稅收問題，是當(dāng)下中國(guó)民眾的切膚之痛。

一方面，高稅率使企業(yè)，特別是民營(yíng)企業(yè)不堪重負(fù)，導(dǎo)致“民營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)比紙還薄”。另一方面，高稅負(fù)并沒有讓民眾享受到相應(yīng)的社會(huì)福利：普羅大眾讀不起書，看不起病，養(yǎng)不起老依然是普遍現(xiàn)象。

去年最后兩個(gè)月，各級(jí)政府需要突擊花出去的財(cái)政預(yù)算資金為三萬(wàn)五千億，幾乎相當(dāng)于2008年全年的財(cái)政收入。政府亂花納稅人的錢，這是不爭(zhēng)的事實(shí)，廣泛受到詬病。

這說明，我國(guó)的稅收制度起碼有兩方面的問題：一是稅負(fù)重，對(duì)普通老百姓來(lái)說，已經(jīng)不堪重負(fù)，政府拿得太多；二是政府拿去的錢，除了搞建設(shè)投入外，政府自身消耗太多，用于老百姓福利的太少。老百姓沒有分享到經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)的成果。

導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因在哪兒？我曾經(jīng)在微博中評(píng)論說，中國(guó)歷朝歷代的治亂循環(huán)，其實(shí)就是在橫征暴斂和輕徭薄賦中循環(huán)。究其根本原因，就是沒有建立起符合現(xiàn)代憲政民主制度的財(cái)政稅收體系。

應(yīng)該承認(rèn)，中國(guó)經(jīng)過三十年的改革開放，社會(huì)發(fā)生了很大的變化，除了經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國(guó)民在產(chǎn)權(quán)，法治，民主等等觀念上也有大的進(jìn)步。但是，我國(guó)的財(cái)政稅收體系，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的大框架以內(nèi)，沒有很多實(shí)質(zhì)性的變革。

更令人遺憾的是，由于知識(shí)結(jié)構(gòu)的原因，許多自由知識(shí)分子并不了解財(cái)稅制度在憲政民主政治結(jié)構(gòu)中的意義。他們更多地關(guān)心民主、自由、人權(quán)等等話題，很少?gòu)亩愔频囊暯顷P(guān)注推進(jìn)憲政民主的路徑。而財(cái)稅領(lǐng)域的技術(shù)官僚，又大多還停留在陳腐“稅收三性”觀念階段，他們的話語(yǔ)體系遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于時(shí)代。

實(shí)際上，稅收是公民和國(guó)家權(quán)力在財(cái)產(chǎn)分割關(guān)系上的一個(gè)契約。因?yàn)槎愂帐枪褙?cái)產(chǎn)被國(guó)家政治權(quán)力無(wú)償剝奪，在一個(gè)民主和法制的社會(huì)，這種剝奪的前提，是政府為公民提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。所以，保護(hù)納稅人的權(quán)利，就成為題中應(yīng)有之義。

我們有必要了解美國(guó)納稅人的權(quán)利，以及這種權(quán)利如何形成，可以作為我們的借鑒。

我們知道，美國(guó)在1988年專門為納稅立法，稱為《納稅人權(quán)利法案》。

這項(xiàng)法案規(guī)定納稅人的主要權(quán)利有：

1．知情權(quán)。在納稅人與國(guó)稅局首次會(huì)面之前，國(guó)稅局應(yīng)當(dāng)向納稅人提供關(guān)于審計(jì)、征繳及納稅人在此過程中權(quán)利的解釋。

2．征收咨詢權(quán)。納稅人有權(quán)咨詢律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)代理機(jī)構(gòu)及其他人。

3．申請(qǐng)保護(hù)權(quán)。當(dāng)稅收?qǐng)?zhí)法人員在執(zhí)法過程中的態(tài)度可能給納稅人帶來(lái)巨大的困難時(shí)，納稅人有權(quán)向國(guó)稅局的負(fù)責(zé)官員舞弊的調(diào)查官申請(qǐng)保護(hù)。

4．國(guó)稅局應(yīng)禁止將職員執(zhí)行結(jié)果與其業(yè)績(jī)掛鉤，也不允許為提高執(zhí)行數(shù)量扣押納稅人財(cái)產(chǎn)。

5．延期納稅權(quán)。納稅人有為便利納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)而延期納稅的權(quán)利。

6．獲取服務(wù)權(quán)。國(guó)稅局須設(shè)立以副局長(zhǎng)分管的納稅人服務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人服務(wù)。

7．訴訟并獲得賠償權(quán)。納稅人有權(quán)在聯(lián)邦地區(qū)法院起訴聯(lián)邦政府以求賠償。當(dāng)納稅人的損害是由國(guó)稅局職員的過錯(cuò)所造成時(shí)，納稅人可獲得最高10萬(wàn)美元(含訴訟費(fèi))的賠償。

到了1996年，克林頓總統(tǒng)又簽署《納稅人權(quán)利法案Ⅱ》，這個(gè)法案 在1988年《納稅人權(quán)利法案》的基礎(chǔ)上，賦予納稅人更多新的權(quán)利，包括：

1．律師費(fèi)獲得權(quán)。納稅人在與國(guó)稅局的納稅案件中勝訴，可獲律師費(fèi)。

2．因第三人錯(cuò)誤填寫納稅人“資料的申報(bào)”對(duì)納稅人造成負(fù)面影響時(shí)，納稅人可以在法定時(shí)效內(nèi)對(duì)第三人提起民事訴訟以求賠償。

3．由于國(guó)稅局職員的原因?qū)е录{稅人延期納稅的，延期稅款的利息可以減少。

另外《納稅人權(quán)利法案Ⅱ》還增加了免費(fèi)獲取資料和幫助的權(quán)利，保護(hù)私人信息和金融信息機(jī)密的權(quán)利，延期申報(bào)權(quán)，陳述、申辯權(quán)，稅務(wù)復(fù)議權(quán)，請(qǐng)求移轉(zhuǎn)管轄權(quán)，稅務(wù)處罰豁免權(quán)，退稅權(quán)，申請(qǐng)減、免稅權(quán)，申請(qǐng)延期納稅權(quán)，稅務(wù)處罰申訴權(quán)，獲得特別幫助權(quán)和權(quán)益受保障權(quán)等權(quán)利。

1998年7月，美國(guó)政府又通過了《國(guó)內(nèi)收入局重建和改革法案》，對(duì)《國(guó)內(nèi)收入法典》的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了修改和補(bǔ)充，進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。主要表現(xiàn)在：

1．強(qiáng)調(diào)征納主體權(quán)利平等。此權(quán)利強(qiáng)調(diào)納稅人只負(fù)有依法納稅的義務(wù)。對(duì)于納稅人多繳的稅款，納稅人有權(quán)要求退還，并獲得與少繳稅款應(yīng)付給國(guó)內(nèi)收入局利息相同利率(聯(lián)邦實(shí)際短期利率加3個(gè)百分點(diǎn))計(jì)算的利息。

2．加強(qiáng)了對(duì)納稅人的服務(wù)。納稅人有享受專業(yè)和禮貌服務(wù)的權(quán)利。納稅人在納稅登記和納稅時(shí)，稅務(wù)工作人員應(yīng)以飽滿的熱情，依法公正及時(shí)地提供服務(wù)，提供優(yōu)良的納稅環(huán)境，對(duì)于行動(dòng)不便的納稅人提供上門服務(wù)，完稅單的及時(shí)送達(dá)等。

3．加強(qiáng)了對(duì)納稅人隱私權(quán)和機(jī)密權(quán)的保護(hù)。

4．強(qiáng)化對(duì)納稅人的基本生活保障。當(dāng)納稅人因稅收而導(dǎo)致生活困難時(shí)(如衣食、醫(yī)療等必需品無(wú)法獲得時(shí))，可獲得國(guó)內(nèi)收入局解決問題辦公室的特殊幫助。

通過這一系列的法律文件，美國(guó)形成了一套完整的保護(hù)納稅人權(quán)利的體系。

除了保護(hù)納稅人權(quán)利，美國(guó)在收稅的環(huán)境上也十分寬松。由于美國(guó)高度發(fā)達(dá)的電子信息系統(tǒng)，國(guó)民的貨幣收入及其消費(fèi)都有清晰的記錄。所以美國(guó)企業(yè)和公民的報(bào)稅都是采取自己申報(bào)，或者委托注冊(cè)稅務(wù)師代為申報(bào)。國(guó)家稅務(wù)局也不再對(duì)賬。美國(guó)人很看重自己的信用記錄，加上普遍的基督教信仰，很少有人去偷逃稅收。

當(dāng)然，我講的這些納稅人權(quán)利，還只是在具體層面上的。更重要的是，在國(guó)家政治層面，納稅人之所以受到法律的保護(hù)，是因?yàn)榧{稅人是選民，可以行使公民權(quán)利，他們是國(guó)家的股東。

美國(guó)政府為什么如此堅(jiān)定的捍衛(wèi)納稅人的權(quán)利？

這還要從英國(guó)1215年《大憲章》開始講起。

1215年，英國(guó)貴族武裝起義，反抗國(guó)王約翰為發(fā)動(dòng)對(duì)外戰(zhàn)爭(zhēng)而隨意征稅，掠奪臣民財(cái)產(chǎn)。在兵臨城下的壓力下，約翰國(guó)王被迫和貴族談判，雙方于6月15日簽訂了具有歷史意義的文件，即《大憲章》。

《大憲章》明確規(guī)定，國(guó)王在沒有征得貴族的同意下，不得隨意向國(guó)民征稅，不得隨意剝奪他人的財(cái)產(chǎn)?！洞髴椪隆饭灿?3條，核心原則是兩點(diǎn)：第一，臣民的財(cái)產(chǎn)和生命安全受法律保護(hù)；第二，國(guó)王不能超越法律。國(guó)王的權(quán)限必須限制在法律范圍以內(nèi)。如果國(guó)王違背這些承諾，貴族可以對(duì)國(guó)王采取武力討伐。

美國(guó)立國(guó)以后，《大憲章》的這些契約思想也被帶到了北美洲，美國(guó)的憲法，就繼承了這些思想。我們知道，西方民主社會(huì)一個(gè)很重要的價(jià)值觀，就是對(duì)政府權(quán)力的限制。這個(gè)限制，是通過“管住政府的兩只手”來(lái)實(shí)現(xiàn)的：一個(gè)是管住政府從老百姓那里拿錢的手，即限制征稅權(quán)；一個(gè)是管住政府花錢的手，即預(yù)算撥款制。

所謂限制征稅權(quán)，就是征稅必須立法，因?yàn)檎切姓块T，是花錢的人，所以政府不能決定稅收政策。在美國(guó)，必須是國(guó)會(huì)有權(quán)立法征稅。另外，稅收必須對(duì)應(yīng)公民福利。每確定征一項(xiàng)稅，必須有對(duì)應(yīng)的增加社會(huì)福利的理由。

在使用納稅人的錢方面，更是謹(jǐn)小慎微。

美國(guó)憲法明確指出，“除依據(jù)法律規(guī)定的財(cái)政撥款外，不得從國(guó)庫(kù)支出任何款項(xiàng)。一切公款收支的報(bào)告和賬目，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常性予以公布”。在1789年第一次國(guó)會(huì)召開，就確立了“先授權(quán)，后撥款”的原則。撥款委員會(huì)在國(guó)會(huì)是一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，即使你通過了預(yù)算，還要通過撥款委員會(huì)的審查程序。沒有正當(dāng)?shù)睦碛桑諛幽貌坏藉X。

限制預(yù)算，也就是限制權(quán)力。政府權(quán)力過大，核心是沒有預(yù)算約束。要把政府的權(quán)力“關(guān)進(jìn)籠子”，首先必須管住政府的兩只手。第一不能亂征稅，第二不能亂花錢。