周融

摘要：現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還存在著一系列的缺陷，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究還存在著較大的差距，因此，這就需要我國(guó)相關(guān)部門(mén)，積極借鑒和汲取國(guó)外先進(jìn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的完善與成熟，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)和國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)保障。

關(guān)鍵詞：美國(guó)企業(yè)環(huán)境；會(huì)計(jì)信息披露；啟示

中圖分類(lèi)號(hào)：[F235.19]文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01

一、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

1.理論層面。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究最早開(kāi)展于二十世紀(jì)九十年代，在我國(guó)諸多知名學(xué)者的不懈努力之下，取得了一定的成效。二十一世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)政府部門(mén)越來(lái)越注重對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究，并不斷加大對(duì)其人力、財(cái)力以及物力資源投入，進(jìn)一步推進(jìn)了我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的完善與成熟。基于我國(guó)科學(xué)技術(shù)水平有限，現(xiàn)階段，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究仍處于初級(jí)探討和研究階段，且與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還存在著較大的差距，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

首先是環(huán)境信息披露的目標(biāo)。目前，我國(guó)對(duì)環(huán)境信息披露的目標(biāo)主要存在著兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)是“受托責(zé)任觀”，即環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)部門(mén)認(rèn)為環(huán)境信息披露的目標(biāo)應(yīng)表現(xiàn)在受托者對(duì)受托資源的使用、治理、開(kāi)發(fā)以及保護(hù)等多個(gè)方面；另一種觀點(diǎn)是“決策有用觀”，這種觀點(diǎn)認(rèn)為環(huán)境信息披露應(yīng)該為信息使用者提供充足的信息資源。

其次是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容?，F(xiàn)行國(guó)際上將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容歸類(lèi)為兩部分，一部分是與環(huán)境直接掛鉤的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，如環(huán)境支出和環(huán)境收益等；另一部分是企業(yè)單純的環(huán)境活動(dòng)，如環(huán)境規(guī)劃以及相關(guān)環(huán)境政策等。我國(guó)諸多知名學(xué)者在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的研究過(guò)程中得出有效結(jié)論，即環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)定性與定量信息相結(jié)合、自然量與價(jià)值量相結(jié)合、環(huán)境財(cái)務(wù)影響信息與環(huán)境業(yè)績(jī)信息相結(jié)合。

最后是關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式有兩種，即補(bǔ)充報(bào)告方式和獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告方式。我國(guó)諸多著名學(xué)者對(duì)這兩種方式的看法不一，有人認(rèn)為現(xiàn)行企業(yè)應(yīng)采取補(bǔ)充報(bào)告的方式進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，其原因是目前我國(guó)尚未形成完善的會(huì)計(jì)理論，短期之內(nèi)難以形成較系統(tǒng)完備的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。

二、美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

美國(guó)是最早進(jìn)行企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的國(guó)家之一，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要來(lái)源于有關(guān)法律、法規(guī)的要求。經(jīng)過(guò)近三十年的發(fā)展，隨著美國(guó)一系列環(huán)境法律、法規(guī)大量的頒布實(shí)施，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)及披露的范圍也逐漸增多。這些法律、法規(guī)中明確提出了對(duì)企業(yè)的環(huán)境污染預(yù)防、降低和治理的要求。美國(guó)會(huì)計(jì)界的人士認(rèn)為，對(duì)于這些國(guó)家法律、法規(guī)導(dǎo)致的成本和債務(wù)應(yīng)該采取合理的方式及時(shí)予以披露，否則，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的內(nèi)容是不完整的，這樣就有可能影響報(bào)表使用者做出正確的決策。

自1998年以來(lái)，美國(guó)環(huán)保機(jī)構(gòu)(EPA)就要求鋼鐵、汽車(chē)、金屬和造紙等污染較嚴(yán)重的行業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上揭示環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并鼓勵(lì)自愿報(bào)告其信息以減少或免除處罰。從美國(guó)的五大行業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的披露情況來(lái)看，他們主要是通過(guò)或有負(fù)債來(lái)處理的，環(huán)境問(wèn)題的負(fù)債和支出通過(guò)制定有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)。例如，為解決環(huán)境支出的記錄問(wèn)題，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)先后發(fā)布了《石棉清理成本的會(huì)計(jì)處理》、《處理環(huán)境污染成本的資本化》和《環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)》三份公告。又如美國(guó)證券交易委員會(huì)專門(mén)就環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告問(wèn)題予以說(shuō)明，發(fā)布了第92號(hào)專門(mén)會(huì)計(jì)公報(bào)，其主要內(nèi)容有：(1)在財(cái)務(wù)報(bào)表上分別列示環(huán)境負(fù)債和可以收到的補(bǔ)償；(2)確認(rèn)可能由其他方面承擔(dān)的環(huán)境成本；環(huán)境負(fù)債計(jì)量的基礎(chǔ)；(3)對(duì)預(yù)計(jì)的環(huán)境負(fù)債和補(bǔ)償予以貼現(xiàn)的做法；(4)分級(jí)管理的企業(yè)對(duì)環(huán)境負(fù)債的列示。

三、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

1.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)施缺乏相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)。制定健全的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律是很大程度上推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的順利開(kāi)展。現(xiàn)階段，我國(guó)就企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面尚未制定健全的法律法規(guī)。部分相關(guān)法律法規(guī)難以有效強(qiáng)化企業(yè)環(huán)保意識(shí)和實(shí)際操作行為，僅僅起到事后監(jiān)督的作用，不利于帶動(dòng)社會(huì)的廣泛監(jiān)督；另一方面，相關(guān)法律法規(guī)得不到切實(shí)的執(zhí)行，導(dǎo)致其流于形式。

2.企業(yè)尚未樹(shù)立起環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)。我國(guó)現(xiàn)行絕大多數(shù)企業(yè)過(guò)于注重企業(yè)一時(shí)的經(jīng)濟(jì)效益，均抱著“先污染，后治理”的思想開(kāi)展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，導(dǎo)致環(huán)境污染想象得不到有效的遏制。同時(shí)，我國(guó)廣大公眾思想覺(jué)悟低下，整體環(huán)境意識(shí)較弱，尚未能夠全面了解到有效環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)國(guó)家和企業(yè)的重要性，若不加以強(qiáng)化，久而久之，勢(shì)必給予我國(guó)企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。

四、美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示

我國(guó)環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)重性以及企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重要性，緊迫需要加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究。因此，在我國(guó)推行環(huán)境會(huì)計(jì)，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在必行。作者在綜合國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，通過(guò)借鑒美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的經(jīng)驗(yàn)，建出具有中國(guó)特色的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，具體措施如下：

1.積極、穩(wěn)健的進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是一個(gè)循序漸進(jìn)，由淺入深的過(guò)程，因此，在進(jìn)行企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)應(yīng)分階段、有步驟的進(jìn)行，切實(shí)避免盲目的效仿西方發(fā)達(dá)國(guó)家大規(guī)模的要求企業(yè)反映環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這就需要我國(guó)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)在學(xué)習(xí)和借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的環(huán)境會(huì)計(jì)披露經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上，在我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的允許范圍之內(nèi)，按照我國(guó)企業(yè)需求和特點(diǎn)，有針對(duì)于性的汲取，力求構(gòu)建起健全的環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告體系，確保我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露能夠順利開(kāi)展。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露必須立法。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露立法，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)和社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)，進(jìn)一步深入企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生著重要的意義。研究調(diào)查顯示，現(xiàn)行西方發(fā)達(dá)國(guó)家在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露立法相對(duì)完善與成熟，因此，我國(guó)可以借鑒國(guó)際上先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)不斷完善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，切實(shí)將企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息納入企業(yè)環(huán)境信息披露過(guò)程中，以此，不僅有助于提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有用性，而且還保障了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源能夠得到充分合理的配置和利用，促進(jìn)企業(yè)得以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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