摘 要：本文從內(nèi)部審計外包涵義和發(fā)展背景出發(fā)，重點分析了企業(yè)在內(nèi)部審計外包面臨的風險因素，并針對風險提出了相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計外包 風險分析 對策

一、內(nèi)部審計外包的概述

（一）內(nèi)部審計外包的涵義及發(fā)展背景

內(nèi)部審計外包，指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其它專業(yè)人員實施。畢馬威、安永等國際會計師事務(wù)以企業(yè)核心競爭力理論為依據(jù)首先提出了內(nèi)部審計外包，剛開始效果并不好，但是隨著市場競爭加劇，越來越多的企業(yè)關(guān)注將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù)，而委托外部機構(gòu)代理經(jīng)營管理中的部分職能，內(nèi)部審計外包在國內(nèi)外迅速發(fā)展起來。

二、企業(yè)內(nèi)部審計外包的風險分析

企業(yè)選擇內(nèi)部審計外包可以節(jié)省財務(wù)預(yù)算開支，節(jié)約企業(yè)成本，優(yōu)化社會資源配置。但是無論從企業(yè)的角度還是從外包商的角度來看，內(nèi)部審計外包都存在著一定的風險。

（一）企業(yè)角度內(nèi)部審計外包存在的風險

1.評估選擇外包商的風險

在評估選擇外包商過程中，會產(chǎn)生信息不對稱情況。一些外包商出于自我尋利的動機，甚至為獲取業(yè)務(wù)采取一些不道德欺騙手段，這些都可能會損害企業(yè)的利益。如果企業(yè)進行全面監(jiān)督，又增加了其監(jiān)督成本。

2.泄露商業(yè)機密風險

內(nèi)部審計工作的性質(zhì)決定了其要接觸到企業(yè)經(jīng)營管理中深層次的內(nèi)容，即使在執(zhí)行一般外包業(yè)務(wù)時，外部人員也可能多少需要了解到核心業(yè)務(wù)的內(nèi)容，因此外包就存在泄密商業(yè)機密的風險。

3.內(nèi)部審計職能缺失風險

如果企業(yè)實行了內(nèi)部審計外包，不設(shè)立自己的職能部門，企業(yè)缺乏培養(yǎng)自己專業(yè)的內(nèi)部審計人才的動力，缺少了為企業(yè)未來管理人員提供培訓的平臺，不利于領(lǐng)導人才的儲備和企業(yè)的長遠發(fā)展。同時企業(yè)也會變得越來越依靠外部服務(wù)者，外部審計為其內(nèi)審服務(wù)索要的傭金會越來越高。

（二）外包商角度內(nèi)部審計外包存在的風險

1.獨立性風險

獨立性是審計的靈魂。我們不能單憑審計人員來自外部，就理所應(yīng)當認為他是獨立的，應(yīng)該警惕形式上的獨立、實質(zhì)上的不獨立給企業(yè)內(nèi)部審計外包帶來的隱患。

2.短期行為風險

企業(yè)將來的發(fā)展和前途與外部審計人員的相關(guān)利益不直接掛鉤， 所以不會像自己員工那樣會為企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略出謀劃策、保駕護航，作為外部人可能并不會由衷的關(guān)心企業(yè)長遠發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部審計外包風險的應(yīng)對

針對內(nèi)審?fù)獍嬖诘娘L險，企業(yè)、外包商以及國家監(jiān)管部門應(yīng)采取適當?shù)牟呗约右苑婪逗鸵?guī)避。

（一）企業(yè)防范內(nèi)部審計外包風險的主要措施

1. 多個指標謹慎的選擇外包商

企業(yè)要全面的考察外包單位的各方面情況，制定合理的評價指標體系，謹慎的選擇外包商。主要應(yīng)考慮下列指標：一是外包商的信用，執(zhí)業(yè)信用良好的外包商，可以減少企業(yè)在外包過程中的風險。二是外包商專業(yè)實力，企業(yè)可以從外包單位人員構(gòu)成、執(zhí)業(yè)時間、承接項目、市場占有率等角度評價其綜合專業(yè)實力。三是外包商的收費，外包商的業(yè)務(wù)收費應(yīng)該適度。四是外包商發(fā)展前景，企業(yè)通常不想經(jīng)常更換外包單位，希望能找到有良好前景的外包單位，建立長期合作關(guān)系。

2.加強商業(yè)秘密的保護

在內(nèi)部審計職能外包之前，應(yīng)首先要了解外包商為保守商業(yè)秘密而采取的相關(guān)措施。在內(nèi)審?fù)獍^程中，對涉及公司核心競爭力的商業(yè)機密要加強安全保護措施，避免外部審計人員未經(jīng)授權(quán)接觸，同時，對允許外部人員接觸的信息要得到外包商書面保證遵守職業(yè)道德規(guī)范的聲明。

3.建立外部審計人員工作的激勵機制

為了擺脫外部審計人員短期行為，企業(yè)內(nèi)部可以考慮采用一系列激勵機制來提高審計人員工作的積極性，一方面可以考慮將內(nèi)部審計工作完成的效果同支付給外包商的費用掛鉤，如果外審人員超額完成審計計劃之外的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，并且取得了很好的效果，公司可以適當在原有報酬水平上增加一定的報酬。另一方面可以采用期權(quán)來激勵外部審計人員，使企業(yè)長遠利益和CPA短期盈利能力更加一致，與企業(yè)未來發(fā)展共進退。

4.強化企業(yè)內(nèi)部審計力量

為了防止長期外包導致的對外部審計人員的過分依賴，企業(yè)可以在外包的過程中有意識地培養(yǎng)自己一些專業(yè)人員。吸收招募一些專業(yè)知識精通、經(jīng)驗豐富、有良好職業(yè)道德的人才，并加強對這些人員的培訓，使他們積極參與到外部審計人員的工作中。

（二）外包商采取的風險防范策略

1. 外部審計機構(gòu)加強對內(nèi)部審計服務(wù)監(jiān)督和規(guī)范

會計師事務(wù)所應(yīng)建立嚴格的風險控制制度，就內(nèi)部審計服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責任限制、報酬等方面進行明確規(guī)定，從而降低事務(wù)所的風險，及時為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)。

2. 不斷提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

會計師事務(wù)所應(yīng)對承擔內(nèi)部審計任務(wù)的人員進行定期或不定期的培訓，使更多的CPA能夠為企業(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)。

（三）加強內(nèi)部審計外包的法律法規(guī)和制度建設(shè)

首先，政府方面制定內(nèi)部審計法是對企業(yè)內(nèi)部審計的一個最高層面的重視和規(guī)范。內(nèi)部審計外包在我國屬于新興領(lǐng)域，具體法律條款可以參考和借鑒國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》，把內(nèi)審?fù)獍?wù)業(yè)務(wù)納入規(guī)范管理。其次內(nèi)部審計師協(xié)會組織也應(yīng)擬定相關(guān)的例如內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，職業(yè)道德準則等來規(guī)范內(nèi)部審計人員。最后，國家監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)建立一套行之有效的內(nèi)部審計外包監(jiān)管體制，加強對會計師事務(wù)所開展的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度，從維護企業(yè)利益的角度采取相應(yīng)策略規(guī)避內(nèi)部審計外包風險。

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