天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 楊思宇

隨著近年來國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義一次次完善和擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)的功能也經(jīng)歷著一步步的變遷，引起了人們的普遍關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)在成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的“頂梁柱”的同時(shí)，也充當(dāng)著內(nèi)部控制的監(jiān)督者和評(píng)價(jià)者的雙重角色。 所以，研究?jī)?nèi)部審計(jì)的功能意義重大，尤其是對(duì)它的企業(yè)價(jià)值增值功能的研究。

1 研究背景

現(xiàn)如今，各種財(cái)務(wù)舞弊屢見不鮮，2010年12月6日，“齊魯銀行票據(jù)案”案發(fā)，涉案金額達(dá)101億元，牽涉多家銀行及多個(gè)國(guó)企高管；2008 年，中信泰富驚爆因違規(guī)操作，致使上百億港元的虧損；以及21世紀(jì)初眾所周知的“安然事件”和“世通事件”，讓我們不禁深思：在現(xiàn)行的制度監(jiān)管和層層的外部審計(jì)下，為何此類現(xiàn)象沒有減少反而屢禁不止？

思考其中的原因，內(nèi)部審計(jì)的作用便凸顯了出來。1999年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)重新對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義做出了改進(jìn)，即內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是保證增加組織的價(jià)值和改善組織經(jīng)營(yíng)。很顯然新的定義更強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的增值功能。本文論述增值功能時(shí)將分為兩個(gè)層次：一是從審計(jì)的對(duì)象，也就是從企業(yè)角度；二是從審計(jì)主體，即審計(jì)人員的角度分析。

表1 內(nèi)部審計(jì)定義的發(fā)展一覽

2 內(nèi)部審計(jì)所帶來的價(jià)值增值在現(xiàn)實(shí)意義中的體現(xiàn)

說到內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值，不免感到過于抽象，本文采用分解的方法，化抽象為具象，將價(jià)值增值一部分一部分進(jìn)行分析。

2.1 從審計(jì)對(duì)象的角度看增值

內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象，指的是內(nèi)部審計(jì)所在的企業(yè)。內(nèi)部審計(jì)帶來的價(jià)值增值很大程度上指的是內(nèi)部審計(jì)為其所在的企業(yè)進(jìn)行增值，以至于其為企業(yè)所帶來的價(jià)值增值成為內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能的狹義意義。內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的一部分，所以它的存在的最重要目的是為股東和其他利益相關(guān)者最大程度地創(chuàng)造價(jià)值。但是，創(chuàng)造價(jià)值的手段可以有很多，主要分為直接手段和間接手段兩種。

2.1.1 對(duì)企業(yè)直接的價(jià)值增值，“對(duì)癥下藥”

免疫系統(tǒng)論是審計(jì)理論最新的理論之一，它指出，審計(jì)監(jiān)督預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間愈早愈好，促使有關(guān)部門或企業(yè)運(yùn)用各種現(xiàn)有資源做到事前防范或盡可能降低代價(jià)，達(dá)到保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和群眾利益的目的。由此可見，審計(jì)活動(dòng)的免疫功能使其在保護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益安全的過程中發(fā)揮了其他監(jiān)管部門所不可替代的作用。它的突出作用體現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)了一種風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督而非普通的合規(guī)性監(jiān)督，它會(huì)將審計(jì)從一個(gè)被動(dòng)的聽從者的身份解放成一個(gè)主動(dòng)的倡導(dǎo)者，將事后的懲戒和制定規(guī)則改變成為事前的預(yù)防和監(jiān)督，形成一個(gè)良性的模式。在這一模式下當(dāng)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的成本低于其所帶來的效益時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也就成為了一個(gè)企業(yè)的強(qiáng)有力的“增值劑”。

2.1.2 對(duì)企業(yè)間接的價(jià)值增值，“曲線救國(guó)”

除了直接影響和改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理機(jī)制外，內(nèi)部審計(jì)的存在還可以通過其他各種“曲線”而殊途同歸地達(dá)到最終目的。內(nèi)部審計(jì)因?yàn)槠浯嬖谝欢ǔ潭鹊莫?dú)立性，并且地位處于管理部門之上，當(dāng)一個(gè)企業(yè)內(nèi)部有了內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，整個(gè)企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生或多或少“不管自?！钡那闆r，這是人之常情。這種威懾作用下，企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門會(huì)自覺地加強(qiáng)自己的業(yè)務(wù)水平，減少一些不必要的錯(cuò)誤，實(shí)施一些自我監(jiān)督。在以上過程中不自覺中減少了管理成本，使企業(yè)間接地得到了一些價(jià)值增值。

2.2 從審計(jì)主體角度看增值

內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)是個(gè)體與整體的關(guān)系，審計(jì)人員是企業(yè)價(jià)值全面提升的執(zhí)行者和操作者，所以理所當(dāng)然地參與了企業(yè)的改進(jìn)、治理等種種增值服務(wù)，在這個(gè)過程中審計(jì)人員的自身價(jià)值也得到了顯現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)也就成為了創(chuàng)造審計(jì)人員價(jià)值的過程。

3 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能服務(wù)的現(xiàn)存問題及解決策略

為了更好的利用內(nèi)部審計(jì)這一服務(wù)功能，本文分別從法制建設(shè)、審計(jì)主體、實(shí)施過程三方面分析了內(nèi)審增值功能的現(xiàn)狀、存在的問題以及解決方法。

3.1 法制建設(shè)方面的現(xiàn)狀以及解決策略

進(jìn)入本世紀(jì)后，由于注意到內(nèi)部審計(jì)的重要性，政府、各級(jí)監(jiān)管部門、立法機(jī)關(guān)等按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，出臺(tái)了許多關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)。在審計(jì)署和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的努力下，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)已經(jīng)構(gòu)成了一個(gè)法制體系的雛形，《審計(jì)法》、《公司法》為基礎(chǔ)性法律，承托著《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等具體條例。表2列出了近十年來內(nèi)部審計(jì)方面的法律法規(guī)，由此可給予內(nèi)部審計(jì)在法制方面的現(xiàn)狀以數(shù)據(jù)支撐。

表2 近十年內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)一覽

但是，我們也必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)法制體系需要完善之處，現(xiàn)有法律針對(duì)性較強(qiáng)，但關(guān)聯(lián)性不足，目前沒有將增值功能納入內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)之中。所以應(yīng)在借鑒外國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)結(jié)合我國(guó)的特有國(guó)情完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律體制，加強(qiáng)各項(xiàng)法律法規(guī)之間的聯(lián)系性。

3.2 審計(jì)主體方面的現(xiàn)狀以及解決策略

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的定位及歸屬不規(guī)范；其次，在2005年的內(nèi)部審計(jì)部門主要實(shí)施財(cái)務(wù)收支審計(jì)的收入占到了80%，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值方面的收支幾乎沒有，表明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)范圍狹窄，所肩負(fù)的職能單一；內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，高等教育所占比例低，審計(jì)人員不能達(dá)到價(jià)值增值的倡導(dǎo)者的水平。

面對(duì)以上的情況，需積極完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，促進(jìn)各類內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展；還要提高內(nèi)部審計(jì)人員的“門檻要求”，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的高等教育，發(fā)展內(nèi)部審計(jì)人員的戰(zhàn)略眼光，提高審計(jì)質(zhì)量，切實(shí)增加企業(yè)價(jià)值。

3.3 實(shí)施過程中的現(xiàn)狀以及解決策略

3.3.1 從審計(jì)時(shí)間角度

很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施時(shí)還局限于事后審計(jì)，往往存在滯后性。忽略事前和事中審計(jì)，就不能在危機(jī)發(fā)生前得到有效的防范或者將損失及時(shí)控制住。

3.3.2 從審計(jì)模式角度

現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)還是強(qiáng)調(diào)賬務(wù)的正確與否，制度的完善與否，最終的目標(biāo)僅僅是“保值”并不是“增值”，不僅審計(jì)成本虛大而且忽略了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的重要性，沒有抓住內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)目的。

根據(jù)以上兩點(diǎn)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該積極拓寬思路，擺脫局限，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)等多方面建設(shè)，使得內(nèi)部審計(jì)得以長(zhǎng)足的發(fā)展；同時(shí)也要突破傳統(tǒng)的審計(jì)手段和技術(shù)，提高效率，降低成本，最終達(dá)到增加價(jià)值的效果。

4 結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能有著重大意義但其現(xiàn)狀也存在若干問題，應(yīng)當(dāng)積極面對(duì)爭(zhēng)取早日解決這些問題，使內(nèi)部審計(jì)更好的發(fā)揮價(jià)值增值作用。

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