摘 要：一般而言，企業(yè)發(fā)展初期，重點在于開拓市場以求得生存。進入發(fā)展期以后，企業(yè)就開始面臨著以良好的財務內(nèi)部控制來維持和保障企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的任務。實際上，企業(yè)財務內(nèi)部控制的范圍絕不局限于常規(guī)的財務記錄和審計工作，應該包含更重要的監(jiān)控環(huán)節(jié)。本文嘗試總結(jié)企業(yè)的財務內(nèi)部控制的重點環(huán)節(jié)，提出了加強企業(yè)財務控制的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 重點環(huán)節(jié) 優(yōu)化思路

一、引言

傳統(tǒng)的企業(yè)財務內(nèi)部控制內(nèi)容涵蓋了事后審核會計憑證、賬簿和財務報表等幾個方面，現(xiàn)代企業(yè)財務內(nèi)部控制過程應拓寬事前及事后的控制與監(jiān)督，以達到為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資融資、成長與發(fā)展提供保障的作用。

同時，在企業(yè)發(fā)展初期，企業(yè)發(fā)展重點在于開拓市場以求得生存。進入發(fā)展期以后，企業(yè)就開始面臨著以良好的財務內(nèi)部控制來維持和保障企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的任務，這就對企業(yè)財務內(nèi)部控制的范圍提出了一定的拓展要求，除了常規(guī)的財務記錄和審計工作，企業(yè)財務內(nèi)部控制應該包含更重要的監(jiān)控環(huán)節(jié)。鑒于此，本文嘗試探討處于發(fā)展期的企業(yè)的財務內(nèi)部控制環(huán)節(jié)問題，對加強企業(yè)財務內(nèi)部控制的重點環(huán)節(jié)進行了梳理。

二、企業(yè)財務內(nèi)部控制的重點環(huán)節(jié)總結(jié)

如前所述，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展對企業(yè)財務內(nèi)部控制提出了更好的要求，現(xiàn)代企業(yè)財務內(nèi)部控制過程應拓寬事前及事后的控制與監(jiān)督。

（一）控股子公司法律文件及相關(guān)制度的齊全性審核

首先，要提前審核子公司章程的相關(guān)條款?？毓勺庸驹诮M建中會涉及到較多的法律文件，其中子公司章程就是重要的內(nèi)容。財務人員要審核法律文件的合法、合規(guī)和合理性，要根據(jù)企業(yè)對子公司的管理思路就公司章程的主要條款進行商定。由于目前創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)較多，能夠吸引風險投資資金的也大都是那些擁有技術(shù)人才及銷售人才的團隊，因此，僅委派子公司法定代表人及財務負責人，實際上存在較大的風險。財務人員通過事前就章程的合法合規(guī)性進行審核，并就此提出修改建議，防止公司組建后可能面臨的糾紛。

其次，要檢查子公司報告制度的齊全性?？毓勺庸緫斀⑾鄳慕?jīng)營計劃、重大事項報告的制度。重大事項的報告制度能夠及時發(fā)現(xiàn)子公司存在的問題。控股子公司要及時向公司董事會報送董事會決議、股東大會決議，定期報告月度財務報告。要檢查子公司是否建立了績效考核制度、是否建立了公司管理層進行資金支付審批程序等。

（二）對關(guān)聯(lián)交易、對外擔保業(yè)務情況進行審核

關(guān)聯(lián)交易易轉(zhuǎn)移利潤，各主體都非常重視關(guān)聯(lián)交易，財務內(nèi)控部門也是如此。針對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，財務人員一是要關(guān)注子公司是否已經(jīng)建立起議事規(guī)則、是否對關(guān)聯(lián)交易事項的審批權(quán)限進行了規(guī)定。要查找未知的關(guān)聯(lián)交易情況。擔保事項也容易導致公司涉及還款責任的問題，因此，財務人員也要重點檢查，防止出現(xiàn)不知情的擔保行為、風險較大的擔保等情況。財務人員在檢查擔保合同過程中，要重點關(guān)注未經(jīng)董事會相應的審議程序批準的異常合同，積極跟進后續(xù)處理進展，如發(fā)現(xiàn)被擔保人經(jīng)營狀況嚴重惡化或出現(xiàn)其他重大事項的，要及時報告董事會。在對外擔保債務到期后，要檢查被擔保人有無履行償債義務的能力，檢查公司有無及時采取必要的補救措施等。

（三）檢查公司重大投資及執(zhí)行情況

企業(yè)所涉足的各行業(yè)投資之間是否具有很強的互補性，都是企業(yè)財務人員需要審核的。如果公司各事業(yè)部投資的行業(yè)同步處于波峰或者波谷，就隱藏著行業(yè)布局上的風險，財務人員要進行細致的研究。同時，還要關(guān)注各投資項目的現(xiàn)金流打底因素，充分考慮現(xiàn)金周轉(zhuǎn)問題，把握投資節(jié)奏。另外，財務人員還需要對重大投資的決策機制、操作程序、現(xiàn)金流測算、企業(yè)管理能力等進行檢查，檢查公司重大投資項目的執(zhí)行進展，合理估計其投資效益情況。

（四）對信息披露及保密機制、非常規(guī)合同審核機制進行檢查

首先，要檢查公司是否建立了重大信息內(nèi)部保密制度。機密信息往往由企業(yè)負責人掌握，要特別注意信息保密，如全年利潤預測、重大銷售合同等。要檢查保密機制是否建立及執(zhí)行情況。

其次，要建立參與各類非常規(guī)合同的審核機制。實際上，合同涉及到公司的法律責任、稅收支出等，必須嚴格執(zhí)行合同審批流程，加強財務內(nèi)控。對于非常規(guī)合同，要經(jīng)審批后，方可予以蓋章。財務負責人主要審查的內(nèi)容包括：合同主體的恰當性、合同業(yè)務的合法合規(guī)性、交易價格公允性，以及資金安排的可行性等。財務人員還要注意檢查企業(yè)是否簽署了金融衍生產(chǎn)品合同。

（五）原材料采購、庫存數(shù)量和質(zhì)量的檢查機制及定價決策分析機制

首先，要對零部件的采購單價是否按掛鉤關(guān)系進行了浮動方式定價。財務人員要抽查審核零部件價格波動與對應原料的市場價格波動的吻合性，要檢查這些變化的合理性，并進一步核查約定公式中的系數(shù)的合理性、抽查與供應商的采購合同是否得到了有效、真實的執(zhí)行。

其次，要實時監(jiān)控各種產(chǎn)品的單位利潤，提供及時的銷售定價決策信息的分析機制。實際上，企業(yè)對財務信息的要求主要基于其決策的有用性，這就要求財務人員關(guān)注企業(yè)的實時材料成本、單位固定成本、單位變動成本等財務信息，以便為公司領導做出銷售決策提供幫助。實際操作中，企業(yè)財務人員需要牽頭建立相關(guān)機制，以保障決策的有用性。

三、其他企業(yè)財務內(nèi)部控制相關(guān)重點環(huán)節(jié)

除了上述的幾個環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部財務控制還要注意監(jiān)控企業(yè)的管理資產(chǎn)及費用動態(tài)信息，并建立相關(guān)的機制。

一是要檢查企業(yè)是否見了了應收賬款管理制度。企業(yè)的應收賬款損失會導致企業(yè)資金損失，還會影響企業(yè)的財務報表利潤。財務人員尤其要注意檢查企業(yè)的財務內(nèi)部控制中應收賬款的定期催收機制的建立情況，并及時跟進確認催收結(jié)果。

二是要檢查企業(yè)的實物資產(chǎn)管理措施及執(zhí)行情況。實際上，固定資產(chǎn)及低值易耗品必須要有準確、完整的清單，保證賬實一致性比例，并建立相應的在賬實不一致情況下的處置機制等。

三是要檢查較大金額外匯收支企業(yè)的外匯匯率波動應對機制。對于擁有較大金額外匯收支的企業(yè)，其面臨的資金風險的主要來源之一就是匯率風險。一旦外匯出現(xiàn)較大幅度，財務人員就要及時檢查企業(yè)面臨的外匯風險。

參考文獻：

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作者簡介：劉冬莉（1971-），女，漢族，河南省鄭州市人，河南省會計學校財會教研室，研究方向：財經(jīng)類。