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        淺析企業(yè)內(nèi)部審計價值增值功能

        2012-05-24 09:26:58天津財經(jīng)大學(xué)楊思宇
        中國商論 2012年36期
        關(guān)鍵詞:價值人員功能

        天津財經(jīng)大學(xué) 楊思宇

        隨著近年來國內(nèi)外對內(nèi)部審計的定義一次次完善和擴(kuò)展,內(nèi)部審計的功能也經(jīng)歷著一步步的變遷,引起了人們的普遍關(guān)注。內(nèi)部審計在成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的“頂梁柱”的同時,也充當(dāng)著內(nèi)部控制的監(jiān)督者和評價者的雙重角色。 所以,研究內(nèi)部審計的功能意義重大,尤其是對它的企業(yè)價值增值功能的研究。

        1 研究背景

        現(xiàn)如今,各種財務(wù)舞弊屢見不鮮,2010年12月6日,“齊魯銀行票據(jù)案”案發(fā),涉案金額達(dá)101億元,牽涉多家銀行及多個國企高管;2008 年,中信泰富驚爆因違規(guī)操作,致使上百億港元的虧損;以及21世紀(jì)初眾所周知的“安然事件”和“世通事件”,讓我們不禁深思:在現(xiàn)行的制度監(jiān)管和層層的外部審計下,為何此類現(xiàn)象沒有減少反而屢禁不止?

        思考其中的原因,內(nèi)部審計的作用便凸顯了出來。1999年國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)重新對內(nèi)部審計的定義做出了改進(jìn),即內(nèi)部審計是一種獨(dú)立客觀的保證與咨詢活動,它的目的是保證增加組織的價值和改善組織經(jīng)營。很顯然新的定義更強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計的增值功能。本文論述增值功能時將分為兩個層次:一是從審計的對象,也就是從企業(yè)角度;二是從審計主體,即審計人員的角度分析。

        表1 內(nèi)部審計定義的發(fā)展一覽

        2 內(nèi)部審計所帶來的價值增值在現(xiàn)實意義中的體現(xiàn)

        說到內(nèi)部審計的價值內(nèi)部審計的價值增值,不免感到過于抽象,本文采用分解的方法,化抽象為具象,將價值增值一部分一部分進(jìn)行分析。

        2.1 從審計對象的角度看增值

        內(nèi)部審計的審計對象,指的是內(nèi)部審計所在的企業(yè)。內(nèi)部審計帶來的價值增值很大程度上指的是內(nèi)部審計為其所在的企業(yè)進(jìn)行增值,以至于其為企業(yè)所帶來的價值增值成為內(nèi)部審計的價值增值功能的狹義意義。內(nèi)部審計也是企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的一部分,所以它的存在的最重要目的是為股東和其他利益相關(guān)者最大程度地創(chuàng)造價值。但是,創(chuàng)造價值的手段可以有很多,主要分為直接手段和間接手段兩種。

        2.1.1 對企業(yè)直接的價值增值,“對癥下藥”

        免疫系統(tǒng)論是審計理論最新的理論之一,它指出,審計監(jiān)督預(yù)警風(fēng)險的時間愈早愈好,促使有關(guān)部門或企業(yè)運(yùn)用各種現(xiàn)有資源做到事前防范或盡可能降低代價,達(dá)到保護(hù)財產(chǎn)安全和群眾利益的目的。由此可見,審計活動的免疫功能使其在保護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益安全的過程中發(fā)揮了其他監(jiān)管部門所不可替代的作用。它的突出作用體現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)了一種風(fēng)險性監(jiān)督而非普通的合規(guī)性監(jiān)督,它會將審計從一個被動的聽從者的身份解放成一個主動的倡導(dǎo)者,將事后的懲戒和制定規(guī)則改變成為事前的預(yù)防和監(jiān)督,形成一個良性的模式。在這一模式下當(dāng)內(nèi)部審計產(chǎn)生的成本低于其所帶來的效益時,內(nèi)部審計也就成為了一個企業(yè)的強(qiáng)有力的“增值劑”。

        2.1.2 對企業(yè)間接的價值增值,“曲線救國”

        除了直接影響和改變企業(yè)的經(jīng)營和管理機(jī)制外,內(nèi)部審計的存在還可以通過其他各種“曲線”而殊途同歸地達(dá)到最終目的。內(nèi)部審計因為其存在一定程度的獨(dú)立性,并且地位處于管理部門之上,當(dāng)一個企業(yè)內(nèi)部有了內(nèi)部審計部門時,整個企業(yè)就會產(chǎn)生或多或少“不管自危”的情況,這是人之常情。這種威懾作用下,企業(yè)內(nèi)各個部門會自覺地加強(qiáng)自己的業(yè)務(wù)水平,減少一些不必要的錯誤,實施一些自我監(jiān)督。在以上過程中不自覺中減少了管理成本,使企業(yè)間接地得到了一些價值增值。

        2.2 從審計主體角度看增值

        內(nèi)部審計人員與企業(yè)是個體與整體的關(guān)系,審計人員是企業(yè)價值全面提升的執(zhí)行者和操作者,所以理所當(dāng)然地參與了企業(yè)的改進(jìn)、治理等種種增值服務(wù),在這個過程中審計人員的自身價值也得到了顯現(xiàn),內(nèi)部審計也就成為了創(chuàng)造審計人員價值的過程。

        3 我國內(nèi)部審計價值增值功能服務(wù)的現(xiàn)存問題及解決策略

        為了更好的利用內(nèi)部審計這一服務(wù)功能,本文分別從法制建設(shè)、審計主體、實施過程三方面分析了內(nèi)審增值功能的現(xiàn)狀、存在的問題以及解決方法。

        3.1 法制建設(shè)方面的現(xiàn)狀以及解決策略

        進(jìn)入本世紀(jì)后,由于注意到內(nèi)部審計的重要性,政府、各級監(jiān)管部門、立法機(jī)關(guān)等按照市場經(jīng)濟(jì)的要求,出臺了許多關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)。在審計署和內(nèi)部審計協(xié)會的努力下,關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)已經(jīng)構(gòu)成了一個法制體系的雛形,《審計法》、《公司法》為基礎(chǔ)性法律,承托著《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等具體條例。表2列出了近十年來內(nèi)部審計方面的法律法規(guī),由此可給予內(nèi)部審計在法制方面的現(xiàn)狀以數(shù)據(jù)支撐。

        表2 近十年內(nèi)部審計法律法規(guī)一覽

        但是,我們也必須認(rèn)識到內(nèi)部審計法制體系需要完善之處,現(xiàn)有法律針對性較強(qiáng),但關(guān)聯(lián)性不足,目前沒有將增值功能納入內(nèi)部審計的目標(biāo)之中。所以應(yīng)在借鑒外國的成功經(jīng)驗的同時結(jié)合我國的特有國情完善我國內(nèi)部審計法律體制,加強(qiáng)各項法律法規(guī)之間的聯(lián)系性。

        3.2 審計主體方面的現(xiàn)狀以及解決策略

        我國企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的定位及歸屬不規(guī)范;其次,在2005年的內(nèi)部審計部門主要實施財務(wù)收支審計的收入占到了80%,關(guān)于內(nèi)部審計的價值增值方面的收支幾乎沒有,表明我國內(nèi)部審計服務(wù)范圍狹窄,所肩負(fù)的職能單一;內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)不高,高等教育所占比例低,審計人員不能達(dá)到價值增值的倡導(dǎo)者的水平。

        面對以上的情況,需積極完善內(nèi)部審計機(jī)制,促進(jìn)各類內(nèi)部審計協(xié)調(diào)發(fā)展;還要提高內(nèi)部審計人員的“門檻要求”,加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的高等教育,發(fā)展內(nèi)部審計人員的戰(zhàn)略眼光,提高審計質(zhì)量,切實增加企業(yè)價值。

        3.3 實施過程中的現(xiàn)狀以及解決策略

        3.3.1 從審計時間角度

        很多企業(yè)的內(nèi)部審計在實施時還局限于事后審計,往往存在滯后性。忽略事前和事中審計,就不能在危機(jī)發(fā)生前得到有效的防范或者將損失及時控制住。

        3.3.2 從審計模式角度

        現(xiàn)有的內(nèi)部審計重點(diǎn)還是強(qiáng)調(diào)賬務(wù)的正確與否,制度的完善與否,最終的目標(biāo)僅僅是“保值”并不是“增值”,不僅審計成本虛大而且忽略了風(fēng)險導(dǎo)向的重要性,沒有抓住內(nèi)部審計的實質(zhì)目的。

        根據(jù)以上兩點(diǎn),我國內(nèi)部審計應(yīng)該積極拓寬思路,擺脫局限,進(jìn)行風(fēng)險審計、戰(zhàn)略審計等多方面建設(shè),使得內(nèi)部審計得以長足的發(fā)展;同時也要突破傳統(tǒng)的審計手段和技術(shù),提高效率,降低成本,最終達(dá)到增加價值的效果。

        4 結(jié)語

        內(nèi)部審計價值增值功能有著重大意義但其現(xiàn)狀也存在若干問題,應(yīng)當(dāng)積極面對爭取早日解決這些問題,使內(nèi)部審計更好的發(fā)揮價值增值作用。

        [1]賈云潔.從戰(zhàn)略角度談內(nèi)部審計價值增值[J].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2009.

        [2]葉陳云.公司內(nèi)部審計[M].北京:機(jī)械工程出版社,2009.

        [3]劉文英.淺議國有企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計[J].江蘇:能源技術(shù)與管理,2009.

        [4]葉云.淺談公司內(nèi)部審計[J].北京:機(jī)械工程出版社,2009.

        [5]Kin-Yew Low. The Effects of Industry Specialization on Audit Risk Assessments and Audit-Planning Decisions[J]. Accounting Review.2004 Vol.79 (No.1).

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