[摘要]近年來，我國文化體制改革步伐明顯加快，文化體制的改革作為創(chuàng)新社會管理中不可或缺的部分，對加強明星等高收入者的個稅監(jiān)管問題提出了迫切的要求。對其采取切實的措施已成為全國稅收征管工作的重點之一。雖然國家不斷加大對個稅征管方式的改革，并出臺了相關(guān)的規(guī)定，但是明星納稅問題依然受到社會詬病。在創(chuàng)新社會管理的工作要求以及“文化強國”戰(zhàn)略實施的背景下，如何進一步加強對明星的個稅監(jiān)管就是值得深入關(guān)注、研究的社會焦點之一。

文化的發(fā)展與繁榮，離不開各類明星的藝術(shù)創(chuàng)作與積極參與。在明星輩出的時代，高收入已成為明星們的共同特點，如何加強對高收入明星的個稅監(jiān)管，也成為國家稅務(wù)機關(guān)多年來十分重視的一個問題。然而，雖然國家不斷在加大對個稅征管方式的改革，也出臺了相關(guān)規(guī)定，但明星納稅問題依然反復(fù)受到社會詬病，明星要求稅后付酬也已成為演藝行業(yè)的不成文習(xí)慣。黨的十七屆六中全會召開后，深化文化體制改革，推動社會主義文化大發(fā)展大繁榮，已被確定為當(dāng)前和今后一段時期我國實施“文化強國”戰(zhàn)略的中心內(nèi)容。而社會管理創(chuàng)新作為2009年底全國政法工作電視電話會議所強調(diào)的“社會矛盾化解、社會管理創(chuàng)新、公正廉潔執(zhí)法”三項重點工作的組成部分之一，也成為擺在實務(wù)界和理論界面前的共同課題。在這樣的大背景下，如何進一步加強明星個稅監(jiān)管，化解社會分配之間產(chǎn)生的社會矛盾，再次成為媒體關(guān)注、理論研究的一個焦點。本文著重就此問題談些自己的看法。

一、明星個稅受關(guān)注的緣由分析

追根溯源，這一問題與明星所處的稅收法制環(huán)境變遷密切相關(guān)。從上世紀(jì)80年代末開始，當(dāng)一批表演藝術(shù)家華麗轉(zhuǎn)身為明星之后，一個個明星便迅速步入大眾視野，開始盡情享受鮮花、掌聲、金錢和榮譽。從“文化市場”到“文化產(chǎn)業(yè)”，再從“文化產(chǎn)業(yè)”到“文化生產(chǎn)力”、“文化軟實力”，不同概念的出現(xiàn)，彰顯了我們國家在過去三十年發(fā)展當(dāng)中，對社會主義發(fā)展規(guī)律和社會主義文化建設(shè)規(guī)律的認識日趨深刻。這些年來，不但文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度出乎人們的意料，而且科技對文化產(chǎn)業(yè)的影響也同樣出乎人們的意料。如今，我們已經(jīng)身處在一個明星輩出的時代。在這樣一個轟轟烈烈的造星時代里，明星一次演出的收入已經(jīng)遠遠超出了普通公眾的年收入，明星的個稅問題順理成章地引起了社會公眾關(guān)注，并開始不斷觸動人們敏感的稅收神經(jīng)。

我國現(xiàn)行《個人所得稅法》制定于1980年，出臺的目的在于，在對外開放后的國際經(jīng)濟交往中合理地實施中國的稅收管轄權(quán)，調(diào)節(jié)個人收入分配差距，體現(xiàn)社會公平。截止目前，隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，《個人所得稅法》業(yè)已修改過六次。尤其是進入本世紀(jì)后，隨著住房市場化改革和教育產(chǎn)業(yè)化的不斷推進，居民生活費用支出日漸上漲，個人所得稅的稅負壓力日趨增大。為了優(yōu)化個人所得稅制，公平稅收負擔(dān)，我國《個人所得稅法》先后在2005年、2007年和2011年修改了四次，其中工薪所得稅的起征點，從最初的每月800元被一提再提，達到了目前每月3500元的標(biāo)準(zhǔn)。從最初個稅與普通公眾無緣，到個稅成為普通公眾的日常負擔(dān)，個稅對社會經(jīng)濟生活的影響越來越深。

加入世界貿(mào)易組織十年來，我國地區(qū)、城鄉(xiāng)、行業(yè)、群體間的收入差距逐步拉大，分配格局的失衡，導(dǎo)致人們對明星等高收入群體的個稅調(diào)節(jié)給予了厚望。人們希望個稅能對高收入者階層適當(dāng)增加稅負，對普通勞動者適當(dāng)降低稅負，通過有增有減的改革，加大對高收入者收入分配的調(diào)節(jié)力度，縮小社會分配差距。這不僅僅是普通民眾的期望，也是整個社會管理創(chuàng)新的要求。減少社會分配差距，就是減少了社會矛盾發(fā)生的可能性、對社會的穩(wěn)定和民眾幸福指數(shù)的提高都有著現(xiàn)實的意義。

二、明星要求稅后付酬合法性探討

無論是電影公司、文化演出公司還是電臺、電視臺，抑或是尋求明星代言的各個廠家，在明星要求稅后付酬的問題上，長期以來均有所怨言。在他們看來，明星納稅意識是提高了，但明星要求旱澇保收，其結(jié)果是明星通過稅后付酬，順勢把稅收成本轉(zhuǎn)嫁了過來。在制作經(jīng)費緊張的情況下，某些降低成本的做法，可能使其成為明星偷逃稅的替罪羊。那么，明星要求稅后付酬是否合法呢？

筆者認為，稅后付酬的出現(xiàn)，與明星千方百計地維護自身高收入不無關(guān)系、與明星的市場供給稀缺不無關(guān)系、與經(jīng)紀(jì)公司的業(yè)績考核不無關(guān)系、與制作方的惡性競爭不無關(guān)系。更重要的是，其與個稅傳統(tǒng)的代扣代繳征管方式同樣不無關(guān)系。競爭是市場經(jīng)濟社會的基本規(guī)律，在市場競爭中，身價成為衡量明星知名度的一個重要標(biāo)準(zhǔn)。明星身價的漲跌，事關(guān)明星及其經(jīng)紀(jì)公司在激烈市場競爭中能否勝出，事關(guān)明星自己能否保持住足夠的人氣。明星身價是否高得離譜，明星們自己并不在意。真正在意的是演出單位，是制作方，是廣大的社會公眾。對于社會公眾而言，明星的高身價勢必擠壓其他成本，從而可能影響影視作品的質(zhì)量。同時，明星的社會示范效應(yīng)也不可低估，明星的行為對年輕一代的世界觀、人生觀、價值觀均會產(chǎn)生重大影響。文化主管部門對明星的高身價是否能有所作為，明星稅后付酬的要求是否合法，最終需要從法律上去找依據(jù)。

目前，我國對明星的出場費并無最高數(shù)額限制，稅法可以通過稅率高低的調(diào)整來調(diào)節(jié)收入分配差距，但稅法無法對明星勞務(wù)報酬做出法律定價，不同明星收入的多寡完全取決于市場。無論是先給錢后提供勞務(wù)，還是先提供勞務(wù)后給錢，明星個稅稅負的產(chǎn)生均以其收到的勞務(wù)報酬多少為前提。無論是稅后付酬還是稅前付酬，按照我國《個人所得稅法》的現(xiàn)行規(guī)定，都需要付款人代扣代繳明星的個人所得稅。換言之，無論明星何時拿到報酬，都應(yīng)該是付款人按照稅法規(guī)定計算后，已代其向國家交過稅的凈報酬。因此，從表面看，明星要求稅后付酬并不違法。但實踐中，稅務(wù)部門判斷明星稅后付酬是否合法并不一概而論，其關(guān)鍵取決于明星是否參與弄虛作假，是否按時如實主動申報，是否存在偷逃稅的主觀故意。

三、如何加強明星個稅監(jiān)管

多年來，國家稅務(wù)總局始終把調(diào)節(jié)高收入、緩解社會收入分配不公的矛盾作為個人所得稅征管工作的重點，并采取多種措施加大對包括影視明星在內(nèi)的高收入者的個人所得稅征管力度。

除了自行申報方法外，源泉扣繳一直是個稅征管的重要方法。對明星納稅而言，不是要不要取消這種方法，而是如何加強其中的管理，督促付款方依法履行其代扣代繳義務(wù)，防止偷漏稅行為的發(fā)生。筆者認為，在今后的明星個稅征管實務(wù)中，用人方和稅務(wù)部門應(yīng)重點把握和處理好以下問題：

（一）明星納稅時的納稅人身份確定

按照我國《個人所得稅法》的規(guī)定，個稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種類型。其中，居民納稅人負有無限納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。換言之，我國《個人所得稅法》與國際通行慣例一樣，按照屬地和屬人雙重原則來確定稅收管轄權(quán)，對居民納稅人行使完全的稅收管轄權(quán)，因此對其來源于我國境內(nèi)、境外的所得均征收個人所得稅；而對非居民納稅人，則僅對其來源于我國境內(nèi)的所得行使稅收管轄權(quán)。稅法上區(qū)分這兩類納稅人的標(biāo)準(zhǔn)有兩個：其一是住所標(biāo)準(zhǔn)；其二是居住期限標(biāo)準(zhǔn)。在我國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人為居民納稅人；在我國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人為非居民納稅人。

目前，放棄我國國籍而加入外國國籍的移民明星越來越多，這些明星雖然已經(jīng)加入外國國籍，甚或在國外已經(jīng)購買了住房，但其演出活動仍長期在我國境內(nèi)進行。從稅收實務(wù)角度看，判斷一個明星納稅人是屬于我國稅法上的居民納稅人還是屬于非居民納稅人至關(guān)重要，這將直接決定其納稅義務(wù)的性質(zhì)，即該明星究竟應(yīng)承擔(dān)無限納稅義務(wù)還是有限納稅義務(wù)。一旦其納稅人身份認定有誤，則勢必導(dǎo)致個稅稅款的無端流失。因此，付款人在代扣代繳明星個稅時，切忌把明星國籍作為判斷其納稅人身份的標(biāo)準(zhǔn)，以免造成偷逃稅款。

（二）明星高收入的所得歸類

如前所述，居民納稅人依法應(yīng)就其境內(nèi)和境外所得承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民納稅人僅就其境內(nèi)所得承擔(dān)有限納稅義務(wù)。區(qū)分境內(nèi)所得和境外所得，是計算納稅人應(yīng)納稅所得額時的關(guān)鍵所在。按照我國《個人所得稅法》的規(guī)定，對于勞務(wù)報酬所得，以納稅人實際提供勞務(wù)的地點，作為所得來源地。對明星而言，其收取的勞務(wù)報酬所得究竟是屬于境內(nèi)所得還是境外所得，判斷的標(biāo)準(zhǔn)是其實際提供勞務(wù)的地點，而不是付款人所在地或者具體的付款地點，也不是其收到報酬的地點。如果某明星屬于非居民納稅人，則其境外所得不在課稅之列。反之，如果該明星屬于居民納稅人，則其境外所得必須按照稅法規(guī)定繳納個稅，否者，即可能構(gòu)成偷逃稅款。

需要注意的問題是，對明星而言，其收入來源并不限于勞務(wù)報酬一項，可能還包括工資薪金、存款利息、股權(quán)投資分紅、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及偶然所得等。我國現(xiàn)行《個人所得稅法》采用的是分類所得稅制，稅法將個人所得區(qū)分為工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息股息和紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得以及經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得，共計11種類型。不同類型所得的來源地判斷標(biāo)準(zhǔn)并不相同。因此，付款人以及稅務(wù)機關(guān)在計算明星應(yīng)納稅款時，必須正確區(qū)分其所得類型及其來源地，按照不同類型所得應(yīng)當(dāng)適用的具體稅率和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計算其應(yīng)納稅款，不能只單盯明星的勞務(wù)報酬所得。

（三）明星與用人方的合同性質(zhì)及其真?zhèn)伪孀R

勞務(wù)合同不同于勞動合同，二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在：其一，前者屬于民事合同，適用《民法通則》與《合同法》的規(guī)定，后者則不屬于民事合同，適用《勞動法》與《勞動合同法》的規(guī)定；其二，前者屬于不要式合同，可以采用書面形式或口頭形式，后者則屬于要式合同，必須采用書面形式；其三，前者不要求用人方為個人辦理社會保險，后者則要求用人方必須為個人辦理社會保險；其四，前者發(fā)生爭議時，無需仲裁即可直接向法院起訴，后者則必須先仲裁，對仲裁裁決不服才能起訴；其五，前者可隨時協(xié)商解除合同，不用提前通知，也無需賠償，后者則要求解除時要提前通知，若用人方提前解除，則還要向個人進行賠償。從稅法角度看，前者在繳納個稅時適用20%的比例稅率，后者在繳納個稅時則適用七級超額累進稅率，其中最低稅率為3%，最高稅率為45%，當(dāng)然二者繳稅時的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不相同，若勞務(wù)報酬所得一次收入畸高，則還要依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成或十成。

正因為勞務(wù)合同與勞動合同雖只是一字之差，但稅法上的個稅待遇完全不同，實踐中才會出現(xiàn)有些明星故意混淆二者區(qū)別，以勞動合同取代勞務(wù)合同的現(xiàn)象，借以達到偷逃稅款的目的。因此，對于明星是否屬于特別員工，不能只看其與用人方所簽合同是否采用的是勞動合同，而應(yīng)該調(diào)查具體的用工事實，通過是否繳納社會保險費、是否定期領(lǐng)取工資等進行深入分析和判斷。對于陰陽合同問題，更不能掉以輕心，要通過審查支付勞務(wù)費的合同、協(xié)議、項目情況，單位白條列支勞務(wù)報酬情況，以及查閱賬目、查詢銀行賬號、訪談相關(guān)當(dāng)事人等進行核實判斷，以辨別其真?zhèn)危乐雇堤佣惪钚袨榈陌l(fā)生?？傊?，認定明星是否存在偷逃稅行為，關(guān)鍵在于看其是否采用了欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者是否采用欺騙、隱瞞手段不進行申報。

（四）明星納稅檔案的管理與納稅信息共享

雖然現(xiàn)行《個人所得稅法》規(guī)定了納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報制度，這樣規(guī)定有利于增強納稅人的納稅意識，便于征管中的交叉比對核查，促進對重點稅源的有效監(jiān)控，但我國目前的稅收征管能力還做不到接受所有納稅人的自行申報。按照稅法規(guī)定，只有個人年所得超過12萬元，或者從我國境外取得所得，或者在我國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得，或者取得應(yīng)納稅所得時沒有扣繳義務(wù)人，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形，納稅人才應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定自行辦理納稅申報。明星基于其高收入，自然應(yīng)納入個稅自行申報范圍之內(nèi)。明星辦理納稅申報時，申報地點可能涉及戶籍所在地、經(jīng)常居住地、任職或受雇單位所在地以及投資企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地等。按照2006年《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》規(guī)定，納稅人不得隨意變更納稅申報地點，因特殊情況變更納稅申報地點的，須報原主管稅務(wù)機關(guān)備案。

與此相關(guān)的問題是，在促進個人所得稅科學(xué)化、精細化管理中，2005年《個人所得稅管理辦法》已將影視明星、歌星、體育明星、模特等高收入者列入重點納稅人，并規(guī)定稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對重點納稅人按人建立專門檔案，實行重點管理，隨時跟蹤其收入和納稅變化情況，定期對重點納稅人的收入、納稅情況進行比對、評估分析，從中發(fā)現(xiàn)異常問題，及時采取措施堵塞管理漏洞。雙向申報制度與明星納稅檔案管理制度理論上有機統(tǒng)一，但實務(wù)中卻需要各地稅務(wù)機關(guān)妥善處理好二者的關(guān)系，既要做到依法采集各種有用信息，又要做到為納稅人信息保密，真正實現(xiàn)全國稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的信息共享。

小結(jié)

實踐證明，充分發(fā)揮明星的作用，沖破傳統(tǒng)體制機制制約，深入推進文化體制改革，是推動社會主義文化大發(fā)展大繁榮的必由之路。近年來，我國文化體制改革步伐明顯加快，切實采取措施，加強對明星等高收入者的個稅監(jiān)管，不但是全國稅收征管工作的重點之一，而且還是對整個社會管理的創(chuàng)新深入到具體領(lǐng)域的工作要求。此外，在推進文化體制改革的過程中，為確保我國演藝事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，抑制明星收入泡沫現(xiàn)象，研究制定明星最高收費標(biāo)準(zhǔn)問題也應(yīng)該提上議事日程。