王朝暉

(三明職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建 三明 365000)

成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專業(yè)的一門主干課程,在會(huì)計(jì)學(xué)科體系中具有重要地位。輔助生產(chǎn)費(fèi)用是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本的高低，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的水平有著較大影響。采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，及時(shí)地組織輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，對(duì)于正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，有效降低費(fèi)用開支等都具有重要意義。為幫助學(xué)生掌握這個(gè)教學(xué)中的重點(diǎn)、難點(diǎn)，作為教學(xué)手段的教學(xué)課件制作尤為重要，筆者主要闡述輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的教學(xué)課件制作及其運(yùn)用。

一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法在教學(xué)中存在的主要問(wèn)題

首先，由于學(xué)生沒(méi)有社會(huì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)專業(yè)知識(shí)掌握不足，不能準(zhǔn)確理解輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容和意義。同時(shí)多種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法容易混淆，學(xué)生學(xué)習(xí)難度較大。其次，教材在闡述這部分內(nèi)容時(shí)比較枯燥抽象，在教學(xué)過(guò)程中僅用輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表來(lái)說(shuō)明計(jì)算過(guò)程是不夠的，因?yàn)樗蝗菀桌砬宸峙涑绦蚝桶盐辗峙溥^(guò)程的關(guān)鍵點(diǎn)，且輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表的設(shè)計(jì)格式隨著具體情況的不同而有所變化，學(xué)生難于理解和掌握，致使許多學(xué)生對(duì)這部分的學(xué)習(xí)缺乏興趣和耐心。若在教學(xué)過(guò)程中教師一味地照本宣科，就會(huì)使這個(gè)教學(xué)難點(diǎn)難上加難。因此，要求教師在教學(xué)過(guò)程中應(yīng)盡量運(yùn)用恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法，做到生動(dòng)形象、深入淺出、清晰明了。為了能讓學(xué)生盡快地掌握這部分內(nèi)容，應(yīng)精心制作輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的教學(xué)課件，這是上好成本會(huì)計(jì)課程的客觀需要。

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的教學(xué)課件基本排版模式及優(yōu)點(diǎn)

1.基本排版模式

雖然輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配有多種不同的分配方法，但分配原理相同，因此根據(jù)分配原理，設(shè)計(jì)出輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的教學(xué)課件基本排版模式（如圖1）。

第一步驟：列出輔助生產(chǎn)車間本期發(fā)生的金額及提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量；

第二步驟：列出受益對(duì)象及受益數(shù)量；

第三步驟：根據(jù)不同的分配方法計(jì)算分配率進(jìn)行分配；

第四步驟：根據(jù)分配結(jié)果編制出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

2.教學(xué)課件排版模式的優(yōu)點(diǎn)

（1）明確輔助生產(chǎn)費(fèi)用的受益對(duì)象

根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的原則，對(duì)于接受輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)或生產(chǎn)的產(chǎn)品的受益單位均應(yīng)負(fù)擔(dān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用。其中，凡是能夠直接確認(rèn)受益對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入各對(duì)象的成本中；不能夠直接確認(rèn)受益對(duì)象的，應(yīng)按受益比例在各受益單位之間進(jìn)行分配，受益多的多分配，受益少的少分配，這是輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的關(guān)鍵。課件中的“受益單位及受益數(shù)量”就體現(xiàn)了這方面的內(nèi)容，它提示學(xué)生在計(jì)算輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配時(shí)，首先必須明確輔助生產(chǎn)費(fèi)用的受益對(duì)象。

（2）展示各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的特點(diǎn)

輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和企業(yè)行政管理部門使用和服務(wù)的。但在某些輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。因此，為了正確計(jì)算產(chǎn)品和勞務(wù)成本，在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，還應(yīng)在各輔助生產(chǎn)部門之間進(jìn)行費(fèi)用的相互分配。直接分配法輔助生產(chǎn)車間之間不需相互分配，其他分配方法需要相互分配，但分配方法各不相同，這些在課件中都能突出體現(xiàn)，使學(xué)生從課件能直觀、清晰地看出各種方法的區(qū)別和聯(lián)系，以至能輕松掌握，彌補(bǔ)教材中的不足。

（3）輕松明了地編制出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄

按照課件相應(yīng)的內(nèi)容計(jì)算出分配的金額后，因?yàn)榉峙渲黧w、受益對(duì)象明確，因此就能根據(jù)受益對(duì)象所分配到的金額，輕松明了、正確無(wú)誤地編制出會(huì)計(jì)分錄。即使在幾種分配方法中較難的交互分配法中，根據(jù)計(jì)算步驟，也能容易地編制出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，且不容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。這個(gè)優(yōu)點(diǎn)在教學(xué)過(guò)程中筆者和學(xué)生都深有體會(huì)，編制各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的會(huì)計(jì)分錄不再是難題，而是水到渠成、順理成章的事了。

三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配教學(xué)課件的具體運(yùn)用

現(xiàn)根據(jù)以下資料，以輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法中的直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法為例，闡述運(yùn)用該課件在教學(xué)中的具體運(yùn)用。

資料：某企業(yè)設(shè)有供電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為企業(yè)基本生產(chǎn)車間和其他部門服務(wù)。本月份供電車間直接發(fā)生的待分配的費(fèi)用22 100元，修理車間直接發(fā)生的待分配的費(fèi)用38 143元。兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間本月提供勞務(wù)量見表：

供電、修理車間本月提供勞務(wù)量表

1.直接分配法

直接分配法是將輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)單位以外的各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)單位之間相互提供的勞務(wù)不相互分配。在講授這種方法時(shí)，要強(qiáng)調(diào)輔助生產(chǎn)單位之間相互提供的勞務(wù)不相互分配。如圖2所示：

2.一次交互分配法

將輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費(fèi)用先在輔助生產(chǎn)單位之間分配，然后將交互分配后各輔助生產(chǎn)單位應(yīng)分配的實(shí)際費(fèi)用(即交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用,減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用)在輔助生產(chǎn)單位以外的各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。

在講授這種方法時(shí)，要強(qiáng)調(diào)輔助生產(chǎn)單位之間相互提供的勞務(wù)需要分配，要點(diǎn)是先交互分配，后對(duì)外分配。因此，課件中體現(xiàn)了交互分配和對(duì)外分配這兩個(gè)步驟。如圖3所示：

該課件突出顯示了交互分配率和對(duì)外分配率的計(jì)算和使用，很好地展示了交互分配的計(jì)算步驟，增強(qiáng)了學(xué)生的記憶與理解，克服了學(xué)生對(duì)這種分配方法的畏懼，化難為易。

3.代數(shù)分配法

代數(shù)分配法是根據(jù)代數(shù)中建立多元一次方程組的方法,計(jì)算出各輔助生產(chǎn)單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本,然后再按各車間、部門耗用量計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。

代數(shù)分配法先按題意列出方程組：

解:設(shè)X=每度電的成本，Y=每個(gè)修理工時(shí)的成本

22100+249Y=110500X

38143+10500X=5449Y

解得：X=0.2167147 Y=7.4176005

課件顯示如圖4：

該課件很好地解釋了代數(shù)分配法中一個(gè)比較難理解的問(wèn)題，就是代數(shù)分配法會(huì)計(jì)分錄的借、貸方金額合計(jì)64366元，與供電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間待分配的費(fèi)用之和60243元相比，為什么會(huì)多出了4123元的問(wèn)題，清晰明了、一目了然、易學(xué)易懂，起到了事半功倍的教學(xué)效果。

以上采用的例子是企業(yè)設(shè)有兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，若有兩個(gè)以上輔助生產(chǎn)車間，仍然可以采用上述方法進(jìn)行。

四、結(jié)論

論文通過(guò)制作輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配教學(xué)課件及課件的具體應(yīng)用，對(duì)如何上好成本會(huì)計(jì)中輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配這一章節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行了積極的探索，課件排版簡(jiǎn)單明了、分析深入淺出，能有效地突破教學(xué)難點(diǎn)，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。通過(guò)課件形象直觀的演示，可以將多種分配方法進(jìn)行比較，突出體現(xiàn)各種分配方法的異同點(diǎn)，各種方法不易混淆，使學(xué)生能很快地理解和掌握，在教學(xué)過(guò)程中收到了良好的教學(xué)效果。

[1]李延莉.輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配教學(xué)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題[J].財(cái)會(huì)月刊，2009，（32）.

[2]孫革新,吳麗新.新編成本會(huì)計(jì)[M].大連：大連理工出版社，2009.

[3]任延?xùn)|,孫志芳.新編會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)[M].北京：北京理工大學(xué)出版社，2010.