位于北京王府井附近的東方廣場(chǎng)，是一個(gè)由有著藍(lán)色玻璃外墻的大樓組成的建筑群，那里“四大”的辦公樓比肩而坐，從外表上看，這些辦公室?guī)缀醪o(wú)二致，就好像四大給外界的印象，低調(diào)而富有神秘感。

所謂“四大”，即普華永道(PricewaterhouseCoopers)、畢馬威（KPMG）、安永（Ernst Young）以及德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）四家國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的統(tǒng)稱。由于所處行業(yè)的特殊性和歷史沿革，而形成了“四大”這一約定俗成的稱謂，英文叫“Big Four”。

而在中國(guó)，“四大”分別是指普華永道中天、畢馬威華振、德勤華永和安永華明，它們的“中國(guó)名稱”，反映了這幾家會(huì)計(jì)師事務(wù)所以中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所為依托的存在形式。從進(jìn)入中國(guó)的第一天起，本土化就成了四大必須要解決的任務(wù)。

當(dāng)年，在中國(guó)改革開放的大背景之下，四大伴隨著它們所服務(wù)的跨國(guó)公司客戶，進(jìn)入中國(guó)。自1992年，當(dāng)時(shí)的國(guó)際“六大”（安永、德勤、畢馬威、普華、永道和安達(dá)信）在財(cái)政部的批示下，與境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)成立中外合作事務(wù)所的形式，成為第一批市場(chǎng)準(zhǔn)入者。合作設(shè)立初始，四大即對(duì)財(cái)政部作出適時(shí)本土化的承諾。

畢馬威資深合伙人郝荃對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，“本土化其實(shí)從（進(jìn)入中國(guó)）第一天就開始了。”

2012年5月7日，財(cái)政部、工商總局、商務(wù)部、外匯局和證監(jiān)會(huì)五部委針對(duì)上述四家合作事務(wù)所聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于《中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制方案》的通知，規(guī)定四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在規(guī)定期限前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙企業(yè)，并且應(yīng)當(dāng)有25名以上符合轉(zhuǎn)制方案規(guī)定的合伙人，100名以上的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以及等值人民幣1000萬(wàn)元以上的出資。這一方案又被稱為“本土化轉(zhuǎn)制”方案（下稱《轉(zhuǎn)制方案》）。

2012年8月17日，畢馬威華振的中外合作所20年合約將率先到期，安永華明和德勤華永將分別在2012年9月1日和2013年2月9日到期并開啟轉(zhuǎn)制，而普華永道中天，由于當(dāng)年與財(cái)政部簽訂了25年的合作合約，將在2018年3月27日到期，最后一個(gè)進(jìn)入轉(zhuǎn)制歷程。《轉(zhuǎn)制方案》要求，所有到期后的有限公司，要按照規(guī)定轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙企業(yè)。

監(jiān)管機(jī)構(gòu)給予四大轉(zhuǎn)制之后五年的過(guò)渡期：在轉(zhuǎn)制初期，不具備中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的境外合伙人占合伙人總數(shù)的比例以及其在合伙人管理委員會(huì)中的比例不得超過(guò)40％；隨后逐漸遞減，至2017年12月31日，該類合伙人比例不得超過(guò)20％。

四大在中國(guó)20年，在各個(gè)行業(yè)引進(jìn)外資、企業(yè)現(xiàn)代化改造和走向國(guó)際市場(chǎng)的過(guò)程中，為中國(guó)企業(yè)提供了專業(yè)服務(wù)和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)；四大為中國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展、人才培養(yǎng)以及會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的完善亦做出了突出的貢獻(xiàn)。本土化之后，四大能否繼續(xù)維持高標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)質(zhì)量，轉(zhuǎn)制是否會(huì)引來(lái)內(nèi)部的陣痛，境外合伙人的利益能否在本土化之后得到合理安置，人們需要拭目以待。

《財(cái)經(jīng)》雜志近日采訪了四大的多位高級(jí)合伙人，他們見證了四大從落地中國(guó)到在中國(guó)生根發(fā)展的過(guò)程，他們的背景不盡相同，既有土生土長(zhǎng)的內(nèi)地合伙人，也有在內(nèi)地生活多年的香港人，但至今都分別統(tǒng)領(lǐng)著數(shù)千人的團(tuán)隊(duì)。在他們看來(lái)，四大本土化是自然形成的過(guò)程，也并非中國(guó)獨(dú)有。四大的員工90％以上都已經(jīng)是本土招募的，本土化程度已然非常高。而轉(zhuǎn)制的挑戰(zhàn)更多來(lái)自于轉(zhuǎn)為特殊普通合伙制公司和如何培養(yǎng)更多優(yōu)秀的本土合伙人，進(jìn)而是選拔首席合伙人。

從合作到合伙

20年前，安達(dá)信、安永、畢馬威找到華永、華明和華振三家掛靠財(cái)政部的中資所作為合作對(duì)象，三家中資所實(shí)質(zhì)只是空殼；以此類推，普華、永道和德勤分別與上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、中信和上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)姻，便有了普華大華、中信永道和滬江德勤。1999年末，在財(cái)政部的要求下，中外合作事務(wù)所開始與財(cái)政部脫鉤改制，財(cái)政部將其股份指派給了中方的個(gè)人所有，按照當(dāng)時(shí)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，五名注冊(cè)會(huì)計(jì)師接過(guò)了財(cái)政部50％的股份。

雖然股權(quán)關(guān)系如此，但是四大在中國(guó)卻一直按照合伙制的管理模式運(yùn)營(yíng)。畢馬威資深合伙人郝荃對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，畢馬威多年的項(xiàng)目管理、晉升、利潤(rùn)分配等都是按照合伙制模式運(yùn)營(yíng)。區(qū)別是，轉(zhuǎn)制之后的新營(yíng)業(yè)執(zhí)照上，所有符合規(guī)定的合伙人的名字都會(huì)出現(xiàn)在股東名單上。

四大進(jìn)入其他國(guó)家，多采用吸納已經(jīng)發(fā)展成熟的本土所成為其國(guó)際品牌的成員所。然而在20年前，中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)尚屬嬰兒階段，除了采用合作方式引入四大，無(wú)法為當(dāng)時(shí)蜂擁而至的跨國(guó)企業(yè)提供會(huì)計(jì)服務(wù)。

“四大和國(guó)內(nèi)所的運(yùn)作模式不在同一個(gè)平臺(tái)的做法是不可持續(xù)的?！卑灿来笾腥A區(qū)審計(jì)服務(wù)首席運(yùn)營(yíng)官?gòu)堃珜?duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，四大進(jìn)入中國(guó)采取的中外合作模式，是在特殊歷史條件下的創(chuàng)新產(chǎn)物。

經(jīng)過(guò)20年的磨合，當(dāng)年的中方和外方合伙人早已融合在一起，但是在法律框架梳理清晰之后，彼此進(jìn)入純粹的合伙人關(guān)系，四大的體系將變得更加透明化。對(duì)于以中外合作形式存在，卻長(zhǎng)期以合伙制運(yùn)營(yíng)的四大來(lái)說(shuō)，難免名不副實(shí)，因而本土化是大勢(shì)所趨。

普華永道中國(guó)公共政策與監(jiān)督事務(wù)主管合伙人吳衛(wèi)軍認(rèn)為，多年來(lái)四大在中國(guó)的利潤(rùn)分配給在中國(guó)的合伙人，也無(wú)需向海外輸出利潤(rùn)。這些合伙人在中國(guó)生活，在中國(guó)拿錢，在中國(guó)交稅，早已經(jīng)是本土化的象征。

此外，由有限責(zé)任制到特殊普通合伙制的轉(zhuǎn)換，涉及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的法律責(zé)任發(fā)生變化。在中外合作制下，客戶只能訴訟公司來(lái)承擔(dān)法律責(zé)任，相關(guān)項(xiàng)目的合伙人只能由財(cái)政部以及中注協(xié)等進(jìn)行處罰，而無(wú)法觸及他們的財(cái)產(chǎn)。合伙制下，客戶可直接對(duì)負(fù)責(zé)的合伙人提起訴訟。

《轉(zhuǎn)制方案》寫道，合伙人因故意或重大過(guò)失導(dǎo)致合伙企業(yè)債務(wù)，應(yīng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，而其他合伙人以其在所內(nèi)資產(chǎn)承擔(dān)有限責(zé)任；合伙人非因故意或重大過(guò)失導(dǎo)致的債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。

這一規(guī)定，對(duì)合伙人的專業(yè)水準(zhǔn)和誠(chéng)信水平提出了更高的要求，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的提高將大有助益。

這也是本土所也需要完成的功課。2010年開始，財(cái)政部推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所分批轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制，據(jù)悉，至今本土事務(wù)所仍未完全完成轉(zhuǎn)制工作。

2002年，原“六大”之一的安達(dá)信，因美國(guó)安然公司財(cái)務(wù)造假丑聞，導(dǎo)致其全球網(wǎng)絡(luò)誠(chéng)信瓦解，遭遇破產(chǎn)倒閉。普華永道中國(guó)公共政策與監(jiān)督事務(wù)主管合伙人吳衛(wèi)軍表示，在國(guó)際實(shí)踐中，還沒有或者是很少看到過(guò)單個(gè)合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任而破產(chǎn)，而合伙企業(yè)可以全身而退的情況，因而，合伙所的集體聲譽(yù)十分重要，轉(zhuǎn)制后合伙人會(huì)更加注意質(zhì)量控制。

與本土事務(wù)所不同的是，四大的合伙人承接項(xiàng)目，其利潤(rùn)匯入該所當(dāng)年的全部利潤(rùn)池內(nèi)再進(jìn)行分配，而不是每個(gè)合伙人擁有自己獨(dú)立的利潤(rùn)表，這有效地保證了項(xiàng)目質(zhì)量和獨(dú)立性。

安永大中華區(qū)審計(jì)服務(wù)首席運(yùn)營(yíng)官?gòu)堃珜?duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，作為全球統(tǒng)一的政策，安永有職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，能夠提供足夠的保額承擔(dān)損失；但是，如果合伙人因?yàn)椴徽\(chéng)信而故意違規(guī)，公司將無(wú)法再對(duì)其進(jìn)行保障。

德勤北方區(qū)主管合伙人陳建明表示，四大在中國(guó)迄今為止，尚無(wú)一家成員所因?yàn)槊袷沦r償而破產(chǎn)，四大堅(jiān)守專業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德，因此才得到全球的認(rèn)可，客戶應(yīng)保持信心。

本土化是大勢(shì)所趨

將近一年前，財(cái)政部會(huì)計(jì)司與工商總局、商務(wù)部、外匯局、證監(jiān)會(huì)等部委，以及財(cái)政部條法司和稅政司、監(jiān)督檢查局、中注協(xié)等成立了“四大”本土化轉(zhuǎn)制工作領(lǐng)導(dǎo)小組，與四大多次進(jìn)行訪談，最終在考慮到四大現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上起草了征求意見稿，并三易其稿，力保四大在本土化轉(zhuǎn)制中實(shí)現(xiàn)順利過(guò)渡。

據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)備數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，“四大”合作所2010年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入95.17億元，占全行業(yè)總收入的25.72％，其中審計(jì)業(yè)務(wù)收入83.94億元，占全行業(yè)總審計(jì)業(yè)務(wù)收入的33.58％。

本土化進(jìn)程，在四大的管理層看來(lái)，是自然而然的結(jié)果。隨著最初自香港、美國(guó)等地外派至中國(guó)組建中外合作所的境外合伙人逐步進(jìn)入退休年齡，而本土合伙人逐漸成長(zhǎng)至慢慢擔(dān)任高層管理工作，從最初引入“外腦”到最終屬地化管理。

畢馬威資深合伙人郝荃介紹道，1992年畢馬威成立合作所，吸納應(yīng)屆畢業(yè)生從最低級(jí)別的審計(jì)助理做起，慢慢提升。當(dāng)年的審計(jì)主管多為香港、臺(tái)灣、馬來(lái)西亞等地調(diào)派。而隨著時(shí)間的推移，自下而上每個(gè)層面的境外人員逐漸減少，目前只有合伙人層面還存在一定比例的外籍人士。

因此，四大中越是初級(jí)的員工，本土化程度越高。層次越高的合伙人級(jí)別，境外合伙人的比例越高。目前四大整體的本土員工占96％以上，其中外籍員工多為集中在45周歲-50周歲之間的高級(jí)合伙人。

據(jù)悉，最初“八大”在香港也是由英國(guó)人建立和管理，上世紀(jì)七八十年代香港事務(wù)所里的外籍人很多，但多年后逐漸實(shí)現(xiàn)了本土化，是一個(gè)自然而然的淘汰過(guò)程，國(guó)際事務(wù)所在世界上每一個(gè)國(guó)家走過(guò)的歷程相似。

德勤北方地區(qū)主管合伙人陳建明對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，如果監(jiān)管機(jī)構(gòu)不主動(dòng)推動(dòng)此事，四大的本土化可能會(huì)形成得緩慢一些，但是這是一個(gè)必然的過(guò)程，中外合作這一特殊歷史時(shí)期的產(chǎn)物不可能一直存在下去。

轉(zhuǎn)制壓力幾何

目前，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)不具備中國(guó)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的境外合伙人占合伙人總數(shù)的比例約為50％，其中大多數(shù)為香港居民。

“本土化是針對(duì)執(zhí)業(yè)資格，而不是國(guó)籍，外籍人士通過(guò)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試就是符合資格，因此香港合伙人從數(shù)量上未必會(huì)減少?！卑灿来笾腥A區(qū)審計(jì)服務(wù)首席運(yùn)營(yíng)官?gòu)堃珜?duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，正如中國(guó)人想前往四大美國(guó)所成為合伙人一樣，也需要擁有當(dāng)?shù)氐淖?cè)會(huì)計(jì)師資格，這也是國(guó)際慣例。

根據(jù)內(nèi)地與香港簽署的注冊(cè)會(huì)計(jì)師部分考試科目互免協(xié)議，擁有香港會(huì)計(jì)師公會(huì)專業(yè)資格(HKICPA)的人員，報(bào)考內(nèi)地注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試(CICPA)時(shí)，只需要在通過(guò)稅法和經(jīng)濟(jì)法兩門之后，來(lái)年再通過(guò)一門綜合階段的考試即可。

“考試我是沒問題的，中文的聽說(shuō)讀寫也是沒問題的，但是對(duì)香港人來(lái)說(shuō)，要用簡(jiǎn)體字去考海量題目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，最大的擔(dān)心是寫得不夠快?！碑咇R威中國(guó)主席、畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所法定代表人姚建華表示。

他也表示，對(duì)于這種挑戰(zhàn)，外籍合伙人只能主動(dòng)應(yīng)對(duì)。

在轉(zhuǎn)制過(guò)渡期結(jié)束后，如果境外合伙人無(wú)法通過(guò)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，能否繼續(xù)被容納在20％的額度之內(nèi)，將視各家情況而定。

資深的境外合伙人，為中國(guó)企業(yè)的國(guó)際化和規(guī)范化，對(duì)引進(jìn)海外先進(jìn)的公司治理，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才的培養(yǎng)，付出了20年的努力。財(cái)政部的五年過(guò)渡期和最終20％的容納比例，意在給予這批合伙人以足夠空間，或者逐步退休，或者參與備考。

由于在中國(guó)發(fā)展戰(zhàn)略和改制時(shí)間的不同，四大面臨本土化轉(zhuǎn)制的壓力也不盡相同。

德勤北方區(qū)主管合伙人陳建明表示，德勤擁有龐大的本土高級(jí)經(jīng)理和經(jīng)理的后備隊(duì)伍，每年可以提升新的本地合伙人，而同時(shí)完成使命的資深合伙人可以退休，即使不做任何調(diào)整，德勤也毫無(wú)壓力。

而2018年才合約到期的普華永道，吳衛(wèi)軍表示，應(yīng)該可以在2018年合約到期前，達(dá)到40％的標(biāo)準(zhǔn)，但是若需隨后五年內(nèi)將其降到20％的話，相當(dāng)于本土合伙人的比例要提升到原來(lái)的兩倍。而提升本土合伙人需要層層考核和質(zhì)量檢驗(yàn)，時(shí)間的確有些緊。

首席合伙人

《轉(zhuǎn)制方案》中同時(shí)要求，四大轉(zhuǎn)制之后，其首席合伙人必須具有中國(guó)國(guó)籍且具備中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，而目前四大現(xiàn)任的首席合伙人均不符合要求。轉(zhuǎn)制安排中作出過(guò)渡安排，即現(xiàn)任首席可以在未來(lái)三年內(nèi)繼續(xù)擔(dān)當(dāng)此任，三年之后，其本人或繼任者必須符合轉(zhuǎn)制的資格條件。

中國(guó)國(guó)籍的德勤北方區(qū)主管合伙人陳建明對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，四大全球擁有相同的管理架構(gòu)，不會(huì)因?yàn)槟骋粋€(gè)人的改變而發(fā)生翻天覆地的變化。強(qiáng)調(diào)合規(guī)、為客戶提供增值服務(wù)、重視人才和文化多元化，這是百年形成的共享的價(jià)值觀。如果首席合伙人發(fā)生變化，戰(zhàn)略可能略微有所調(diào)整，例如市場(chǎng)導(dǎo)向是進(jìn)取還是保守、人才偏重招募哪些學(xué)校以及員工福利等方面。

在四大的職業(yè)生涯中，22周歲大學(xué)生畢業(yè)加入事務(wù)所，經(jīng)過(guò)12年的專業(yè)訓(xùn)練才有資格成為合伙人。四大在2000年初培養(yǎng)了第一批本土合伙人，至今他們已擁有將近20年的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和管理經(jīng)驗(yàn)。

據(jù)悉，剛剛成為合伙人的最初幾年中，工作仍集中在提高業(yè)務(wù)能力方面。一般在成為合伙人十年左右后，才開始更多承擔(dān)高層管理甚至領(lǐng)導(dǎo)者的角色。而自2000年左右開始提拔的本地合伙人，正在逐步進(jìn)入其黃金時(shí)代的第三個(gè)十年。

“第三個(gè)十年，對(duì)公司的了解、業(yè)務(wù)能力和人生閱歷，應(yīng)該是最好的時(shí)間?！碑咇R威中國(guó)主席姚建華表示，本土合伙人的培養(yǎng)需要時(shí)間，他們中的絕大多數(shù)在公司內(nèi)部的成長(zhǎng)中尚未達(dá)到最高層。隨著本土化的要求，也正著力培養(yǎng)和提拔他們承擔(dān)更重要的角色。

《轉(zhuǎn)制方案》中對(duì)合伙人的年齡也進(jìn)行了規(guī)定，合伙人的年齡不得超過(guò)65周歲，而40周歲以下的境外合伙人，非中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，不得在事務(wù)所內(nèi)擔(dān)當(dāng)合伙人。

如果以大學(xué)生22周歲畢業(yè)即加入四大算起，40周歲以上的境外合伙人擁有6年的合伙人管理經(jīng)驗(yàn)和18年的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于管控大型中國(guó)企業(yè)的各類風(fēng)險(xiǎn)更具經(jīng)驗(yàn)，在轉(zhuǎn)制過(guò)渡期內(nèi)20％的預(yù)留額度也主要為鼓勵(lì)這些資深人士留下來(lái)。而40周歲以下的境外合伙人只能通過(guò)獲取中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格來(lái)保持合伙人資格，或者受聘總監(jiān)等職位來(lái)為其他合伙人打工。

四大國(guó)際通常會(huì)派遣技術(shù)專家，赴中國(guó)成員所指導(dǎo)某些特定準(zhǔn)則或者項(xiàng)目的運(yùn)作。這些專家可能是美國(guó)的合伙人，但是只在中國(guó)扮演后臺(tái)資源的顧問角色，通過(guò)在中國(guó)派駐期間將技術(shù)轉(zhuǎn)移給本土合伙人。

針對(duì)65周歲的合伙人年齡上限，普華永道中國(guó)公共政策與監(jiān)督事務(wù)主管合伙人吳衛(wèi)軍表示，四大慣例的退休年齡是55歲到60歲之間，基本的原則是要盡早地把股份讓給年輕的合伙人。

據(jù)悉，中國(guó)本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所常有合伙人65歲不退休的情況，繼續(xù)持有自己的股份來(lái)分享收益，四大轉(zhuǎn)制方案的要求亦體現(xiàn)了監(jiān)管部門對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)更新?lián)Q代的政策統(tǒng)一性。

四大的中國(guó)挑戰(zhàn)

與專注于國(guó)內(nèi)企業(yè)IPO上市審計(jì)的本土事務(wù)所相比，四大更擅長(zhǎng)海外資本市場(chǎng)的上市并購(gòu)、跨國(guó)企業(yè)的年報(bào)審計(jì)等，數(shù)倍于本地事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用也拉開了四大與A股市場(chǎng)的距離。中注協(xié)發(fā)布的2010年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)表中顯示，第五名的本土所中瑞岳華、第六名的立信等實(shí)現(xiàn)將近10億元的業(yè)務(wù)收入，與四大的差距越來(lái)越小。

盡管如此，四大的領(lǐng)先地位仍難以動(dòng)搖。要實(shí)施對(duì)于某一大型企業(yè)的審計(jì)，至少需要具備行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員300人至500人，四大在過(guò)去的20年一直致力于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的人才培養(yǎng)和積累，形成規(guī)?；?，這是本土事務(wù)所無(wú)法替代的優(yōu)勢(shì)。

四大曾派代表在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中為中國(guó)發(fā)聲，并把中國(guó)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)傳播到國(guó)際的網(wǎng)絡(luò)中去。四大對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)制度的完善和國(guó)際化改革亦貢獻(xiàn)斐然，德勤曾幫助財(cái)政部編制《中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和修訂財(cái)政法并參與稅制改革。

四大在中國(guó)各個(gè)行業(yè)的國(guó)際化和現(xiàn)代化改造中貢獻(xiàn)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)。普華永道在1993年支持中國(guó)人民銀行制定“貸款五級(jí)分類”，隨后為國(guó)家貢獻(xiàn)了銀行改革路線圖。其中國(guó)公共政策與監(jiān)督事務(wù)主管合伙人吳衛(wèi)軍表示，至今仍在以專業(yè)水準(zhǔn)要求銀行保持賬面干凈，防范不良資產(chǎn)堆積。20年技術(shù)經(jīng)驗(yàn)積累，使得四大對(duì)于中國(guó)大型國(guó)有企業(yè)的了解具備深度。

吳衛(wèi)軍對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，中國(guó)所有的經(jīng)濟(jì)決策，最終會(huì)落實(shí)到企業(yè)上，而對(duì)于會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，最終將落實(shí)到一張資產(chǎn)負(fù)債表上。四大為中國(guó)企業(yè)引進(jìn)了國(guó)際先進(jìn)的治理機(jī)制，例如堅(jiān)持披露關(guān)聯(lián)交易、高管薪酬等做法。

自2000年始，大型國(guó)企改制上市，為四大帶來(lái)了一段高速發(fā)展的時(shí)期。目前，國(guó)內(nèi)大型企業(yè)上市潮接近尾聲，而海外宏觀環(huán)境低迷，資本市場(chǎng)薄弱，造成會(huì)計(jì)師行業(yè)在中國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，四大未來(lái)之路愈發(fā)難走。

四大中國(guó)在迅速擴(kuò)張的基礎(chǔ)上亦麻煩不斷，從“錦州港案”到“科龍事件”，到近一兩年來(lái)的海外中概股風(fēng)波，其專業(yè)形象逐漸走下神壇。

“每個(gè)行業(yè)發(fā)展都有一個(gè)周期，迅速擴(kuò)張帶來(lái)積極的發(fā)展，也帶來(lái)一些不平衡?！碑咇R威中國(guó)主席姚建華表示，事務(wù)所進(jìn)入相對(duì)穩(wěn)定的發(fā)展過(guò)程，可以進(jìn)一步加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，夯實(shí)客戶的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，反而回到了更健康的基本面發(fā)展。

德勤北方區(qū)主管合伙人陳建明對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，中國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)展僅不到30年，尚屬未充分發(fā)育的市場(chǎng)，現(xiàn)在并不是分蛋糕的時(shí)候，而是培育市場(chǎng)的過(guò)程。中國(guó)企業(yè)在節(jié)約成本、提高效率，管理系統(tǒng)的改造，企業(yè)產(chǎn)品和管理創(chuàng)新、謀求海外擴(kuò)張等方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為客戶量身定做的咨詢服務(wù)非常多。在他看來(lái)，我們更應(yīng)該關(guān)注發(fā)掘客戶的需求。無(wú)論是四大還是本土?xí)?jì)師事務(wù)所，應(yīng)該通力合作，對(duì)于行業(yè)發(fā)展和市場(chǎng)培育的工作任重道遠(yuǎn)。

身為香港公民的安永大中華區(qū)審計(jì)服務(wù)首席運(yùn)營(yíng)官?gòu)堃锌?，“從立足中?guó)的第一天至今20年來(lái)的本土化過(guò)程，從技術(shù)層面和管理層面，四大都具備了準(zhǔn)備接班的本地人才，只有本地人才最了解本土企業(yè)的需求，四大不可能永遠(yuǎn)由境外人士來(lái)管?！?/p>

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“四大”在中國(guó)大事記

1978年，改革開放之后，中國(guó)恢復(fù)了會(huì)計(jì)師行業(yè)。海外跨國(guó)公司急于進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，促使當(dāng)時(shí)的“八大”進(jìn)入中國(guó)，其中Price Waterhouse是最早在北京設(shè)立代表處的事務(wù)所。

1981年，Arthur Young在中國(guó)設(shè)立代表處；隨后的一兩年間，Arthur Andersen、Deloitte Haskins Sells和Peat Marwick紛紛登陸中國(guó)，由于當(dāng)時(shí)的政策限制，代表處無(wú)法公開從事會(huì)計(jì)服務(wù)，只得進(jìn)行隱性業(yè)務(wù)。

1989年，經(jīng)過(guò)合并后形成的“六大”意識(shí)到財(cái)政部無(wú)意放松成立外資獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所，畢馬威的Dominic Ho向財(cái)政部表示畢馬威愿與內(nèi)資事務(wù)所成立中外合作企業(yè)。隨后，安達(dá)信的合伙人Nellie Fong寫信給中國(guó)高層，稱也要加入試點(diǎn)。

1992年，鄧小平南方講話，確定了繼續(xù)推進(jìn)改革開放的政策方針，外國(guó)投資涌入中國(guó)。

1992年，經(jīng)財(cái)政部和外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)，四大獲得了在中國(guó)審計(jì)的權(quán)利，中國(guó)大門向外國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所打開，多家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立，即安達(dá)信華強(qiáng)、安永華明、畢馬威華振、普華大華、中信永道和滬江德勤等。

1993年，青島啤酒、上海石化等九家企業(yè)首批赴香港上市，“六大”為其擔(dān)任審計(jì)工作。

1999年，本土事務(wù)所與監(jiān)管者進(jìn)行了一系列改革，把國(guó)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)家股權(quán)剝離，來(lái)保證其獨(dú)立性；四大的內(nèi)資合作方與財(cái)政部脫鉤。

2001年，銀廣夏事件爆發(fā)，曾如日中天的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所轟然崩塌，境內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)公信力盡失的境地。證監(jiān)會(huì)出臺(tái)“補(bǔ)充審計(jì)”制度，由四大對(duì)境內(nèi)所審計(jì)結(jié)果進(jìn)行再審計(jì)，遭到本土所的強(qiáng)烈抵觸，最終無(wú)疾而終。

2002年，安達(dá)信國(guó)際倒閉，其中國(guó)成員所安達(dá)信華強(qiáng)被普華永道中國(guó)區(qū)（含內(nèi)地和香港）吞并。

2009年，中國(guó)本地事務(wù)所在中注協(xié)的支持下，獲得國(guó)務(wù)院采納政策，其中十家大型中國(guó)本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以服務(wù)于中國(guó)的跨國(guó)企業(yè)。

2009年，財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》（即國(guó)辦56號(hào)文件）頒布，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體的發(fā)展勾畫了藍(lán)圖，也為行業(yè)未來(lái)的制度規(guī)范奠定了基調(diào)。

2010年， 財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)與香港聯(lián)合交易所有限公司公告了獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的12家內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所名單，其中8家為本土?xí)?jì)師事務(wù)所。

2012年，財(cái)政部、工商總局、商務(wù)部、外匯局和證監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合下發(fā)關(guān)于《中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制方案》的通知，敦促現(xiàn)有中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制工作。

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從“八大”到“四大”

19世紀(jì)，“四大”中的每一家都在這時(shí)起源于英國(guó)或者美國(guó)，隨后走過(guò)了類似的歷程。

1849年，Price Waterhouse在倫敦成立，此后隨著英國(guó)往美國(guó)及其他英殖民地的流動(dòng)，英國(guó)會(huì)計(jì)師們跟隨他們的客戶來(lái)到這些地區(qū)。

1903年，隨著美國(guó)資本市場(chǎng)在20世紀(jì)初發(fā)展起來(lái)，英國(guó)事務(wù)所占領(lǐng)了穩(wěn)定的市場(chǎng)。美國(guó)鋼鐵首次發(fā)行證券，雇傭來(lái)自英國(guó)的Price Waterhouse來(lái)鑒證其報(bào)表，增加對(duì)英國(guó)投資者的吸引力。

“二戰(zhàn)”結(jié)束后，Price Waterhouse通過(guò)與本地事務(wù)所結(jié)盟，在全球范圍內(nèi)迅速擴(kuò)張。

1973年，來(lái)自美國(guó)的Lybrand， Ross Brothers and Montgomery 與英國(guó)的Cooper Brothers 合并，成立了Coopers Lybrand。

1978年，美國(guó)的Haskins Sells與英國(guó)的Deloitte合并成為 Deloitte， Haskins and Sells。

1979年，美國(guó)的 Ernst Ernst 與英國(guó)的Affiliate Whinney Murray合并形成列為 Ernst Whinney.

1980年，全球化需求驅(qū)動(dòng)“八大”跟隨它們的客戶迅速擴(kuò)張到世界各地。

1982年，Price Waterhouse全球網(wǎng)絡(luò)所成立，來(lái)協(xié)調(diào)其在全世界范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)配合。

1984年，Deloitte， Haskins and Sells欲與Price Waterhouse合并，遭合伙人投票否決。

1987年，Peat Marwick Mitchell Co.與總部在荷蘭的 Klynveld Main Goerdeler合并成為KPMG（即畢馬威），是“八大”的系列巨型并購(gòu)的第一宗。

1989年，兩大并購(gòu)發(fā)生，導(dǎo)致“八大”成為“六大”。 Ernst Whinney與Arthur Young 合并成為 Ernst Young。 Deloitte， Haskins and Sells 與 Touche Ross 合并成為Deloitte Touche。Price Waterhouse 和 Arthur Andersen 同年也在尋求并購(gòu)，但是最終取消。

1993年， Deloitte Touche 更名為 Deloitte Touche Tohmatsu 來(lái)承認(rèn)其日本所的重要性。

1998年，“六大”成為“五大”。 Price Waterhouse與Coopers and Lybrand合并，形成了PricewaterhouseCoopers（即普華永道，PwC），為世界上最大的專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

2002年，Arthur Andersen在安然丑聞中倒閉，其中國(guó)成員所安達(dá)信華強(qiáng)被普華永道中國(guó)區(qū)（含內(nèi)地和香港）吞并?！拔宕蟆弊罱K變成了現(xiàn)在的“四大”。

本刊記者根據(jù)公開資料整理