潘成利

摘要：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。針對目前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的法律意識(shí)、制度建設(shè)、業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的問題進(jìn)行分析，結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人的認(rèn)識(shí)，對如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提出建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；基礎(chǔ)工作；規(guī)范

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2012）30-0127-02

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有廣義和狹義之分，廣義的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是指關(guān)系到所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)表達(dá)出的文本，其合法性、真實(shí)性和規(guī)范性就是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，因?yàn)樗鼈冏罱K會(huì)通過各種形式、采取不同時(shí)點(diǎn)匯集而成會(huì)計(jì)信息。狹義的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是指與會(huì)計(jì)專業(yè)工作直接相關(guān)的外部法律憑證、資料的收集與整理、披露會(huì)計(jì)信息之前的內(nèi)部專業(yè)處理手段的運(yùn)用與合成。簡單地講，即表現(xiàn)為憑證、賬簿、卡片、報(bào)表、印鑒、簽字與簽章。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的特點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是一項(xiàng)廣泛、而且與單位內(nèi)外各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān)的工作，從基本的借款、報(bào)銷等日?；顒?dòng)就能發(fā)現(xiàn)任何一個(gè)環(huán)節(jié)的差錯(cuò)即可導(dǎo)致無功而返，如支票印鑒齊全、數(shù)額正確與否；發(fā)票項(xiàng)目填寫齊全與否等等。

2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、帶有一定的技巧性的工作，如果從每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)開始即進(jìn)行政策咨詢和策劃，可以規(guī)避很多外部干擾或事后算賬，最大限度地保全所內(nèi)各方經(jīng)濟(jì)利益。

3.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是一項(xiàng)以事實(shí)為依據(jù)，真實(shí)、完整、合規(guī)合法反映記錄經(jīng)濟(jì)信息的工作，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作應(yīng)以真實(shí)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為依據(jù)，按照有關(guān)工作業(yè)務(wù)流程，符合相關(guān)內(nèi)外部法律法規(guī)和政策的要求，全面的反映經(jīng)濟(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的作用

1.提供了會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作時(shí)所應(yīng)遵守、執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)。由于行為規(guī)范通常規(guī)定了何者可為、何者不可為，何種行為有效、何種行為無效，這就為行為人提供了一個(gè)事前的判別標(biāo)準(zhǔn)的行動(dòng)指南。例如《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中明確會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)或離職移交的相關(guān)工作要求。

2.確定了對會(huì)計(jì)行為進(jìn)行評價(jià)、監(jiān)督的依據(jù)。行為規(guī)范不僅是行為人執(zhí)行的事前標(biāo)準(zhǔn)，也是對其進(jìn)行事后監(jiān)督評價(jià)的尺度和依據(jù)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范是對各單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行管理、指導(dǎo)、監(jiān)督檢查、評價(jià)的基本依據(jù)。在這個(gè)意義上，它還起到了降低當(dāng)事人與監(jiān)督評價(jià)方的交易費(fèi)用、節(jié)約監(jiān)督成本的作用。

3.提供了會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的一種激勵(lì)機(jī)制。由于行為規(guī)范往往內(nèi)設(shè)了一定的獎(jiǎng)懲機(jī)制，為當(dāng)事人對各種行為的結(jié)果提供了一種穩(wěn)定的預(yù)期，他們據(jù)此計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)值并權(quán)衡利弊，然后根據(jù)趨利避害原則做出選擇。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中提出的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰的合并適用，無疑增強(qiáng)了該項(xiàng)行為規(guī)范的激勵(lì)功能。

三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在的問題

1.法律意識(shí)淡薄，職業(yè)操守不強(qiáng)。部分基層會(huì)計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員對國家現(xiàn)行或者修改的會(huì)計(jì)法律法規(guī)不熟悉，相關(guān)的法律觀念淡薄，常常會(huì)出現(xiàn)違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的現(xiàn)象，在很大程度上妨礙了會(huì)計(jì)工作的開展。張某在擔(dān)任會(huì)計(jì)工作期間，以個(gè)人名義在某郵電局開立賬戶用于存放單位版面費(fèi)收入，除用于單位的相關(guān)支出外，還將存款中的一部分用于個(gè)人使用，顯然張某違反了公款私存和挪用公款兩項(xiàng)規(guī)定。

部分單位領(lǐng)導(dǎo)對會(huì)計(jì)相關(guān)法律意識(shí)極其淡薄，存在家長式的管理作風(fēng)，唯其意志開展會(huì)計(jì)工作，無視相關(guān)法律法規(guī)的要求，按其決定往往會(huì)產(chǎn)生極惡劣的直接后果。某單位領(lǐng)導(dǎo)減少對投資公司的投資，將一部分股份變賣，收益收回后直接分配給當(dāng)初投資“有功勞”的人員，未計(jì)入單位收入賬，也沒有履行相應(yīng)的收益分配手續(xù)。

2.內(nèi)控制度不健全，制度執(zhí)行不到位。目前企業(yè)已統(tǒng)一制定了內(nèi)部控制制度體系，對現(xiàn)金、往來款、合同等進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范控制管理，但事業(yè)單位在這方面還沒有統(tǒng)一，各部門、各單位內(nèi)控制度的建設(shè)情況也大不相同，甚至存在部分單位對采購、借款報(bào)銷等重要的控制制度未能制定，或是制定的制度嚴(yán)重缺乏操作性。如某單位固定資產(chǎn)采購由具體使用人員自行采購，單位財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理的人員不參與合同管理及驗(yàn)收管理，導(dǎo)致采購的資產(chǎn)沒有履行政府采購程序，同時(shí)也存資產(chǎn)采購過程中發(fā)生了收受“好處”的情形。

會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不規(guī)范，未能很好的執(zhí)行會(huì)計(jì)人員內(nèi)部牽制規(guī)范，監(jiān)督職能弱化，會(huì)計(jì)人員在工作輪崗時(shí)未按規(guī)定的程序和內(nèi)容辦理相關(guān)手續(xù)，單位聘用不具有會(huì)計(jì)資格證書的人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作，這樣的漏洞往往就會(huì)導(dǎo)致個(gè)別人鉆空子，發(fā)生違法違紀(jì)的行為。部分單位由于體量較小，只配備少量的會(huì)計(jì)人員，甚至有的單位只有兩名會(huì)計(jì)人員，這樣很容易導(dǎo)致崗位之間缺乏牽制，因?yàn)榇祟惽闆r發(fā)生的挪用公款的情況也屢有發(fā)生。某幼兒園聘用臨時(shí)工，在收取孩子伙食費(fèi)時(shí)，利用市場上購置的收據(jù)，采取收款不交財(cái)務(wù)等做法挪用公款。

3.業(yè)務(wù)處理不規(guī)范，信息處理不準(zhǔn)確。核算等日常管理存在很多不規(guī)范的情形，如原始憑證的取得和填制不符合要求，會(huì)計(jì)記錄不清晰，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不規(guī)范等。在檢查過程中發(fā)現(xiàn)原始憑證的完整性和合法性存在的問題較多，如：跨年度較久的原始發(fā)票、發(fā)票無單位名稱、印章不齊全、大小不符、缺少附件張數(shù)記錄、沖銷借款缺少借款收據(jù)等；會(huì)計(jì)憑證摘要簡化，不能說明事由； 更正憑證說明不清晰，不按照規(guī)范進(jìn)行操作，隨意性強(qiáng)；記賬憑證上會(huì)計(jì)主管、記賬、出納、審核、制單人的簽章不全，記賬憑證中有空行的，未劃線注銷等。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容不真實(shí)，反映信息不準(zhǔn)確。比如報(bào)表內(nèi)容不完整，對有關(guān)會(huì)計(jì)指標(biāo)有意無意地計(jì)算錯(cuò)誤；有的報(bào)表調(diào)整修改后，未及時(shí)更正原始記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿，造成賬表不符；沒有定時(shí)的報(bào)告制度溝通，會(huì)計(jì)信息非專業(yè)制造，導(dǎo)致賬簿實(shí)有記錄與專項(xiàng)報(bào)表數(shù)據(jù)不同；有的為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，向有關(guān)部門提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位，管理控制不嚴(yán)格。在會(huì)計(jì)審核和復(fù)核的過程中，監(jiān)督管理的職能履行不到位，監(jiān)督管理人為因素較多，監(jiān)督的尺度不統(tǒng)一，對相關(guān)制度的把握不到位，都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，從而影響到宏觀政策的把握和判斷，對整體經(jīng)濟(jì)管理帶來影響。

會(huì)計(jì)監(jiān)督受客觀因素的影響也較大，單位的管理者和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際執(zhí)行者對會(huì)計(jì)提出了更多、更高的要求，一些要求違背了會(huì)計(jì)的基本政策規(guī)定，但出于工作崗位和業(yè)績考核的考慮，會(huì)計(jì)在監(jiān)督過程中不得“適度”放寬要求，妥協(xié)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

四、如何做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

修訂會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》是1994年制定的，會(huì)計(jì)工作發(fā)展到今天，很多內(nèi)容、方式、要求和管理程序都發(fā)生了很大的變化，規(guī)范中的部分已不適用或是與管理要求不配套。進(jìn)一步完善《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及相關(guān)會(huì)計(jì)政策，從政策層面約束會(huì)計(jì)人員的行為，增強(qiáng)管理意識(shí)，提升會(huì)計(jì)工作依據(jù)基礎(chǔ)。

加大普法宣傳力度，加強(qiáng)道德素質(zhì)建設(shè)，在思想意識(shí)上建立正確的價(jià)值觀，主動(dòng)參與管理和提升個(gè)人素質(zhì)。在信息發(fā)達(dá)的今天，可以通過多種方式進(jìn)行法律法規(guī)的宣傳，可針對不同的層面和不同的人群進(jìn)行宣傳，可通過多種形式的案例教學(xué)，現(xiàn)身說法，在宣傳政策的同時(shí)，廣泛建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。

建立約束機(jī)制，規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)行為。約束應(yīng)是多層次全方位的約束，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中：一是解決單位管理體制方面的缺陷，建立單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，從程序上規(guī)范行為；二是加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)的行為約束和管理，避免會(huì)計(jì)人員為了自身利益或迫于壓力，人為的干預(yù)會(huì)計(jì)行業(yè)，掩蓋了真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員行為的約束，公平公正、符合要求的處理好會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，加強(qiáng)誠信建設(shè)。要按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的要求，對廣大財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其知識(shí)不斷更新，熟練地掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，熟悉會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平和守法意識(shí)，建立會(huì)計(jì)人員誠信檔案管理制度。

加強(qiáng)監(jiān)督管理，建立完善激勵(lì)制度。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)控制度，加強(qiáng)核算流程和監(jiān)控和會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督，推進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化；合理地設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，實(shí)行會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制和監(jiān)督機(jī)制；將會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德評價(jià)納入單位年終業(yè)績考核，營造出愛崗敬業(yè)、誠實(shí)認(rèn)真的工作氛圍；建立對會(huì)計(jì)主管人員的約束機(jī)制和問責(zé)制，保障會(huì)計(jì)人員工作的獨(dú)立性；規(guī)范會(huì)計(jì)、審計(jì)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)行為，避免不正當(dāng)競爭對會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的不利影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范[Z].

[責(zé)任編輯 陳丹丹]