高夢蔚

[摘要]我國物流費用目前占本地生產(chǎn)總值約18%，與許多發(fā)達(dá)國家相比高出近一倍。物流費用高的一個原因是稅務(wù)和法規(guī)，對于業(yè)務(wù)貫穿供應(yīng)鏈不同環(huán)節(jié)的企業(yè)來說，它們需要按不同的稅率向不同的機關(guān)繳交多種稅費。即將于明年1 月1 日率先在上海試行的增值稅改革，將會以增值稅取代營業(yè)稅，運輸及物流業(yè)將會是率先試行的行業(yè)之一。在增值稅改革下會對物流行業(yè)有怎樣的影響，本文將進行初步的探究。

[關(guān)鍵詞]物流行業(yè)增值稅改革稅負(fù)

一、物流行業(yè)背景與現(xiàn)狀

源源不斷的貨物正由物流公司通過高速擴張的運輸網(wǎng)絡(luò)送至全國各地。受益最大的首推高速公路，中國的高速公路總里程從2000年的16,300公里猛增至2010年的70,000公里，公路運輸占總貨運量的份額同期從11%上升至30%。政府對鐵路和內(nèi)河水道的投入也大幅提高，特別是在2008年政府推出了四萬億投資計劃來應(yīng)對全球金融危機的影響。機場已經(jīng)并將繼續(xù)積極改造，但大部分改造著眼于客運而非貨運。

然而，這些龐大的數(shù)字掩蓋了中國物流成本過高這一事實。雖然不同區(qū)域之間存在較大差異，但總體而言，中國的運輸成本占中國GDP的18%，比許多經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家都要高出很多。但值得一說的是，這一比例在不斷下降，雖然比較緩慢,2004年的這一比例是18.8%。高成本首先沖擊的是最終用戶。對廠家來說，物流成本可以高達(dá)生產(chǎn)成本的30-40%。對于需要配送貨物的企業(yè)而言，他們面臨的挑戰(zhàn)是不得不與眾多規(guī)模較小的運輸企業(yè)打交道。同時運輸公司也處于效率降低及無法將高成本轉(zhuǎn)嫁給用戶的困境。

物流成本高的原因首先是存在多環(huán)節(jié)收費罰款、高漲的油價、進城配送費用超過長途運輸費用。其實是物流企業(yè)內(nèi)在管理方面。我國物流業(yè)較為松散，貨物運送到全國各地的過程可能需要外資、國企和民企等多方參與。運輸及物流公司所面對的挑戰(zhàn)，是要趕上工業(yè)轉(zhuǎn)移及本地需求增長的步伐。

基于上述諸多不利因素的存在，增值稅改革的進行將會對物流行業(yè)在成本方面產(chǎn)生一定量的影響。

二、物流行業(yè)政策支持與增值稅改革

政府非常支持物流業(yè)的發(fā)展。在全球金融危機爆發(fā)之后，2009年2月中國政府出臺了“物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃”，其目的在于采取切實有效的措施促進物流業(yè)健康發(fā)展，包括：建立技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、加快并購步伐、支持物流人才培養(yǎng)和通過對研發(fā)和物流新技術(shù)應(yīng)用的投入促進信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用。

國務(wù)院又在2011年6月頒布了八項物流業(yè)配套政策措施。總而言之，中國國內(nèi)市場日新月異的發(fā)展，政府對物流業(yè)發(fā)展的重視，及各類企業(yè)的雄心壯志必將促進物流業(yè)在今后十年的轉(zhuǎn)型；但變化的過程應(yīng)該是循序漸進而非一蹴而就的。

在2011年10月，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定開展深化增值稅制度改革試點。從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。在經(jīng)濟發(fā)達(dá)的上海，中國將先在該市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進行試點。同時，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。

三、增值稅改革對物流行業(yè)的影響

畢馬威中國合伙人王鎮(zhèn)華認(rèn)為，即將于明年1 月1 日率先在上海試行的增值稅改革，將會以增值稅取代營業(yè)稅，運輸及物流業(yè)將會是率先試行的行業(yè)之一。部分公司會因改革而受惠，但部分亦會因此令利潤受壓，究竟會有怎樣的影響則取決于公司的業(yè)務(wù)模式，未來如何還要看今后數(shù)月這一試行的發(fā)展。

這一次增值稅改革被認(rèn)為最重要的是理順了稅制將物流行業(yè)中重復(fù)征稅的問題予以解決。營業(yè)稅種重復(fù)征稅的問題在運輸、配送、倉儲租賃等領(lǐng)域尤為突出。具體來說，一是物流企業(yè)外包業(yè)務(wù)引起重復(fù)征稅；二是物流代理業(yè)務(wù)對代墊費用的處理不當(dāng)引起重復(fù)征稅。

盡管從05年開始，國家稅務(wù)總局先后確認(rèn)了七批企業(yè)為試點物流企業(yè)，確定為試點的企業(yè)可以享受營業(yè)稅差額納稅的政策，確認(rèn)為試點的企業(yè)可以享受營業(yè)稅納稅的政策。但是由于稅收試點企業(yè)的選拔多數(shù)為大型物流企業(yè)，一些小企業(yè)無法獲得稅收優(yōu)惠，生存相當(dāng)艱難。不過，增值稅改革之后，對企業(yè)的會計核算和業(yè)務(wù)核算的要求會比較高，一些小企業(yè)可能會因為不具有會計核算能力，仍要按3%的稅率納稅，無法享受到增值稅改革的好處。

盡管增值稅改革消除了大部分物流企業(yè)重復(fù)征稅，但是大多數(shù)物流企業(yè)認(rèn)為，11%的稅率偏高。目前對交通運輸行業(yè)公路、水路、航空、管道、裝卸運輸?shù)冗m用的營業(yè)稅率為3%，對服務(wù)業(yè)代理業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)等適用的營業(yè)稅率為5%。則物流企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)則應(yīng)當(dāng)是介于3%與5%之間。

我們假設(shè)企業(yè)的增值額為ΔX，物流的價格為A。

即增值率約為27.3%至45.5%之間或者更高水平，企業(yè)才能獲得與稅改前相當(dāng)?shù)睦麧?，否則在稅改后企業(yè)利潤將減少，達(dá)不到減輕物流行業(yè)稅負(fù)的目的。

因此，增值稅改革是否能減輕物流行業(yè)的稅負(fù)，這與企業(yè)自身的業(yè)務(wù)模式有關(guān)。具體一點來說，這與企業(yè)業(yè)務(wù)中，屬于交通運輸業(yè)的業(yè)務(wù)與屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)的比重有關(guān)。

參考文獻:

[1]國家稅務(wù)總局稅科所流轉(zhuǎn)稅司課題組,靳萬軍,周華偉,沈彤,龔輝文,丁淑芬. 現(xiàn)代物流業(yè)流轉(zhuǎn)稅問題研究[J]. 稅務(wù)研究, 2008,(06).

[2]畢馬威. 縱橫神州：物流運輸業(yè)在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中的發(fā)展.2011(12)