張枬

摘要：內(nèi)部審計導(dǎo)向企業(yè)決策，可以為企業(yè)經(jīng)營節(jié)約人力和物力，減少企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，為企業(yè)提供增值服務(wù)，引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)造出更多的效益。以施工企業(yè)內(nèi)部審計為例，結(jié)合施工企業(yè)特點，闡述內(nèi)部審計如何實施跟蹤審計在施工過程中有效控制工程質(zhì)量、工程造價，并促進工程管理的作用。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；跟蹤審計；方法

中圖分類號：F239文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）30-0123-02

施工企業(yè)屬建筑施工業(yè)，它是以承建工程施工為主要經(jīng)營活動的建筑產(chǎn)品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，在市場經(jīng)濟體制下，施工企業(yè)通過工程投標(biāo)競爭，取得承包合同后，以其技術(shù)和管理的綜合實力，通過制定最經(jīng)濟合理的施工方案，組織人力、財力和物力進行工程的施工安裝作業(yè)技術(shù)活動，以求在規(guī)定的工期內(nèi)，全面完成復(fù)核發(fā)包方明確標(biāo)準(zhǔn)的施工任務(wù)，通過工程點交，取得預(yù)期的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

內(nèi)部審計是相對外部審計而言的。從施工企業(yè)角度看，其通過審查和評價工程施工經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進施工企業(yè)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。他是為施工企業(yè)改進經(jīng)營管理和實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的，因而也是企業(yè)監(jiān)督評價機制與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。目前中國施工行業(yè)市場競爭激烈，施工企業(yè)生存和發(fā)展面臨巨大的壓力，加強其內(nèi)部審計管理顯得尤其重要。

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

1.粗放經(jīng)營，管理意識不強，內(nèi)部審計不到位。施工企業(yè)大多重視經(jīng)營工作——“工程招攬”，但對工程的賺錢點、控制點在哪里卻沒有形成制度予以重視，內(nèi)部審計人員還按老思路開展工作，特別是一些老企業(yè)只注重合規(guī)性檢查。不能充分發(fā)揮審計工作的效能。

2.審計意識和手段落后，審計缺乏必要的技術(shù)支持。內(nèi)部審計人員投入了大量的精力查錯糾弊，缺乏服務(wù)意識，缺乏對工程過程的跟蹤審計，所以提不出可供被審計單位使用和借鑒的建議和意見，使得被審計單位消極配合，甚至掩飾真實的情況。還有相當(dāng)一部分工程存在等工程結(jié)算后才能知道工程的真實情況，這已失去時效，欠缺實際指導(dǎo)意義。

3.內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)偏低，內(nèi)部審計的先進理念不能及時掌握，不能很好的適應(yīng)審計工作的開展。

二、 根據(jù)施工企業(yè)的特點實施跟蹤審計

企業(yè)是市場的主體，又是市場的基本經(jīng)濟細胞；施工企業(yè)的主體又是由眾多的工程項目單元組成的，工程項目是施工企業(yè)生產(chǎn)要素的集結(jié)地，是企業(yè)管理水平的體現(xiàn)和來源，直接維系和制約著企業(yè)的發(fā)展，同時也是實施內(nèi)部跟蹤審計的對象。只有把內(nèi)部審計的基點放在項目管理上，通過加強項目管理的跟蹤，實現(xiàn)項目合同目標(biāo)，監(jiān)控項目成本控制，提高工程投資效益，才能最終達到提高企業(yè)綜合經(jīng)濟效益的目的，求得全方位的社會信譽，從而獲得更為廣闊的企業(yè)自身生存、發(fā)展的空間。根據(jù)施工企業(yè)作業(yè)施工和會計核算的特點我們可在以下幾個關(guān)鍵控制點進行跟蹤審計。

（一）事前控制——目標(biāo)成本的管理

第一，工程投標(biāo)預(yù)算期審計——預(yù)算期的審計包括制作標(biāo)書過程中的費用審計和投標(biāo)額審計。（1）投標(biāo)費用審計。針對建設(shè)單位擬建項目的公開邀標(biāo)，各施工企業(yè)立即組織成立由各專業(yè)技術(shù)部門人員形成的編標(biāo)小組，對建設(shè)項目的造價進行概預(yù)算，制作標(biāo)書。這一過程實際重點為標(biāo)書制作費用的真實合理性。（2）投標(biāo)額審計。對于投標(biāo)額的審計，重點關(guān)注既要達到工程質(zhì)量、符合工程設(shè)計要求，又要體現(xiàn)降低成本增強市場競爭力。在審計的內(nèi)容應(yīng)放在投標(biāo)額的合理性與企業(yè)資源的匹配情況，以及中標(biāo)額與標(biāo)書金額的差異。

第二，工程施工合同訂立期審計。工程中標(biāo)后，就進入施工合同訂立階段。加強對工程施工合同的管理監(jiān)督，是內(nèi)審對工程造價實施審計把關(guān)的主要環(huán)節(jié)之一。內(nèi)審人員在審查施工合同中應(yīng)注意，要求使用標(biāo)準(zhǔn)的合同文本。合同的主體、合同的內(nèi)容及訂立合同的形式和程序必須合法，避免由于過低壓價或要求施工單位墊資施工等不合理條款的出現(xiàn)，以免給日后的合同實施帶來爭議與隱患。同時也要防止有損國家、集體和單位利益的高估冒算的價格訂入合同之中。內(nèi)審應(yīng)注意把好工程合同價格審計關(guān)，堵塞合同簽訂中的漏洞，把審計監(jiān)督關(guān)口前移。

第三，全面審查工程量。審計工程量是工程造價審計的重點。工程量是計算工程造價的基礎(chǔ)，在實際工作中應(yīng)抓住那些造價大，容易出錯的分項工程進行重點審計復(fù)核。

第四，全面核對定額單價，洞察施工單位高套定額的問題。定額套用是否正確，是審計工作的重要關(guān)口。審計時應(yīng)注意檢查預(yù)（結(jié)）算中所列各分項工程單價是否與定額單價相符。要注意將施工單位的預(yù)算定額，與文件規(guī)定的定額標(biāo)準(zhǔn)進行比較，將不相符合規(guī)定的部分及時剔除。

第五，審計取費標(biāo)準(zhǔn)。在實施審計中：一要嚴(yán)格按照建設(shè)管理部門核定的施工企業(yè)取費證費率收取費用。二要審查施工企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、資質(zhì)等級，是否按規(guī)定取費，有無高套取費標(biāo)準(zhǔn)。三要審查各項取費標(biāo)準(zhǔn)是否符合定額規(guī)定的條件和適應(yīng)范圍。四要審查計費基礎(chǔ)是否符合規(guī)定。只有這樣，才能最終保證工程造價的合理性和真實性，提高基建投資的綜合效益。

（二）事中控制——對資金運營的管控、對實際成本真實性、合理性監(jiān)督

工程造價主要由合同、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證等決定，施工階段造價控制審計的工作重點是審查合同執(zhí)行情況及工程中間量變更的管理及控制流程是否有效。在跟蹤審計過程中，內(nèi)審機構(gòu)主要對工程施工過程中的資金管控能力，工程進度款撥付、材料價款及其現(xiàn)場變更簽證等關(guān)鍵控制點進行監(jiān)督控制。

第一，強化監(jiān)督項目資金的管控力度，針對項目管理的控制弱點，應(yīng)針對關(guān)鍵控制點實施控制措施，特別是要持續(xù)推進項目資金集中管理，發(fā)揮項目公司集約化、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的能力。（1）要求各項目責(zé)任承包項目實行財務(wù)委派制。使工程項目現(xiàn)場都派駐財務(wù)人員，直接參與項目的管理和監(jiān)督，實現(xiàn)對項目工程財務(wù)監(jiān)管的全覆蓋。（2）嚴(yán)把收款控制關(guān)。在與建設(shè)單位簽訂總包合同后，即刻同建設(shè)單位財務(wù)部門聯(lián)系并送達“委托書”，由項目公司指定的財務(wù)人員與建設(shè)單位辦理收款業(yè)務(wù)，非指定人員不允許收取、接觸工程款。保證工程項目資金的安全。（3）集中工程項目部的資金付款審批權(quán)限，按審批流程和權(quán)限進行資金用途的審核、審批。通過控制項目資金，監(jiān)督并提高資金使用合理性和有效性，保證施工現(xiàn)場的資金運營效率。

第二，材料價款審查。當(dāng)前，在材料費占到工程造價的65%左右，個別工程甚至能達到70%的現(xiàn)狀下，材料的管理與核算工作直接影響工程經(jīng)濟效益。（1）加強對材料采購成本的控制，嚴(yán)格工程預(yù)算定額規(guī)定的材料價格并以此控制實際采購價格；（2）要審查材料數(shù)量是否與定額含量的實際用量一致。要把住建材的質(zhì)量和價格關(guān)，深入市場尋價，通過跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正材料價格不實和質(zhì)量問題。（3）完善付款流程，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力，嚴(yán)格審核采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容，強化付款依據(jù)，審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理付款。形成了由項目經(jīng)理、材料員、會計員的多點控制，加強了會計系統(tǒng)的控制作用，細化控制環(huán)節(jié)。

第三，變更簽證的確定。設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證對于工程造價的控制起到重要作用。首先，內(nèi)審機構(gòu)要審查是否有明確的設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證流程。其次，審查根據(jù)變更的提出方是否有相應(yīng)的控制流程，同時，審查控制流程中工程現(xiàn)場監(jiān)督和工程量的核實工作有控制環(huán)節(jié)及控制措施。以保證變更增減工程量計算的準(zhǔn)確性。變更簽證單的內(nèi)容決定了簽證流程的不同，只有發(fā)揮監(jiān)理、造價咨詢機構(gòu)監(jiān)督、鑒證職能才能從源頭上控制工程造價。

（三） 事后控制——及時竣工結(jié)算、加強成本核算

工程竣工驗收后，及時辦理竣工結(jié)算，按施工合同規(guī)定的時間辦理決算送審。

第一，審計首先要查看工程結(jié)算流程是否合理有效，就爭議費用是否存在有效的溝通機制。第二，要對設(shè)計變更部分或因業(yè)主原因?qū)е峦９さ耐９p失，材料價格波動超出合同規(guī)定的部分要及時進行現(xiàn)場簽證和價格批價，追加合同價款辦理工程結(jié)算，確保取得足額工程收入。第三，在積極辦理資金結(jié)算的基礎(chǔ)上，加大工程款的回收力度，及時登記入賬，保證工程項目資金運營的效率。 第四，持續(xù)關(guān)注工程保修期內(nèi)項目部是否根據(jù)實際工程量合理預(yù)計可能發(fā)生的維修費。

三、嚴(yán)格執(zhí)行審計，提高審計質(zhì)量和效率

提高建設(shè)項目工程造價審計的質(zhì)量和效率，就必須堅持和牢牢把握住建設(shè)項目全過程跟蹤審計這個靈魂。在事前，要對建設(shè)工程預(yù)算進行審計，通過審計對單項工程或單位工程的造價及建設(shè)工程總造價在事前進行總體了解和把握，為投資決策提供較為可靠的依據(jù)，防止因預(yù)算編制上的原因而導(dǎo)致項目投資的超支問題。在事中，要對建設(shè)工程在施工過程中的態(tài)勢審核把關(guān)，包括對工程款支付的審核，對施工變更、費用簽證、材料價差認定的把關(guān)，促進施工的正常進行，并防止各種隱患的發(fā)生。在事后，要做好建設(shè)工程決算審計，充分利用事前、事中審計的資料進行匯總分析，為決算審計提供真實、合法的資料，提高建設(shè)工程決算審計質(zhì)量和水平。

通過以上方法對工程項目的各個施工環(huán)節(jié)和風(fēng)險控制點的持續(xù)跟蹤審計，能有效的全覆蓋、全過程跟蹤控制，充分發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向作用，提高審計質(zhì)量和效率，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，保證企業(yè)平穩(wěn)健康的發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]