本來(lái)是件高興的事。

2011年10月的一天，小老板李文廣收到了來(lái)自稅務(wù)局的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，通知書(shū)讓他在10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》。

這意味著，李文廣的公司可以升級(jí)為一般納稅人了，這是區(qū)別于現(xiàn)在“小規(guī)模納稅人”之外的一個(gè)對(duì)企業(yè)規(guī)模更大規(guī)模的認(rèn)定。

換句話(huà)說(shuō)，他的公司發(fā)展壯大了。

按照現(xiàn)行增值稅的相關(guān)規(guī)定，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上，才可升級(jí)為一般納稅人。

李文廣做了一家標(biāo)牌生產(chǎn)公司。和街頭那些訂做標(biāo)牌的小公司不同，他還開(kāi)了一家上游標(biāo)牌材料生產(chǎn)廠。在之前的一年里，李文廣的公司因?yàn)楣疽?guī)模小，很難清算成本，稅務(wù)局規(guī)定他采用定律征收的計(jì)稅方式，按照銷(xiāo)售額的3%征收。80萬(wàn)元銷(xiāo)售額，需要繳納2.4萬(wàn)元稅款。因?yàn)橛凶约旱纳a(chǎn)工廠，李文廣的原料成本要比單純制作標(biāo)牌的公司低一些。雖然這個(gè)成本還是不能精確估算，但是能確定的一點(diǎn)是，“日子還算好過(guò)?！?/p>

升級(jí)了，聽(tīng)起來(lái)，是好事。

他讓員工準(zhǔn)備了所有申請(qǐng)需要的材料，房屋產(chǎn)權(quán)證、辦公設(shè)備統(tǒng)計(jì)等等，做好了一切準(zhǔn)備。

不過(guò)，對(duì)稅法研究不多的他不知道，這個(gè)升級(jí)，在交稅上具體意味著什么變化。兩個(gè)月后，改變來(lái)了，“差點(diǎn)沒(méi)折騰死”。

餡餅變成陷阱

企業(yè)身份轉(zhuǎn)變后兩個(gè)月，到了年底，是滿(mǎn)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的時(shí)間（《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止）。每年的這時(shí)候也是企業(yè)所得稅開(kāi)始匯算清繳的時(shí)候。

在我國(guó)，企業(yè)所得稅采取預(yù)繳方式。稅務(wù)部門(mén)會(huì)先按照公司的經(jīng)營(yíng)情況規(guī)定一個(gè)預(yù)交額，每滿(mǎn)一個(gè)會(huì)計(jì)年度需要重新核算這一年的企業(yè)所得稅實(shí)繳額，多退少補(bǔ)。

對(duì)于李文廣而言，往年，這個(gè)時(shí)間很平淡，交稅金額多多少少的，但不會(huì)差很多。因?yàn)檫@一年的銷(xiāo)售不錯(cuò)，李文廣算著，交完所有的稅，利潤(rùn)可觀。但是，就在他樂(lè)呵呵的盤(pán)算著明年的生意時(shí)，財(cái)務(wù)告訴他，“我們企業(yè)需要補(bǔ)交47萬(wàn)企業(yè)所得稅。”

47萬(wàn)，意味著幾乎他整年的利潤(rùn)。

“那肯定是蒙了啊?！崩钗膹V讓財(cái)務(wù)再跑趟稅務(wù)局，問(wèn)問(wèn)，是不是搞錯(cuò)了。

財(cái)務(wù)拿著所有稅單又去了稅務(wù)局。

稅官告訴他，2011年整年的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)他的公司企業(yè)所得稅進(jìn)行了重新判定，改為查賬征收，如此一來(lái)，企業(yè)所得稅的核算方式都要變。核算方式變?yōu)槔麧?rùn)的25%。

作為小規(guī)模企業(yè)，一般都很難算得清所有成本，而且，也很難保證任何成本項(xiàng)都能有進(jìn)項(xiàng)稅。賬面上看，他們的銷(xiāo)售收入幾乎就是利潤(rùn)。所以，一旦改變計(jì)稅方式，對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，就是一筆沉重的負(fù)擔(dān)。

李文廣的公司，正是如此。之前的所有成本幾乎是沒(méi)有開(kāi)據(jù)發(fā)票的。如此以來(lái)，他的賬面上的銷(xiāo)售額就成了全部利潤(rùn)額。如果真的按照銷(xiāo)售額的25%繳納企業(yè)所得稅，對(duì)他而言，絕對(duì)是一筆巨款。一年的辛苦錢(qián)。

李文廣搞不明白，去年預(yù)征收企業(yè)所得稅時(shí)是按照定律征收的，而且，自己還保留著稅務(wù)局開(kāi)據(jù)的交稅證明。為何忽然就改變了企業(yè)所得稅的計(jì)稅方式？

他讓財(cái)務(wù)找出交稅單，上面有內(nèi)容可以證明稅務(wù)局對(duì)他的公司的預(yù)繳企業(yè)所得稅的征收方式是定律征收。拿著單子，財(cái)務(wù)又跑去了稅務(wù)局。

財(cái)務(wù)非?？蜌狻⒂趾芑艔埖匕褧?shū)面證明拿給稅務(wù)部門(mén)看后，稅務(wù)機(jī)關(guān)坐班的工作人員瞅了他一眼，“我看看。哦，那給你們改過(guò)來(lái)吧，重新按照查賬征收的方式繳納?；厝グ伞！?/p>

第二天，系統(tǒng)顯示，重新計(jì)稅。否定公司在預(yù)繳模式下的定律計(jì)稅方式。47萬(wàn)，成了鐵板釘釘?shù)氖隆?/p>

李文廣也沒(méi)想到，白紙黑字的文件在手，稅務(wù)局怎么說(shuō)改就改了？原因是到底是什么？

不得不造假

張?zhí)焯焓抢钗膹V請(qǐng)來(lái)的會(huì)計(jì)。

作為小企業(yè)，李文廣請(qǐng)會(huì)計(jì)很謹(jǐn)慎，一般一個(gè)專(zhuān)職的會(huì)計(jì)，月工資不到4000塊請(qǐng)不到的。這對(duì)于他而言，也是一筆很大的開(kāi)支。

張?zhí)焯烀靼桌锩娴氖虑椤?/p>

增值稅由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，并不是企業(yè)所得稅的征收方式也隨之改變。所以，公司還是得按照稅務(wù)機(jī)關(guān)給公司的企業(yè)所得稅的確定的征收方式來(lái)招收。所以，李文廣的公司被改變企業(yè)所得稅征收方式并不是因?yàn)檗D(zhuǎn)為一般納稅人后的必然行為，是稅務(wù)部門(mén)對(duì)他公司做了重新判斷后做出的主觀行為。

張?zhí)焯煺f(shuō)，按理說(shuō)，這樣忽然變了，對(duì)企業(yè)是不公平的。

但是，這幾乎是一個(gè)規(guī)律避免不了。稅務(wù)部門(mén)在企業(yè)從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人起，一般會(huì)對(duì)企業(yè)企業(yè)所得稅的征收方式也重新審查。一旦他們判定計(jì)稅方式改變，那就要改變。

而且，固定的會(huì)計(jì)年度內(nèi)必須采用同一種計(jì)稅方式。如此一來(lái)，李文廣的公司之前的10個(gè)月需要重新按照查賬征收方式來(lái)繳納企業(yè)所得稅。

“別說(shuō)你是10月份才改變了企業(yè)所得稅征收方式，即使你是12月才轉(zhuǎn)變的，也要補(bǔ)交前11個(gè)月的企業(yè)所得稅。”

對(duì)李文廣而言，這是晴天霹靂。

接下來(lái)怎么辦？只能想辦法?？偛荒芙簧线@47萬(wàn)，白干一年啊。

張?zhí)焯旖o他的對(duì)策是，“補(bǔ)開(kāi)發(fā)票?！敝挥腥绱?，才能降低利潤(rùn)。

時(shí)間已經(jīng)到了年底，補(bǔ)開(kāi)過(guò)去一年里的成本發(fā)票，對(duì)李文廣而言，就像“大海撈針”。他的很多原料提供商，有的小到只是個(gè)體經(jīng)商者，根本就不會(huì)開(kāi)發(fā)票。即使開(kāi)發(fā)票，過(guò)去一年了，那些零零散散的成本賬，要找到什么時(shí)候呢？

“打電話(huà)給合作伙伴，能多開(kāi)就多開(kāi)。瘋狂的找發(fā)票，盡量多的涉及到所有成本的名目?！蹦切┨欤钗膹V天天給張?zhí)焯齑螂娫?huà)，生怕又出錯(cuò)。

慌慌張張半個(gè)月，在李文廣公司的成本賬本上，增加了100多萬(wàn)的成本。這些成本全部集中在11月，之前10個(gè)月，成本是零。

“你說(shuō)，這荒謬么，怎么可能呢?？隙ㄊ窃旒侔　！睆?zhí)焯鞂?duì)記者說(shuō)，她一手出的招數(shù)，自己都覺(jué)得虛。不過(guò)，如果不造假，銷(xiāo)售等于利潤(rùn)，更荒謬，肯定也是假，對(duì)企業(yè)又是不公平的?！岸悇?wù)部門(mén)看的是票據(jù)，不是你合理不合理。”

和李文廣一樣，面臨著歡喜憂(yōu)愁的企業(yè)身份升級(jí)問(wèn)題的，還有很多。或者說(shuō)，幾乎所有由小規(guī)模企業(yè)（特別針對(duì)之前定律征收的企業(yè)）轉(zhuǎn)為一般納稅人的當(dāng)年，稅務(wù)部門(mén)都會(huì)對(duì)他們的企業(yè)所得稅征收方式也做一個(gè)重新的判斷，一旦改變?yōu)椴橘~征收，小企業(yè)主們都會(huì)經(jīng)歷這樣一個(gè)焦灼階段，“要么，交稅，當(dāng)年顆粒無(wú)收。要么造假。”

在同一個(gè)城市，錢(qián)亮做的是外貿(mào)生意。之前因?yàn)橘~目不清楚，也采用了定律征收方式，2011年12月，企業(yè)轉(zhuǎn)為一般納稅人，隨之，企業(yè)所得稅也改變了征收方式。他的公司也收到了補(bǔ)交40多萬(wàn)企業(yè)所得稅的通知。

辦公室的財(cái)務(wù)是個(gè)小姑娘，嚇壞了。慌忙通知錢(qián)亮。

“找發(fā)票唄，還能真交啊，那不用吃飯了?！卞X(qián)亮對(duì)《中國(guó)周刊》記者說(shuō)，作為一家進(jìn)口大宗器械的公司，他保留了生產(chǎn)商提供的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，這就抵消了大部分成本。不過(guò)，請(qǐng)客吃飯是他們銷(xiāo)售的主要成本，以前不需要這些發(fā)票，也就沒(méi)注意留，現(xiàn)在，他也只能“搜遍了親戚朋友吃飯的發(fā)票”。

錢(qián)亮想了個(gè)辦法。“做成員工年終獎(jiǎng)，賬單上一看，就是巨額年終獎(jiǎng)啊。呵呵?！?/p>

可報(bào)銷(xiāo)的餐費(fèi)的比例畢竟有限，40多萬(wàn)的企業(yè)所得稅，算是避過(guò)去了。

升級(jí)為一般納稅人之后，也有企業(yè)想方設(shè)法把利潤(rùn)控制在30萬(wàn)左右。因?yàn)?，稅法?guī)定，年利潤(rùn)在30萬(wàn)之下，可以申請(qǐng)‘微利企業(yè)’資格。微利企業(yè)的企業(yè)所得稅是20%，低五個(gè)點(diǎn)。

對(duì)于小企業(yè)，企業(yè)升級(jí)成了頭痛的事。做個(gè)小規(guī)模企業(yè)，拿到手里的錢(qián)有可能還比認(rèn)證為規(guī)模大的企業(yè)更賺錢(qián)。

對(duì)于小規(guī)模企業(yè)，因?yàn)橘~目難查清，多數(shù)采用定率征收方式，增值稅升級(jí)為一般納稅人盡管不是決定他們一定改變企業(yè)所得稅征稅方式的原因，但是稅務(wù)部門(mén)多數(shù)會(huì)以此參考，作為企業(yè)“可以核定成本賬目”的依據(jù)，以此改變他們的企業(yè)所得稅征收方式。

所以，對(duì)于很多企業(yè)主而言，轉(zhuǎn)為一般納稅人，就是個(gè)陷阱。

錢(qián)亮是個(gè)樂(lè)天派，他覺(jué)得自己還算幸運(yùn)。“我所在城市還算正規(guī)。江浙地方的很多制造業(yè)企業(yè)，轉(zhuǎn)化為一般納稅人之后，在增值稅發(fā)票這塊都不會(huì)讓他們完全抵消的，企業(yè)必須繳納現(xiàn)金。這樣一來(lái)，這稅就更重了?！?/p>

在我國(guó)，企業(yè)升級(jí)為一般納稅人，企業(yè)的增值稅率由3%升級(jí)為17%，但是，這17%的稅額中，允許通過(guò)公司的進(jìn)項(xiàng)稅抵消一部分。張?zhí)焯煸u(píng)價(jià)增值稅3%和17%的兩種交稅方式，“企業(yè)最后交的錢(qián)，兩種計(jì)稅方式統(tǒng)計(jì)出來(lái)的結(jié)果差不多，因?yàn)?7%的稅率是可以采用抵扣的?！?/p>

如果出現(xiàn)像錢(qián)亮說(shuō)的不許抵消的情況，對(duì)企業(yè)就是沉重的稅負(fù)。

不過(guò)，即使能抵扣，對(duì)于繳納增值稅，李文廣也并不那么輕松。

瘋狂找稅票

原因還在于，他很難有進(jìn)項(xiàng)稅。抵扣，也是個(gè)麻煩的事。

因?yàn)槌杀局С霰容^零散，很難做出精確統(tǒng)計(jì)，也很難做到樣樣支出有進(jìn)項(xiàng)稅。所以，李文廣的公司在升級(jí)為一般納稅人之后，要想完勝抵扣17%的增值稅，就必須面臨接下來(lái)的生活常態(tài)：瘋狂湊發(fā)票。

張?zhí)焯旖忉專(zhuān)白鳛橐粋€(gè)小公司，作為小規(guī)模納稅人時(shí)，繳稅方式按照銷(xiāo)售收入來(lái)定。比率小。交現(xiàn)金也沒(méi)問(wèn)題。升級(jí)為一般納稅人后，稅率增高了，就必須得有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。李文廣做標(biāo)牌，你說(shuō)，去哪里進(jìn)標(biāo)牌呢？這些都是他自己生產(chǎn)出來(lái)的，成本很難核算，打交道的也是小個(gè)體之類(lèi)的，不可能開(kāi)出發(fā)票?！?/p>

作為他的會(huì)計(jì)，張?zhí)焯炷茏龅模褪歉嬖V他，盡量所有成本都開(kāi)發(fā)票，不過(guò)這話(huà)，說(shuō)出來(lái)，她自己都覺(jué)得虛。

“根本開(kāi)不出來(lái)。”

實(shí)實(shí)在在的發(fā)票弄不來(lái)，只能滿(mǎn)天下找。

“找？找不全會(huì)買(mǎi)么？”記者問(wèn)。

“這個(gè)就不能詳細(xì)說(shuō)了?！?/p>

記者明白“不詳細(xì)”的背后意味著，不得不造假和買(mǎi)賣(mài)增值稅發(fā)票。

“相當(dāng)多的中小企業(yè)，千方百計(jì)地想盡一切法子正在少繳稅以至不繳稅上動(dòng)腦筋，在升級(jí)為一般納稅人之后，可以抵扣的這部門(mén)增值稅就是可以做文章的地方。說(shuō)白了就是偷稅漏稅！”做會(huì)計(jì)二十多年，張?zhí)焯鞂?duì)記者直言不諱，“為什么買(mǎi)賣(mài)增值稅發(fā)票一直很有市場(chǎng)？很多小企業(yè)按照正常開(kāi)支是沒(méi)法實(shí)現(xiàn)成本都獲得進(jìn)項(xiàng)稅的。特別是流通企業(yè)。越大的企業(yè)，在增值稅發(fā)票上，越是講究避稅。會(huì)計(jì)界也研究出了很多合理避稅的方式。大企業(yè)每年都會(huì)很重視避稅籌劃工作?！?/p>

這就很容易理解，虛開(kāi)增值稅發(fā)票是行業(yè)公開(kāi)秘密的事實(shí)了。

李文廣在辛苦找發(fā)票，這些，在錢(qián)亮看來(lái)，“我們已經(jīng)很幸運(yùn)了。”

錢(qián)亮說(shuō)，在他的家鄉(xiāng)江蘇某縣城，2011年，企業(yè)在繳納完所有稅負(fù)后，政府硬性要求，“再補(bǔ)交1%的稅額。”

“以什么名義補(bǔ)交？”記者問(wèn)。

“沒(méi)有名義，就是要求補(bǔ)交。那能不交？稅的問(wèn)題，企業(yè)很被動(dòng)，稅務(wù)局想查你，一查一準(zhǔn)，所以企業(yè)都敢怒不敢言，只能聽(tīng)話(huà)。多一事不如少一事?！卞X(qián)亮說(shuō)，自己的老家原來(lái)開(kāi)廠子做紡織加工，這幾年把廠子租給別人開(kāi)去了，“每年收的租金也比起早貪黑辛苦做加工賺的多?！?/p>

錢(qián)亮說(shuō)的情況很普遍。2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，制造業(yè)的日子每況愈下。中小企業(yè)主的抱怨多是，“利潤(rùn)低了，稅沒(méi)少。”

如果在增值稅這塊，地方政府再實(shí)行“限制抵扣”的方式，對(duì)企業(yè)而言，無(wú)疑是雪上加霜。

如今，每個(gè)月抵扣部分增值稅后，從結(jié)果看，李文廣現(xiàn)在交的稅額，金額甚至比之前3%的稅率時(shí)還少了！但是，明白的人都知道，一個(gè)小企業(yè)，要做到交稅少，能賺到錢(qián)，就逃不了沒(méi)完沒(méi)了的找稅票的日子。

“各種稅的發(fā)票，企業(yè)所得稅，增值稅……”焦頭爛額。

回不去了

企業(yè)身份升級(jí)四個(gè)月了，他更愿意還是個(gè)小規(guī)模納稅人。稅率不高，過(guò)程簡(jiǎn)單。

不過(guò)，這個(gè)愿望，已經(jīng)不可能實(shí)現(xiàn)了。

2005年下發(fā)的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》規(guī)定：納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

錢(qián)亮對(duì)這個(gè)規(guī)定不明白，“要是我哪年效益不好了，長(zhǎng)期達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)了，還要按照一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)納稅，這就有點(diǎn)不公平了。按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況來(lái)決定企業(yè)的納稅方式，這才是正道?！?/p>

很多企業(yè)主，也像李文廣一樣，寧愿自己的企業(yè)不升級(jí)為一般納稅人。

2010年3月20日開(kāi)始實(shí)施《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》后，出現(xiàn)了一個(gè)現(xiàn)象：部分年銷(xiāo)售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人不愿主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，除少數(shù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳引導(dǎo)認(rèn)定為一般納稅人外，多數(shù)納稅人選擇了注銷(xiāo)。

有媒體報(bào)道，河南省的南陽(yáng)市在2010年，達(dá)標(biāo)小規(guī)模納稅人主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人的比例約20%，選擇注銷(xiāo)的達(dá)標(biāo)小規(guī)模納稅人超過(guò)40%。通過(guò)對(duì)這些納稅人的分析，發(fā)現(xiàn)非金屬礦物制品業(yè)、采選業(yè)，商品批發(fā)、零售等納稅人比重較大。從納稅人類(lèi)型來(lái)看，主要是個(gè)體工商戶(hù)。

拒絕的原因，還是因?yàn)槎悺?/p>

特別是對(duì)于流通企業(yè)，幾乎拿不到進(jìn)項(xiàng)稅。還有中間加工型企業(yè)，除了最初購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備機(jī)器有進(jìn)項(xiàng)稅，幾乎找不到可以抵扣的項(xiàng)目。這類(lèi)納稅人被認(rèn)定為一般納稅人后，稅負(fù)明顯提高。要想不提高，就要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅有強(qiáng)烈的依賴(lài)，只能造假。

所以，這些企業(yè)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后，很多選擇了注銷(xiāo)。因?yàn)?，如果不注銷(xiāo)，你又逾期未報(bào)送的話(huà)，將按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這等于給企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)，光是17%的增值稅和25%的企業(yè)所得稅就能壓得你喘不過(guò)氣來(lái)。

找票的日子，李文廣心里也不踏實(shí)。會(huì)計(jì)張?zhí)焯旖?jīng)常提醒他，說(shuō)，“現(xiàn)在監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)了，票據(jù)的要求越來(lái)越細(xì)?！?/p>

“昨天，我還和他打電話(huà)，告訴他，他找的票，不規(guī)范，他很怕。”張?zhí)焯鞂?duì)《中國(guó)周刊》記者說(shuō)。

（文中人物為化名）