摘 要：中國(guó)網(wǎng)絡(luò)銷售持續(xù)高速發(fā)展使得一些網(wǎng)店規(guī)模越來(lái)越大，網(wǎng)店征稅的問(wèn)題也提上日程。網(wǎng)絡(luò)交易能在短短幾年內(nèi)蓬勃發(fā)展，客觀上主要得益于“不交稅、無(wú)門店租金、低人員成本”形成的低成本、低價(jià)格運(yùn)營(yíng)方式，這在網(wǎng)絡(luò)交易之初有其必要性，而且與之不相稱的征稅技術(shù)和較高的征稅成本也使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此難以采取有效行動(dòng)。但基于稅法的公平性、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性和對(duì)消費(fèi)者進(jìn)行有效保護(hù)要求，對(duì)網(wǎng)店征稅勢(shì)在必行，提高征稅水平、加大宣傳力度、循序漸進(jìn)地推進(jìn)網(wǎng)店公平征稅是推進(jìn)網(wǎng)店征稅的基本對(duì)策。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)店征稅；稅收公平；稅收效率

一、引言

2010年7月1日，《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》實(shí)施，國(guó)內(nèi)網(wǎng)店開(kāi)始步入“實(shí)名制”時(shí)代。各界普遍猜測(cè)，這將是對(duì)網(wǎng)店征稅的“前奏”，一時(shí)之間議論紛紛。

2011年6月，武漢市國(guó)稅局開(kāi)出“全國(guó)首張個(gè)人網(wǎng)店稅單”，稅額高達(dá)430.79萬(wàn)元。其中包括2010年的增值稅、企業(yè)所得稅、滯納金等。而這張稅單的“主人”是一家名為“我的百分之一”的淘寶女裝網(wǎng)店。同時(shí)，武漢其他4家皇冠級(jí)網(wǎng)店，也受到稅務(wù)部門約談，要求他們補(bǔ)繳稅款。

此次武漢市國(guó)稅局的做法引發(fā)了社會(huì)的討論，其中焦點(diǎn)之一就是征稅標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，既是否應(yīng)按照網(wǎng)店的皇冠等級(jí)來(lái)確定征稅范圍，是否皇冠級(jí)別的要交稅，而普通網(wǎng)店就可“逃過(guò)一劫”呢？可是，皇冠級(jí)別只能代表網(wǎng)店的商品成交數(shù)量，而并不能直接說(shuō)明營(yíng)業(yè)額及利潤(rùn)的多少。對(duì)網(wǎng)點(diǎn)征稅是必然趨勢(shì)，可是怎樣征稅才能做到稅法的公平原則，在國(guó)家、商家以及消費(fèi)者利益中尋求到一個(gè)平衡點(diǎn)以維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境是我們應(yīng)當(dāng)思考的一個(gè)問(wèn)題。

二、網(wǎng)店征稅之爭(zhēng)

淘寶網(wǎng)店分三種：一是沒(méi)有進(jìn)行工商登記的個(gè)人賣家，二是已經(jīng)注冊(cè)公司的個(gè)人網(wǎng)店，三是實(shí)體店的網(wǎng)上商鋪。后兩者與線下的實(shí)體公司別無(wú)二致，均應(yīng)依法納稅。本文討論的網(wǎng)店類型為第一種沒(méi)有進(jìn)行工商登記的個(gè)人賣家，也就是電子商務(wù)中經(jīng)常說(shuō)到的C2C模式。對(duì)于網(wǎng)站是否要征稅，爭(zhēng)議不斷，總的來(lái)講，無(wú)論學(xué)界還是實(shí)務(wù)界都認(rèn)可網(wǎng)店，差別在于一部人認(rèn)為現(xiàn)在就應(yīng)開(kāi)征，另一部分目前征稅時(shí)機(jī)尚不成熟，需創(chuàng)造開(kāi)征的機(jī)會(huì)，以保證稅法實(shí)施的公平與效率。

（一）網(wǎng)店應(yīng)當(dāng)征稅的原因

1、網(wǎng)店征稅的空白造成了國(guó)家稅收大量的流失

有數(shù)據(jù)顯示，目前在我國(guó)， 有1/ 4 的網(wǎng)民使用互聯(lián)網(wǎng)購(gòu)物。與實(shí)體店鋪相比，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物不開(kāi)發(fā)票，不上稅幾乎成為一種潛規(guī)則。瀏覽我國(guó)各大主要拍賣網(wǎng)站發(fā)現(xiàn)， 網(wǎng)店交易包括申請(qǐng)賬戶、進(jìn)貨、拍照、上傳商品信息、收款、發(fā)貨等一系列內(nèi)容，單單缺少交付稅款程序。上海質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門不久前公布了一項(xiàng)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物調(diào)查結(jié)果，調(diào)查人員從7 家知名度較高的網(wǎng)站，包括卓越、淘寶、易趣、拍拍等網(wǎng)站購(gòu)買了58 種玩具。其中，能夠開(kāi)具發(fā)票的僅有21 種，只占總數(shù)的三成左右；除了不規(guī)范的無(wú)章收據(jù)、手寫收據(jù)、發(fā)貨單外，還有13 種玩具沒(méi)有提供任何票據(jù)。幾乎90%以上的賣家都沒(méi)有考慮過(guò)工商登記和交稅的事情，甚至有些賣家明說(shuō)就是貪圖網(wǎng)上開(kāi)店方便、費(fèi)用低等優(yōu)勢(shì)才到網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的。由于網(wǎng)上開(kāi)店不必到工商部門進(jìn)行工商登記，也更沒(méi)有到稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)登記，因此，網(wǎng)上開(kāi)店成為一些人逃避工商注冊(cè)和納稅的路徑。

對(duì)網(wǎng)店征稅是市場(chǎng)交易的必然要求，按照市場(chǎng)規(guī)律，有交易就必須納稅，而按照我國(guó)稅法，凡是在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的任何交易都應(yīng)該依法繳稅。根據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心發(fā)布的報(bào)告顯示，2010年網(wǎng)上零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)5131億元，較2009年翻了近一倍，約占全年社會(huì)商品零售總額的3％，其中近4000億元發(fā)生在淘寶。截至2010年底，僅武漢市個(gè)人網(wǎng)店就達(dá)3萬(wàn)余家，年銷售額約80億元，其中皇冠以上級(jí)別近400家。隨著我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)規(guī)模的不斷壯大，如果仍不對(duì)網(wǎng)店強(qiáng)制收稅，會(huì)造成巨大的稅收流失。

2、網(wǎng)店征稅的空白破壞了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序

更讓人擔(dān)憂的是“網(wǎng)店”將對(duì)“實(shí)體店”造成嚴(yán)重沖擊，導(dǎo)致市場(chǎng)主體的不公平競(jìng)爭(zhēng)。在現(xiàn)實(shí)生活中，很多消費(fèi)者往往先到“實(shí)體店”物色好商品，記下其型號(hào)、尺寸等，然后再通過(guò)“網(wǎng)店”購(gòu)買，使“實(shí)體店”客源大幅流失。從2007年到2010年，中國(guó)民營(yíng)書店已經(jīng)銳減了一萬(wàn)余家之多，而書店的倒閉是全球性的，許多需要買書的顧客選擇到實(shí)體店看看然后拍照去網(wǎng)上購(gòu)買，因?yàn)榫W(wǎng)上書店的價(jià)格更加便宜，尤其是盜版的書籍。網(wǎng)絡(luò)書店的無(wú)序價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)對(duì)實(shí)體書店的沖擊十分大，同時(shí)也助長(zhǎng)了盜版業(yè)的氣焰，這就是網(wǎng)店不征稅導(dǎo)致實(shí)體店遭受巨大沖擊的實(shí)例。

3、網(wǎng)店征稅的空白使得消費(fèi)者的權(quán)益無(wú)法得到切實(shí)的保障

網(wǎng)絡(luò)交易能在短短幾年內(nèi)蓬勃發(fā)展，主要得益于“不交稅、無(wú)門店租金、低人員成本”形成的低成本、低價(jià)格運(yùn)營(yíng)方式。也正是價(jià)格的低洼效應(yīng)，使得網(wǎng)店備受消費(fèi)者青睞。此外，由于缺乏稅收在網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)中起到的市場(chǎng)準(zhǔn)入調(diào)節(jié)、優(yōu)勝劣汰、整合資源等作用，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻低，“網(wǎng)店”商品魚(yú)龍混雜，“山寨版”產(chǎn)品層出不窮，消費(fèi)者難辨真?zhèn)?。?jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在每年的“3·15”維權(quán)投訴中，有關(guān)電子商務(wù)的投訴已經(jīng)占了很大比例，像2010 年一季度受理的134413 件消費(fèi)者投訴中，涉及網(wǎng)絡(luò)投訴的便占65%。“‘山寨’產(chǎn)品還大大損害了自主創(chuàng)新精神，有損于該產(chǎn)品所在行業(yè)的整體形象，也給網(wǎng)絡(luò)交易的健康發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重的負(fù)面影響。”

（二）對(duì)網(wǎng)店可暫不征稅的原因

1、在網(wǎng)上交易發(fā)展初期，鼓勵(lì)網(wǎng)上交易的發(fā)展，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和就業(yè)

個(gè)人網(wǎng)店作為全民創(chuàng)業(yè)的一個(gè)渠道，在網(wǎng)店發(fā)展初期，政府還是應(yīng)該給予更多的扶持，例如稅收返還等。事實(shí)上，國(guó)家和各級(jí)政府已經(jīng)出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)支持電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展，電子商務(wù)已經(jīng)被列入“十二五”規(guī)劃國(guó)家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的重要組成部分。金華市政府也有對(duì)電子商務(wù)、信息服務(wù)業(yè)企業(yè)的扶持政策。而對(duì)網(wǎng)店創(chuàng)業(yè)就業(yè)，杭州市也專門制定了相關(guān)政策，為其提供資金補(bǔ)助、房租補(bǔ)助、社會(huì)保險(xiǎn)等扶持政策。在2010年全國(guó)兩會(huì)期間，民建中央在提案《民建中央關(guān)于進(jìn)一步完善我國(guó)創(chuàng)業(yè)政策體系的提案》中曾呼吁，在網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)業(yè)方面，政府政策的扶持力度應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)。

從國(guó)際慣例來(lái)看，早在1997 年7 月1 日，美國(guó)時(shí)任總統(tǒng)克林頓就發(fā)布了“全球電子商務(wù)綱要”——互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)宣告為免稅區(qū)，凡經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)的商品交易，均應(yīng)一律免稅；在網(wǎng)上達(dá)成的有形商品的交易應(yīng)按常規(guī)辦理，不應(yīng)另行課稅。這份綱要對(duì)全球電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。而根據(jù)日本的《特商取引法》，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)需要繳稅。但日本的法律規(guī)定，若是以自己家為經(jīng)營(yíng)單位，那么家庭大部分開(kāi)支可以計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本，抵扣應(yīng)稅額。一般，如果年經(jīng)營(yíng)收入不足100萬(wàn)日元，是不足以應(yīng)付家庭日常開(kāi)支的，因此不用繳稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，日本年收益超過(guò)100萬(wàn)日元的網(wǎng)店大多自覺(jué)報(bào)稅。

2、征管面臨較大技術(shù)難度，征管成本高，效率低

傳統(tǒng)稅收采取的是居民所在地管轄權(quán)，即以企業(yè)注冊(cè)所在地或者營(yíng)業(yè)地和個(gè)人戶口所在地或者居住地作為稅收管轄權(quán)的依據(jù)。在C2C電子商務(wù)中，交易雙方均以網(wǎng)絡(luò)虛擬身份作為交易主體，通常使用的是動(dòng)態(tài)IP注冊(cè)和網(wǎng)絡(luò)支付的方式，因而在認(rèn)定電子商務(wù)稅收管轄權(quán)時(shí)存在一定的沖突。在電子商務(wù)稅收時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握準(zhǔn)確的交易信息、資金流動(dòng)、物流的準(zhǔn)確動(dòng)向，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄權(quán)認(rèn)定造成困難，交易過(guò)程具有一定的隱蔽性。

依據(jù)我國(guó)《稅收征管法》的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人必須在法定期限內(nèi)依法辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是整個(gè)稅收征管的首要環(huán)節(jié)，是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立稅務(wù)聯(lián)系的開(kāi)始。稅務(wù)登記與工商登記一樣，都是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人的重要義務(wù)，現(xiàn)行的稅務(wù)登記基礎(chǔ)是工商登記， 但是信息網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營(yíng)交易范圍是無(wú)限的， 不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門的批準(zhǔn)， 從而加大了納稅義務(wù)人的確認(rèn)難度。

賬簿憑證發(fā)票的無(wú)紙化，使得稅收征管失去了可靠的審計(jì)基礎(chǔ)。傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)征稅是以審查企業(yè)賬冊(cè)憑證為基礎(chǔ)，并以此作為課稅的依據(jù)的，C2C模式電子商務(wù)采用的是網(wǎng)絡(luò)直接交易的方式，交易信息查詢、洽談、支付都在網(wǎng)上操作完成，并且網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中賬簿、憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，這種網(wǎng)上憑證的數(shù)字化有著隨時(shí)被修改而不留任何痕跡的可能性，配送則通過(guò)第三方物流公司進(jìn)行，整個(gè)交易過(guò)程交易雙方并未形成任何紙質(zhì)書面憑證。這將使稅收征管失去可靠的審計(jì)基礎(chǔ)。

發(fā)票管理也是廣義上的稅務(wù)管理的組成本部分，與賬簿、憑證管理密切相關(guān)，并具有相對(duì)的獨(dú)立性。加強(qiáng)發(fā)票管理對(duì)于控制稅源，防止和杜絕逃脫稅收，保障稅款征收等均具有重要意義。發(fā)票是記載相關(guān)主體經(jīng)濟(jì)往來(lái)的商事憑證，它能夠證明相關(guān)主體之間的款項(xiàng)收付和資金流向，因而它不僅是會(huì)計(jì)核算的原始憑證，也是征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款征收和稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。但正如前文所提，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物中會(huì)開(kāi)據(jù)發(fā)票的商家為極少數(shù)，那么對(duì)于那些不開(kāi)據(jù)發(fā)票的商家要對(duì)其進(jìn)行征稅便存在許多障礙。

網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展， 影響了傳統(tǒng)的稅收扣繳辦法。電子貨幣是網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的基礎(chǔ)， 由于網(wǎng)上交易的電子化， 電子貨幣以信用卡、電子支票和數(shù)字化貨幣等形式出現(xiàn)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展， 將來(lái)的電子貨幣很可能隨時(shí)隨地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算， 由此可見(jiàn)， 現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易明顯脫節(jié)， 再加上網(wǎng)上交易時(shí)進(jìn)行的產(chǎn)銷直接交易， 更容易導(dǎo)致商業(yè)中介作用的削弱和取消， 而傳統(tǒng)的稅收征管很大的一部分是通過(guò)代扣代繳來(lái)進(jìn)行的， 相對(duì)之下， 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中的中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的弱化， 勢(shì)必對(duì)稅務(wù)部門構(gòu)成一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。

3、標(biāo)準(zhǔn)不明確，不合稅收法定原則，易導(dǎo)致征管糾紛

稅收法定原則，又稱稅收法定主義、稅收法律主義等，它是稅法中一項(xiàng)十分重要的原則，其基本精神在各國(guó)憲法或稅法中都有體現(xiàn)。這一原則是現(xiàn)代民主與法治原則在稅收關(guān)系中的集中體現(xiàn)。而在此次武漢對(duì)網(wǎng)店征稅的實(shí)例中，武漢稅務(wù)局是按照網(wǎng)店的等級(jí)進(jìn)行所得稅與流轉(zhuǎn)稅的征收，但是誠(chéng)如許多網(wǎng)店商家所說(shuō)，網(wǎng)店的等級(jí)只能說(shuō)明成交量的大小，并不能代表盈利的多少，這種征稅方式必然破壞稅法的稅收法定原則和公平征稅原則，即國(guó)家征稅應(yīng)使各個(gè)納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡?？墒怯捎诰W(wǎng)店交易自由且隱秘，基本不開(kāi)發(fā)票等缺點(diǎn)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握網(wǎng)店真正的盈利狀況，無(wú)法明確規(guī)定一個(gè)征稅標(biāo)準(zhǔn)，繼而難以確定合適的起征點(diǎn)以達(dá)到公平征稅的目標(biāo)。稅收法定原則要求征稅標(biāo)準(zhǔn)必須明確而清晰，否則將導(dǎo)致征管糾紛，而稅收公平原則要求稅收必須普遍課征和平等課征，唯有如此，才能更好地實(shí)現(xiàn)稅收的橫向公平和縱向公平，解決收入分配不公等社會(huì)問(wèn)題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的穩(wěn)定。

三、推進(jìn)網(wǎng)店征稅進(jìn)程的建議

（一）加強(qiáng)征收技術(shù)

之所以至今尚未對(duì)網(wǎng)店進(jìn)行大規(guī)模的征稅，主要原因便是在征收技術(shù)方面仍然有許多的漏洞存在，這些漏洞一日不解決，網(wǎng)店征稅的行動(dòng)便始終不能順利展開(kāi)。

1．針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來(lái)源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易) 的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，不論這種有形動(dòng)產(chǎn)通過(guò)什么方式實(shí)現(xiàn)，都征收增值稅；繼而是營(yíng)業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為特許權(quán)，按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國(guó)家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國(guó)際避稅，給國(guó)家之間的稅收利益分配帶來(lái)嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。

在納稅地點(diǎn)這個(gè)問(wèn)題上，傳統(tǒng)交易以領(lǐng)土原則為本，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的無(wú)形化和虛擬化使得固定業(yè)戶和非固定業(yè)戶的劃分已失去意義，稅法可以規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易者原先在哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，仍向該稅務(wù)部門納稅，而不考慮交易者的網(wǎng)站或者是服務(wù)器設(shè)在哪里，這樣既方便納稅人納稅，也便于稅務(wù)部門對(duì)本轄區(qū)的企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理。

2．在發(fā)票方面我們可以效仿增值稅發(fā)票，為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易設(shè)置專用發(fā)票。效仿增值稅發(fā)票的專用性，增值稅的一個(gè)重要特點(diǎn)是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易設(shè)置專用發(fā)票也主要以交易額為計(jì)稅的依據(jù)，我國(guó)可以考慮開(kāi)設(shè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易專用發(fā)票，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易無(wú)紙化的特點(diǎn)。當(dāng)網(wǎng)絡(luò)交易達(dá)成時(shí)，必須開(kāi)具專用發(fā)票，并將開(kāi)具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往相關(guān)的銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的結(jié)算，同時(shí)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行審核，這樣既保全了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收的完整性。網(wǎng)絡(luò)專用發(fā)票的使用和管理狀況如何，直接關(guān)系到整個(gè)網(wǎng)店征稅制度能否正常有效的運(yùn)作，要有相關(guān)的制度去規(guī)范網(wǎng)絡(luò)專用發(fā)票的使用、盜用、代開(kāi)、虛開(kāi)等問(wèn)題。

（二）加大宣傳力度

許多網(wǎng)店店主依然沒(méi)有意識(shí)到依法納稅是他們的義務(wù)，很多網(wǎng)店的顧客也擔(dān)心一旦開(kāi)始對(duì)網(wǎng)點(diǎn)征稅，會(huì)導(dǎo)致網(wǎng)上商品價(jià)格像實(shí)體店靠攏，從而無(wú)法購(gòu)買到物美價(jià)廉的商品，對(duì)于這種情況，政府應(yīng)當(dāng)加大宣傳力度，力求讓人們意識(shí)到網(wǎng)店納稅是應(yīng)該的，而且網(wǎng)店納稅不但不會(huì)影響到網(wǎng)店的運(yùn)營(yíng)，反而會(huì)使得整個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)更加有序、穩(wěn)定，從而給消費(fèi)者提供一個(gè)安全有序的市場(chǎng)消費(fèi)環(huán)境。為此，我們可以加大宣傳的力度，讓人們意識(shí)到納稅的重要性和必須性。納稅的方式則可以采取網(wǎng)店店主主動(dòng)申報(bào)為主，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查為輔。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設(shè)主頁(yè)，應(yīng)用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表設(shè)置在主頁(yè)中，納稅人通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行用戶登錄訪問(wèn)該主頁(yè)，輸入有關(guān)申報(bào)數(shù)據(jù)，填寫申報(bào)表，進(jìn)行電子簽章后，將申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心，稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核驗(yàn)證，并將受理結(jié)果返回納稅人，同時(shí)將數(shù)據(jù)信息傳遞給銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國(guó)庫(kù)，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證，完成電子申報(bào)。

同時(shí)加強(qiáng)與銀行等中介機(jī)構(gòu)的信息交流，獲取真實(shí)可靠的征管信息，開(kāi)展稅務(wù)稽查。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行等金融機(jī)構(gòu)緊密合作，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)取得企業(yè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的各種信息，并對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)控，開(kāi)展稅務(wù)稽查，防止企業(yè)逃稅行為的發(fā)生。由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易具有國(guó)內(nèi)外靈活移動(dòng)的特點(diǎn)，稅務(wù)部門還應(yīng)同國(guó)外同行密切合作，及時(shí)收集企業(yè)在國(guó)外的信息情報(bào)，取得及時(shí)可靠的納稅信息資料，防止稅款的流失。

（三）推進(jìn)過(guò)程應(yīng)循序漸進(jìn)

此次武漢對(duì)網(wǎng)店征稅的行為雖然為我國(guó)網(wǎng)店征稅拉開(kāi)了帷幕，可是武漢征稅的手段卻極為不科學(xué)，從而引發(fā)了社會(huì)上極大的爭(zhēng)議。網(wǎng)店征稅是必然的趨勢(shì)，但正如前文所提到的，要對(duì)網(wǎng)店征稅還有許多需要加強(qiáng)的方面，急功近利只會(huì)導(dǎo)致事態(tài)惡化，引起人們情緒的反彈。

尤其在國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)個(gè)人網(wǎng)店征稅政策出臺(tái)前，地方稅務(wù)部門操之過(guò)急，不利于電子商務(wù)發(fā)展和個(gè)人創(chuàng)業(yè)。從另一方面來(lái)說(shuō)，網(wǎng)絡(luò)交易沒(méi)有固定的交易地點(diǎn)，倘若不同省份或城市之間執(zhí)行不同的稅率，或者有的征稅而有的不征稅，就會(huì)導(dǎo)致網(wǎng)店的遷移。就像此次武漢征稅事件，已經(jīng)導(dǎo)致大量網(wǎng)店商家考慮撤出武漢，遷移往別的城市，這對(duì)武漢的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也起到了一定的負(fù)面影響。因此，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易征稅在操作上要有全國(guó)一致性的法規(guī)，推進(jìn)的步調(diào)也需要全國(guó)一致，從宏觀上協(xié)調(diào)好各個(gè)步驟，力求科學(xué)的引導(dǎo)網(wǎng)店征稅的進(jìn)程。

四、結(jié)論

稅收存在的必要性在于它是滿足公共欲望、提供公共物品的最有效、最重要的手段，它能夠在一定程度上緩解在公共物品領(lǐng)域存在的市場(chǎng)失靈問(wèn)題，對(duì)社會(huì)收入進(jìn)行分配和再分配，進(jìn)而可以成為宏觀調(diào)控和保障經(jīng)濟(jì)與社會(huì)穩(wěn)定的政策工具。稅收在各國(guó)的財(cái)政收入中占有較大比重，并成為提供公共物品的主要資金來(lái)源，所以各國(guó)政府對(duì)稅收都十分的重視，網(wǎng)店作為近幾年的新興行業(yè)，已產(chǎn)生了讓人無(wú)法忽視的巨額利潤(rùn)，對(duì)于網(wǎng)店的征稅問(wèn)題必須提上日程，2007 年3 月6 日，商務(wù)部發(fā)布了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見(jiàn)（暫行）》指出，交易雙方都應(yīng)保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊(cè)批準(zhǔn)；北京市也通過(guò)了類似法規(guī)“要求網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照”。工商注冊(cè)登記的法律意義在于確定了納稅義務(wù)，隨之而來(lái)的納稅管理也在情理之中。

電子商務(wù)成熟發(fā)達(dá)的國(guó)家都對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易征稅，只是在具體的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)上有所不同。其中美國(guó)對(duì)虛擬商品之外的一般商品都按照實(shí)體經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)納稅， 英國(guó)則對(duì)所有在線銷售的商品要繳納增值稅?？紤]到我國(guó)的實(shí)際情況， 目前的形勢(shì)下需要對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的征稅采取循序漸進(jìn)的策略， 且對(duì)各行業(yè)要進(jìn)行分類并區(qū)別對(duì)待。政府也應(yīng)當(dāng)加大對(duì)電子商務(wù)的扶持力度， 在稅收政策上給予優(yōu)惠或補(bǔ)貼； 同時(shí)有關(guān)部門還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確對(duì)于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)者征稅管轄問(wèn)題，是否考慮設(shè)立專門的稅務(wù)局專門管轄此類稅收等。這些都是進(jìn)一步推行中需要完善和解決的問(wèn)題。

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參考文獻(xiàn)：

［1］哲生：“適時(shí)向“網(wǎng)店”開(kāi)征稅賦”，載《議政風(fēng)云》2011年第4期。

［2］何立衡：“關(guān)于我國(guó)對(duì)個(gè)人網(wǎng)店征稅的看法”，載《金融天地》2011年第6期。

［3］張守文：《稅法原理》（第二版），北京大學(xué)出版社2001年版，145頁(yè)。 

［4］吳承暉：“論網(wǎng)店實(shí)名制與完善稅收征管”，載《現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)》2010 年第16 期。

［5］張守文：《稅法原理》（第二版），北京大學(xué)出版社2001年版，21頁(yè)。

［6］王章淵：“論電子商務(wù)稅收征管建設(shè)”，載《現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)》2008年第9期。

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（作者通訊地址：浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院 浙江 杭州 310018）