià)值和確證作用以及重要性的部分，而可靠性則涵蓋了實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎及完整性。另外作為約束條件有及時(shí)性、成本效益原則。

2.美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的規(guī)定。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出以“決策有用性”為核心的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分級(jí)體系。其要點(diǎn)為：第一，會(huì)計(jì)信息首要質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性的構(gòu)成有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，可靠性的構(gòu)成有如實(shí)表達(dá)、中立性和可核性。第二，可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的次要和交互作用的質(zhì)量特征。第三，可理解性是針對(duì)用戶的質(zhì)量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供會(huì)計(jì)信息的普遍性約束條件。

3.英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB)的規(guī)定。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在借鑒基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究有了一定創(chuàng)新。它將信息質(zhì)量特征分為三個(gè)部分：第一部分信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息內(nèi)容有關(guān)。主要有：相關(guān)性及內(nèi)含預(yù)測(cè)價(jià)值和證實(shí)價(jià)值，可靠性及內(nèi)含如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)性、謹(jǐn)慎性、中立性、完整性等；第二部分信息質(zhì)量與報(bào)表表述有關(guān)。主要有：可理解性、可比性及其內(nèi)含一致性和披露。第三部分信息質(zhì)量是約束會(huì)計(jì)質(zhì)量的。主要有：質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)衡、及時(shí)性、效益大于成本等。另外還有傳統(tǒng)性要求的真實(shí)與公允性。

4.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的規(guī)定。我國(guó)1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和2000年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是從會(huì)計(jì)核算的一般原則角度論述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征。主要包括：客觀性、相關(guān)性、一致性、可比性、明晰性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性、完整性和實(shí)質(zhì)重于形式原則等。2006年2月，我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》不再提及會(huì)計(jì)核算的一般原則，而明確了八個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求指標(biāo)，即：“可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性”。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容

1.可靠性?？煽啃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要如實(shí)反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，并具有可核性。相當(dāng)于把客觀存在的事物進(jìn)行原本的認(rèn)識(shí)，不附加外部的主觀條件。客觀、公正、中立體現(xiàn)了可靠性的實(shí)質(zhì)。

2.相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)信息使用者的決策相關(guān)聯(lián)。其一，可以幫助信息使用者對(duì)企業(yè)的過去、現(xiàn)在或未來的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；其二，對(duì)過去已作出的評(píng)價(jià)得以證實(shí)或糾正。因而相關(guān)性質(zhì)量特征具有預(yù)測(cè)、反饋的價(jià)值。

3.明晰性。明晰性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清楚明白。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)做到完整清晰，形式簡(jiǎn)潔明了，容易被信息使用者理解和使用。當(dāng)然這種可理解性是建立在會(huì)計(jì)使用者具有一定閱讀能力基礎(chǔ)上的。

4.可比性。可比性質(zhì)量特征內(nèi)涵有兩個(gè)層次，其一是同類或類似的會(huì)計(jì)信息在同一企業(yè)的不同時(shí)期可比；其二是同類或類似的會(huì)計(jì)信息在不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)可比。信息使用者據(jù)此可以進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的分析評(píng)價(jià)。

5.及時(shí)性。及時(shí)性質(zhì)量特征是對(duì)會(huì)計(jì)信息在時(shí)效上的要求。信息的價(jià)值和時(shí)效相關(guān)，所以企業(yè)要對(duì)當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及時(shí)處理，及時(shí)傳遞和報(bào)送，不得提前或延后。以保證信息使用者能充分利用信息以作出決策。

6.重要性。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的重要性，主要是出于對(duì)會(huì)計(jì)信息的效用與加工會(huì)計(jì)信息的成本這兩個(gè)方面的考慮。由于企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)在客觀上存在重要程度之分，而不同信息使用者對(duì)不同的信息需求存在差異，依照會(huì)計(jì)行為的經(jīng)濟(jì)原則，重要事項(xiàng)要加以重點(diǎn)反映。

7.謹(jǐn)慎性。經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在不確定因素，企業(yè)要有效地規(guī)避不確定因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)，需要持謹(jǐn)慎的態(tài)度對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行反映。在實(shí)務(wù)操作中，謹(jǐn)慎性體現(xiàn)在：一是確認(rèn)并計(jì)量可能發(fā)生的費(fèi)用和損失；二是選用不高估資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量方法。

8.實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)依據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不僅僅依據(jù)其法律形式來進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。其目的是實(shí)質(zhì)內(nèi)容能夠得以真實(shí)反映，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果更為準(zhǔn)確。

從上述我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征來看，內(nèi)容是比較豐富的，數(shù)量上與其他國(guó)家或組織相比也相差無(wú)幾，但深層次來說各質(zhì)量特征之間的相互關(guān)系比較模糊，概念定義還不夠明確，各主要質(zhì)量特征簡(jiǎn)單地堆列在一起，既沒有層次性，又不具備系統(tǒng)性。

四、改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的建議

改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本思路：立足于我國(guó)現(xiàn)實(shí)，從實(shí)際出發(fā)，借鑒國(guó)外先進(jìn)的研究成果，依據(jù)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境準(zhǔn)確定位會(huì)計(jì)目標(biāo)，并以會(huì)計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，充分考慮信息需求者的需求，制定出與我國(guó)實(shí)際相適合的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系。

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在可操作性方面需進(jìn)一步強(qiáng)化。會(huì)計(jì)方法的選擇會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。在我國(guó)，由于會(huì)計(jì)核算方法存在多樣性，以及會(huì)計(jì)程序的可選擇性，但卻沒有選擇會(huì)計(jì)程序和方法相應(yīng)的具體標(biāo)準(zhǔn)，使其可操作性較差，所以應(yīng)盡快制定出臺(tái)有關(guān)會(huì)計(jì)程序和方法標(biāo)準(zhǔn)的選用政策，以使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在可操作性上能得以加強(qiáng)。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系需進(jìn)一步完善。我國(guó)應(yīng)在宏觀層面上完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，即建立我國(guó)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，并將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征納入該框架中，以明確會(huì)計(jì)信息特征在會(huì)計(jì)基本理論中的不可或缺地位，并明確各部分、各層次的相關(guān)性和重要性，有利于幫助使用者解讀財(cái)務(wù)報(bào)告，據(jù)以對(duì)所需信息進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治雠袛?，最終作出正確的決策，真正擔(dān)負(fù)好會(huì)計(jì)目標(biāo)確立和實(shí)現(xiàn)的橋梁功能。

3.盡快構(gòu)建具有邏輯結(jié)構(gòu)、多層次的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的主次邏輯關(guān)系不明確?？煽啃浴⑾嚓P(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性八個(gè)信息質(zhì)量方面的條款平行羅列，內(nèi)在聯(lián)系不明，邏輯關(guān)系較為混亂，沒有形成完整的邏輯體系構(gòu)架，不便于信息使用者在各質(zhì)量特征間進(jìn)行科學(xué)高效的權(quán)衡。應(yīng)當(dāng)借鑒一些國(guó)家和組織較為成熟和先進(jìn)的模式，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，考慮相關(guān)影響因素，建立層次化的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，以適應(yīng)會(huì)計(jì)作為國(guó)際商業(yè)通用語(yǔ)言走向世界的需要。

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（作者單位：晉中職業(yè)技術(shù)學(xué)院 山西晉中 030600）

（責(zé)編：李雪）