艾健明 王 孜

（廣東商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 廣東 廣州 510320）

2006年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在很多方面給予了改進(jìn)，并在上市公司資產(chǎn)減值計(jì)提的實(shí)施過(guò)程中表現(xiàn)出很強(qiáng)的優(yōu)越性，拉開(kāi)了遏制減值準(zhǔn)備被扭曲和誤用的帷幕，并對(duì)上市公司資產(chǎn)減值的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行了改革和規(guī)范。但是由于新準(zhǔn)則影響的積累期與釋放期不一致，某些公司在業(yè)績(jī)不理想的情況下可能會(huì)利用新準(zhǔn)則在估值體系、債務(wù)重組收益等方面的變化操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表，造成收益波動(dòng)。此外，新準(zhǔn)則變化的復(fù)雜程度也會(huì)導(dǎo)致上市公司在理解上的錯(cuò)誤和實(shí)施過(guò)程中的誤用。本文以東方航空公司暴露出來(lái)的資產(chǎn)減值問(wèn)題為案例進(jìn)行深入探析，推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)全面國(guó)際趨同。

一、東方航空公司資產(chǎn)減值問(wèn)題分析

（一）東方航空公司虧損分析 東方航空股份有限公司（600115）2008年度凈虧損為140.46億元，占到2008年民航虧損總額的55.45%。東航2009年扣除全部公允價(jià)值變動(dòng)損益與營(yíng)業(yè)外收支后主營(yíng)虧損約為47.24億元，擔(dān)當(dāng)扭虧主力并非其主營(yíng)業(yè)務(wù)，而是航油套期保值沖回和民航建設(shè)基金，分別貢獻(xiàn)37.7億元和8.3億元，盡管東航在2009年兩次定向增發(fā)凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)負(fù)為正，但其凈資產(chǎn)僅為31.04億元，且資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)95%，基本每股收益僅為0.0839元。這家國(guó)字號(hào)企業(yè)出現(xiàn)如此巨大的虧損，并且由此掛上ST帽子是各方面因素相互交錯(cuò)而成，既有外部環(huán)境的重大影響，企業(yè)內(nèi)部也存在諸多問(wèn)題：從外部原因上講：受到金融危機(jī)的影響，致使中國(guó)航空整體需求的迅速下滑；受到雪災(zāi)、地震等自然災(zāi)害的影響，國(guó)內(nèi)航空運(yùn)輸市場(chǎng)受到波及；公司2008年前三季度出現(xiàn)較大虧損，第四季度為航空業(yè)的傳統(tǒng)淡季，航空需求下滑趨勢(shì)短期內(nèi)亦難以改變；受國(guó)際油價(jià)的攀升導(dǎo)致航空用油成本大增。2008年?yáng)|航的航油支出為184.88億元，較2007年同期增長(zhǎng)22.3%，占總營(yíng)運(yùn)成本32.53%。從內(nèi)部原因上講：受“返航事件”的影響，導(dǎo)致東航的客運(yùn)量降低，甚至受到市場(chǎng)需求的抵觸，客座率和票價(jià)收益降低；公司內(nèi)部機(jī)制不夠健全，由“返航事件”所反映出的工薪報(bào)酬問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重；大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。東航在2008年為舊飛機(jī)及設(shè)備等計(jì)提的減值準(zhǔn)備高達(dá)14.42億元，為其麾下的西北航空、武漢航空和云南航空公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備9.93億元，并為出售非流動(dòng)資產(chǎn)中的相關(guān)飛機(jī)及航材計(jì)提減值2.35億元。

（二）東方航空公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提及其異動(dòng)情況 上述數(shù)據(jù)和分析明確表明，導(dǎo)致東航利潤(rùn)大幅縮水以致巨額虧損的一個(gè)非常重要的內(nèi)部原因是其計(jì)提了大額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如（表1）所示，可以看出，2006年第一季度末計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為0.88億元，比2005年末增長(zhǎng)12.43億元，增長(zhǎng)近一倍；在隨后的三個(gè)季度內(nèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的數(shù)額高速增長(zhǎng)，到2006年底達(dá)到驚人的92.04億元，比第三季度末多計(jì)提89.66億元，增速高達(dá)3763.71%；雖然在2007年中和2008年中計(jì)提數(shù)量分別有所回落，但在2008年末東航對(duì)其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提比2007年末增長(zhǎng)17.97億元，同比增長(zhǎng)799.89%，再次達(dá)到一個(gè)新的計(jì)提高峰。2008年末這巨額的減值包括固定資產(chǎn)減值，即一批舊飛機(jī)減值14.42億元，另為并購(gòu)內(nèi)地三家航空公司（云南航空、西北航空及武漢航空）作商譽(yù)減值9.93億元，加上其他資產(chǎn)減值約5.4億元。為了更好地掌握東方航空公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提規(guī)律，拉大時(shí)間跨度，選取2001年至2009年?yáng)|航計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)據(jù)如圖1所示，在2005年6月之前東航計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備平均為1.51億元，而且計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的走勢(shì)非常平滑，除2003年初外沒(méi)有大幅計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并且計(jì)提數(shù)額呈現(xiàn)平均及緩和之勢(shì)。但是進(jìn)入2006年后計(jì)提數(shù)額有明顯的增加和跳躍，最為突兀的是2008年的數(shù)據(jù)，幾乎呈直線上升，已經(jīng)達(dá)到了2001年的60倍之多，2009年的計(jì)提情況重新回到平均水平，但是2006年至2008年這三年的異動(dòng)須引起足夠的關(guān)注。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，在2006年這個(gè)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒發(fā)的特殊年份至2009年底，東航計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的活動(dòng)異?；钴S，如（表2）所示?？梢园l(fā)

表1 東方航空2005-2009年計(jì)提資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)及變動(dòng)情況

圖1 東方航空2001-2009年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總額走勢(shì)圖（單位：萬(wàn)元）

表2 東方航空2006-2009年資產(chǎn)減值明細(xì)表 （單位：萬(wàn)元）

現(xiàn)，在新準(zhǔn)則頒布之前，上市公司可以通過(guò)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的計(jì)提來(lái)操作企業(yè)利潤(rùn)。2006年其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提總額為9.204億元，其中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)期增加3170萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備更是增加了8.16億元，另外壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期轉(zhuǎn)回1223萬(wàn)元（轉(zhuǎn)回的應(yīng)收賬款占62.3%），存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末的計(jì)提數(shù)額占計(jì)提總額的52.4%，居資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的首位。2007年和2008年壞賬準(zhǔn)備分別計(jì)提1717和5260萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回2507和1784萬(wàn)元，而2005年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為-1.154億元，以前年度已經(jīng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回1.173億元，在2006年底又轉(zhuǎn)回1.312億元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，一個(gè)非常重要的原因就是2007年1月1日上市公司在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回。

（三）東方航空公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分析對(duì)于東航去年計(jì)提巨額資產(chǎn)減值的原因，東方航空有關(guān)人士解釋說(shuō)，“在全行業(yè)出現(xiàn)普遍巨額虧損的情況下東航不可能獨(dú)善其身?！钡峭ㄟ^(guò)上述數(shù)據(jù)、資料分析和對(duì)案例的研究，以探析其大額計(jì)提的深層次動(dòng)機(jī)和原因：首先，東航將截至2008年12月31日的公允價(jià)值損失全部計(jì)入公司2008年度損益。這種做法等于是預(yù)提了后面的虧損，甩掉了包袱，有利于公司在未來(lái)的會(huì)計(jì)年度輕裝上陣，用于業(yè)績(jī)的提升，隨之而來(lái)的持續(xù)、穩(wěn)定和健康的股價(jià)提升，東航的前景將被外界看好。其次，東航巨額虧損后，國(guó)家給予高度重視，國(guó)家注資從30億擴(kuò)大到了70億；此外其分別從中國(guó)建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行和中國(guó)銀行共獲得460億元的綜合授信額度，共從交通銀行、浦發(fā)銀行獲得了總額350億元的信貸資金支持，用于開(kāi)展包括項(xiàng)目融資、債券發(fā)行、資產(chǎn)證券化、國(guó)際結(jié)算等在內(nèi)的多層次業(yè)務(wù)合作。由此看出東航巨額減資的目的之一是為了獲取國(guó)家撥款援助，增加其從各大銀行的授信額度用以開(kāi)展更深層次的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。再者，基于盈余管理動(dòng)機(jī)大幅度增加資產(chǎn)減值的計(jì)提比率。2009年?yáng)|航公司的高層發(fā)生領(lǐng)導(dǎo)人員的變動(dòng)：更換了董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理。2008年的大額資產(chǎn)減值計(jì)提有利于非常于新高層管理人員在新的會(huì)計(jì)年度立下豐功偉績(jī)。最后，受到全球金融危機(jī)整體大環(huán)境的影響，不僅是航空業(yè)，大部分的上市公司都出現(xiàn)了虧損的狀況，東航所在行業(yè)的盈利能力與自身業(yè)績(jī)的成長(zhǎng)狀況，對(duì)其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提也具有顯著影響。在民航整體虧損尤其是在2008年前三個(gè)航空運(yùn)輸?shù)耐径汲霈F(xiàn)了盈利為負(fù)的情況下，在第四個(gè)季度的淡季想要扭轉(zhuǎn)盈利是不可能的。所以東航在2008年度大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，被戴上ST的帽子。而在2009年一系列革新措施和國(guó)家及外界援助的情況下，其經(jīng)營(yíng)狀況預(yù)期將出現(xiàn)好轉(zhuǎn)并導(dǎo)致利潤(rùn)提升，更將有利于其盡早摘掉ST的帽子。由于公司于2009年度內(nèi)實(shí)施完成了兩次非公開(kāi)發(fā)行A股和兩次非公開(kāi)發(fā)行H股，公司2009年12月31日經(jīng)審計(jì)的歸屬于上市公司股東權(quán)益為31.04億元，公司股票交易被實(shí)行其他特別處理的原因已經(jīng)消除。2010年5月28日上海證券交易所正式撤銷對(duì)公司股票交易實(shí)行的其他特別處理，至此東方航空成功摘掉了ST的帽子。

二、上市公司實(shí)施新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則問(wèn)題分析

（一）公允價(jià)值較難確定 公允價(jià)值的確定主要以可觀察信息為基礎(chǔ)，資產(chǎn)公允價(jià)值在活躍市場(chǎng)可根據(jù)銷售協(xié)議價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格確定。但是對(duì)于不可觀察信息，新準(zhǔn)則并沒(méi)有做出具體要求。我國(guó)資產(chǎn)的信息和價(jià)格市場(chǎng)發(fā)展不完善，資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)范化水平和評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較低，對(duì)于資產(chǎn)公允價(jià)值的估值需要擁有充分的信息和相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，這對(duì)于企業(yè)財(cái)會(huì)人員的要求較高并具有一定難度；同時(shí)將資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中各單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值相加還是用外部評(píng)估值作為其公允價(jià)值均沒(méi)有進(jìn)行限定。

（二）禁止長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回 新準(zhǔn)則中不考慮例外情況，大部分非流動(dòng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)在以后的會(huì)計(jì)期間均不允許轉(zhuǎn)回。如此雖然體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，并且有利于遏制上市公司虛報(bào)利潤(rùn)的行為，但是企業(yè)同樣利用可以轉(zhuǎn)回的應(yīng)收賬款、存貨進(jìn)行盈余管理，從而造成會(huì)計(jì)信息失真，違背可靠性原則。而且限制資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的規(guī)定相悖。因此新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定不適用于全部資產(chǎn)，此規(guī)定亦不能從根本上杜絕企業(yè)操控利潤(rùn)，粉飾報(bào)表的行為。

（三）資產(chǎn)組劃分缺乏明確標(biāo)準(zhǔn) 資產(chǎn)組屬于全新概念，引入此概念在新準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中面臨一系列問(wèn)題。上市公司的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平較低；對(duì)現(xiàn)金流量的估計(jì)和測(cè)算企業(yè)的會(huì)計(jì)和管理人員缺乏經(jīng)驗(yàn)；對(duì)資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)企業(yè)有較多產(chǎn)品和生產(chǎn)線時(shí)，資產(chǎn)組較難確定，企業(yè)很可能利用資產(chǎn)組的劃分來(lái)操縱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和經(jīng)營(yíng)績(jī)效；我國(guó)上市公司的規(guī)模普遍較小，而且中小企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)偏多，在辨認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)面臨諸多現(xiàn)實(shí)困難。

（四）折現(xiàn)率尚無(wú)制度限制 在確定可收回金額中預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)需要確定未來(lái)一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流入量和折現(xiàn)率，而折現(xiàn)率是一個(gè)十分不穩(wěn)定的因素，且在新準(zhǔn)則中尚未對(duì)如何取得折現(xiàn)率做出明確解釋，在實(shí)務(wù)操作中很大程度上需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，從而使資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量缺乏可靠性，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過(guò)大，使計(jì)提缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)和制約手段。

三、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論 在資產(chǎn)減值的理論方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，充分體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨勢(shì)，豐富和發(fā)展了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，對(duì)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)和推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。但是還存在些許問(wèn)題：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量范圍如提取方法和沖回時(shí)間等方面尚不明確且未達(dá)成一致共識(shí)；準(zhǔn)則中存在較多模糊性語(yǔ)言和概念，可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法較多，缺乏適合各類企業(yè)具體可行、客觀的可操作性細(xì)則等。因此，應(yīng)當(dāng)健全和逐步完善與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配套的法律法規(guī)，強(qiáng)化相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體的法律責(zé)任，為上市公司健康快速發(fā)展創(chuàng)造良好的法律環(huán)境；進(jìn)一步借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，并構(gòu)建信息傳遞機(jī)制，推動(dòng)和促進(jìn)資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)的發(fā)展。在上市公司實(shí)施準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)方面，企業(yè)容易對(duì)準(zhǔn)則產(chǎn)生誤讀，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊也會(huì)在實(shí)際操作過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)用和偏差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不恰當(dāng)計(jì)提使企業(yè)容易利用準(zhǔn)則的漏洞和缺陷進(jìn)行盈余管理和利潤(rùn)操縱，編制出的財(cái)務(wù)報(bào)告水分較大，利潤(rùn)虛增，違背會(huì)計(jì)計(jì)量原則，嚴(yán)重影響報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的正確判斷。因此應(yīng)當(dāng)改善內(nèi)、外部環(huán)境，改善企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨(dú)立審計(jì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)教育，不斷提高其職業(yè)判斷能力，并完善會(huì)計(jì)報(bào)表的披露內(nèi)容。

（二）政策建議 綜上所述，應(yīng)該從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)方面加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的建設(shè)和實(shí)施。第一，加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的理論建設(shè)和創(chuàng)新。首先健全配套法律法規(guī)，創(chuàng)造良好法律環(huán)境。結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，建立與其相配套的法律法規(guī)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施出臺(tái)詳細(xì)的稅務(wù)規(guī)定，協(xié)調(diào)好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系；監(jiān)管部門應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行定期不定期的財(cái)務(wù)檢查，打擊會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。對(duì)違規(guī)、違法情況追究相關(guān)人員和企業(yè)的法律責(zé)任；加大對(duì)誠(chéng)實(shí)守信者的法律保護(hù)，樹(shù)立企業(yè)守法履約意識(shí)，強(qiáng)化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體法律約束，維護(hù)良好市場(chǎng)秩序。其次構(gòu)建信息傳遞機(jī)制，推進(jìn)資產(chǎn)信息市場(chǎng)發(fā)展。政府要加強(qiáng)和健全資產(chǎn)市場(chǎng)的信息披露制度體系，建立信息價(jià)格網(wǎng)，為上市公司尤其是中小企業(yè)的健康發(fā)展提供條件。上市公司是根據(jù)外部和內(nèi)部的信息測(cè)試資產(chǎn)是否發(fā)生減值，資產(chǎn)的信息和價(jià)格市場(chǎng)可以使企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值得到公正合理的確定和公開(kāi)，所以推動(dòng)和促進(jìn)證券市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)的發(fā)展，完善市場(chǎng)信息傳遞機(jī)制，可有效減少市場(chǎng)信息的不對(duì)稱性，增強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的透明度，提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性。最后完善公允價(jià)值定義，增加披露報(bào)表的計(jì)提程序。細(xì)化公允價(jià)值的概念并制定公允價(jià)值相關(guān)信息披露的規(guī)范，切實(shí)提高公允價(jià)值可靠性，對(duì)公允價(jià)值的的劃分應(yīng)突出公允價(jià)值計(jì)量的主導(dǎo)地位。新準(zhǔn)則并沒(méi)有要求披露計(jì)提程序，所以許多企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取缺乏相關(guān)部門和專業(yè)人員對(duì)資產(chǎn)減值情況的分析與判斷過(guò)程。增加對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提程序與資產(chǎn)減值評(píng)判方法的披露迫在眉睫，此舉可使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提工作的完備程序、提取比例與金額是否合理。第二，拓展資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)操作。首先強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員繼續(xù)教育，不斷引進(jìn)高素質(zhì)人才。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)要求很高。無(wú)論是對(duì)資產(chǎn)減值跡象發(fā)生的做出準(zhǔn)確適時(shí)判斷，還是對(duì)資產(chǎn)未來(lái)可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)流入的預(yù)計(jì)判斷，都將直接影響資產(chǎn)減值計(jì)提的可靠性和正確性。因此應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育進(jìn)行強(qiáng)化和指導(dǎo)，使其具備良好的會(huì)計(jì)道德和熟練的專業(yè)技能，并加快引進(jìn)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理，不斷提升自身的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，從而提高自己的職業(yè)判斷能力。其次塑造有效資產(chǎn)減值內(nèi)控制度，實(shí)施企業(yè)管理機(jī)制創(chuàng)新。完善的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度能有效減少資產(chǎn)減值計(jì)提的主觀隨意性，保證資產(chǎn)減值計(jì)提的客觀性和公允性。應(yīng)分離資產(chǎn)減值過(guò)程中估算、內(nèi)部審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)審批等互不相容的職務(wù)；完善授權(quán)機(jī)制，以減值準(zhǔn)備的提取金額占資產(chǎn)總額的比例為基本依據(jù)，并充分考慮各項(xiàng)資產(chǎn)的重要程度；建立健全資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管制度。最后重視外部檢查和審計(jì)，確保企業(yè)機(jī)制暢通運(yùn)行。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部檢查和監(jiān)督的力度。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，審查上市公司是否存在應(yīng)該披露而未披露的資產(chǎn)減值信息，對(duì)于資產(chǎn)減值信息的披露不恰當(dāng)?shù)淖龇☉?yīng)當(dāng)予以糾正；證券監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，強(qiáng)制上市公司披露資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)利潤(rùn)的影響程度的相關(guān)信息。四是改善企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。沒(méi)有明晰的產(chǎn)權(quán)，任何組織就會(huì)失去穩(wěn)定的預(yù)期收益和追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的動(dòng)力。上市公司只有進(jìn)行徹底的產(chǎn)權(quán)制度改革，劃分清楚各經(jīng)濟(jì)主體所有權(quán)，才能根本遏制企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值操作利潤(rùn)的行為。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境始終處于變化之中，必須隨環(huán)境變化及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略，約束利益相關(guān)者行為，防范與抵御風(fēng)險(xiǎn)，提高盈利水平，從而維持創(chuàng)新力和核心競(jìng)爭(zhēng)力，而非借助資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在準(zhǔn)則上的漏洞制造虛假的盈利景象。

經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來(lái)的影響是巨大的，但是上市公司普遍的資產(chǎn)減值增值狀況一定會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)振興和刺激政策的實(shí)施以及整個(gè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)層面的回暖而慢慢告一段落。以往年度虧損的上市公司怎樣復(fù)蘇其產(chǎn)業(yè)，贏得利潤(rùn)還需要法律法規(guī)、外部監(jiān)管、內(nèi)部控制、企業(yè)自律和會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)提高等全方位、多角度地相互支持方能實(shí)現(xiàn)。本文只選取了東方航空巨額虧損下的資產(chǎn)減值狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表和各方面數(shù)據(jù)，在今后的研究中可選取更多更全面的上市公司樣本，按照類別或性質(zhì)等對(duì)各類公司年報(bào)和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行深層次的透析和解剖，尋求共性問(wèn)題并找到解決問(wèn)題的關(guān)鍵。例如用詳實(shí)的數(shù)據(jù)、實(shí)例更加科學(xué)合理的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)模型進(jìn)一步調(diào)查研究以佐證提出的論點(diǎn)。鑒于2008年開(kāi)始的全球金融風(fēng)暴，對(duì)國(guó)內(nèi)上市公司尤其是資產(chǎn)減值的影響毋庸置疑，亦可對(duì)比在經(jīng)濟(jì)環(huán)境平緩的時(shí)局下和存在較大金融風(fēng)險(xiǎn)的情況下上市公司資產(chǎn)減值狀況的不同，提出在外部條件不穩(wěn)定的大背景下如何深入貫徹落實(shí)資產(chǎn)減值相關(guān)的準(zhǔn)則和法規(guī)的措施和避免企業(yè)誤用、錯(cuò)用準(zhǔn)則以導(dǎo)致操作虛假利潤(rùn)的治理方案。經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來(lái)的影響不可避免，但是怎樣快速地恢復(fù)盈利，使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)不被惡意利用是需要進(jìn)一步探究解決的重要任務(wù)。

［1］秦俊絨：《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件下上市公司資產(chǎn)減值研究》，《西安理工大學(xué)碩士學(xué)位論文》2008年。

［2］廖亞群：《我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究》，《湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文》2008年。

［3］于瑾慧：《資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策與盈余管理的實(shí)證研究》，《首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文》2006年。