摘要：我國的稅負(fù)高低一直是理論界爭論的話題。通過對安徽企業(yè)稅負(fù)的調(diào)研認(rèn)為，當(dāng)前我國宏觀稅負(fù)高、企業(yè)稅負(fù)重。其成因：一是稅制結(jié)構(gòu)不合理，二是稅外收費不規(guī)范，三是安徽省的工業(yè)企業(yè)產(chǎn)業(yè)級次較低。對如何降低企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)，結(jié)合安徽實際提出具體對策建議，一是進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，二是清理稅外收費。

關(guān)鍵詞：宏觀稅負(fù) 企業(yè)稅負(fù) 結(jié)構(gòu)性減稅 稅外收費

一、我國稅負(fù)的現(xiàn)實狀況

（一）從宏觀稅負(fù)看

作為衡量政府可支配財力和國民負(fù)擔(dān)的一個指標(biāo)，宏觀稅負(fù)反映了政府對國民財富的占有程度。我國的宏觀稅負(fù)是高還是低，之所以爭論不休，是因為我國的宏觀稅負(fù)有大、中、小三個口徑，而用不同口徑的宏觀稅負(fù)進(jìn)行國際比較時，又會得出大相徑庭的結(jié)論，進(jìn)而產(chǎn)生或高或低的混亂。

2011年我國小口徑的宏觀稅負(fù)為19%（稅收收入占GDP的比重）、中口徑的宏觀稅負(fù)為22%（預(yù)算內(nèi)財政收入占GDP的比重），而大口徑的宏觀稅負(fù)由于表現(xiàn)為政府收入占GDP的比重，因此在確定政府收入時，除了納入預(yù)算的財政收入，還要包括預(yù)算外收入（如社保基金）、土地出讓金，以及一些制度外收入等。2011年我國預(yù)算內(nèi)財政收入10.37萬億元、社?；鹗杖?.35萬億元、土地出讓金收入3.3萬億元，合計達(dá)到16.02萬億元，占GDP（47萬億元）的比重為34%。如果再把大量的制度外收入計入，大口徑宏觀稅負(fù)則肯定超過40%。

在國外，大多數(shù)國家的政府收入就是財政收入，而財政收入絕大部分來自于稅收，即便有少量的收費，也都全部納入預(yù)算，形成財政收入。由此可以看出，對我國宏觀稅負(fù)進(jìn)行國際比較時，只有大口徑的宏觀稅負(fù)才具可比性，如果使用小口徑或中口徑的宏觀稅負(fù)指標(biāo)，則缺少可比性，或大打折扣不能說明實際問題。根據(jù)有關(guān)資料提供的數(shù)據(jù)，當(dāng)前發(fā)達(dá)國家的宏觀稅負(fù)水平平均35%，發(fā)展中國家平均28.9%。如果對應(yīng)我國大口徑的宏觀稅負(fù)（40%），那么我國的宏觀稅負(fù)水平肯定是偏高的。

（二）從企業(yè)稅負(fù)看

以安徽省為例，根據(jù)完整有效的稅負(fù)調(diào)查表統(tǒng)計，全省61家企業(yè)（煙類企業(yè)未計其中）2010年企業(yè)納稅總額占主營業(yè)務(wù)收入的比重（稅收負(fù)擔(dān)率）平均為4.48%。如果將非稅收費及五險一金計入納稅總額，構(gòu)成企業(yè)繳納總額，其占主營業(yè)務(wù)收入的比重（稅費負(fù)擔(dān)率）平均為6.08%，凈利潤/納稅總額是1∶1.77，凈利潤/稅費總額是1∶2.41。

1、不考慮產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異因素，安徽省企業(yè)稅負(fù)比沿海發(fā)達(dá)省份重

按照國家統(tǒng)計年報“利稅總額”指標(biāo)（納稅額沒有包括計入管理費用的土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅以及計入利潤總額的企業(yè)所得稅）計算的稅負(fù)率，全國平均為4.8%，江蘇3.67%，浙江3.81%，福建3.84%，山東4.34%，江西4.29%，河南4.51%，安徽5.26%。安徽比東部發(fā)達(dá)省份平均高約1.4個百分點，比中部省份平均也高近1個百分點。通過“利稅總額”指標(biāo)推算，全口徑的安徽省工業(yè)企業(yè)稅負(fù)率約在6%—7%。

2、勞動密集型企業(yè)和中小企業(yè)稅負(fù)偏重

勞動密集型企業(yè)一般都是職工人數(shù)多、行業(yè)利潤低、技改投入小的傳統(tǒng)加工類企業(yè)或規(guī)模比較小的中小企業(yè)，不僅難以享受國家鼓勵技術(shù)創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型升級、資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策，而且還要按職工人數(shù)和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)繳納“五險一金”。 如：馬鞍山天成紡織2010年稅費負(fù)擔(dān)15.01%，其中：稅負(fù)8.27%（增值稅負(fù)6%），五險一金負(fù)擔(dān)6.6%。

二、宏觀稅負(fù)高、企業(yè)稅負(fù)重的成因分析

（一）稅制結(jié)構(gòu)不合理

重流轉(zhuǎn)稅、輕所得稅，重間接稅、輕直接稅。流轉(zhuǎn)稅占稅收總額比重的70%左右，以流轉(zhuǎn)稅為單一主體的稅制結(jié)構(gòu)，不利于提高企業(yè)生產(chǎn)積極性。企業(yè)只要發(fā)生商品或勞務(wù)的銷售行為，無論盈虧一律納稅，而且對企業(yè)而言，如果繳納的流轉(zhuǎn)稅越多，成本越高。盡管可以通過價格進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，但畢竟提高了成本，擠壓了利潤空間。所以過多的流轉(zhuǎn)稅無疑會加重企業(yè)稅負(fù)，影響企業(yè)生產(chǎn)積極性。尤其對中小企業(yè)來說，更是容易造成稅負(fù)不均的情況。一是中小企業(yè)的盈利能力普遍偏低；二是在實踐過程中，稅務(wù)部門對中小企業(yè)不管盈利狀況如何，就大致相同的企業(yè)固定一個經(jīng)營稅額（即定額征稅），這樣必然會出現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)被高估或低估的稅負(fù)不均問題；三是在通脹的環(huán)境下，人力成本，原材料成本的上漲導(dǎo)致中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)很重，再加上各種各樣的收費，大幅度壓縮了中小企業(yè)的利潤空間。

（二）企業(yè)稅外收費繁多，負(fù)擔(dān)沉重

規(guī)費與稅收相比，最大的特點是無需立法，具有明顯的靈活性和隨意性。我國收費的情況很復(fù)雜，有的納入預(yù)算內(nèi)，有的納入預(yù)算外實行“收支兩條線”，有的則游離于制度之外，帶有明顯的經(jīng)營性。過多的收費一方面擾亂了財政分配秩序，推高了政府的宏觀稅負(fù)，另方面也使企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。安徽省企業(yè)的稅外收費項目多、負(fù)擔(dān)重，主要表現(xiàn)在多個方面。

一是企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)、技術(shù)改造在建工程直接涉及的收費項目仍然較多，部分收費標(biāo)準(zhǔn)過高。如工程勘察和設(shè)計費、施工圖設(shè)計審查費、人防工程易地建設(shè)費、質(zhì)量檢測費等；水、電、氣等壟斷部門建設(shè)工程材料費、安裝工程費等定額標(biāo)準(zhǔn)比同行業(yè)施工企業(yè)偏高，大大增加了建設(shè)企業(yè)成本。

二是部分中介機(jī)構(gòu)或多或少依托行政機(jī)關(guān)實行壟斷收取中介費。如圖紙審查費、土地登記費、消防技術(shù)咨詢費、房屋評估費等；有的單位強(qiáng)制企業(yè)接受指定服務(wù)、購買指定產(chǎn)品，如消防部門高額收費培訓(xùn)、指定使用消防設(shè)備；有些中介服務(wù)手續(xù)頻繁，特別是與企業(yè)關(guān)系密切的貸款抵押、增資驗資，在企業(yè)資產(chǎn)（如土地、房屋等不動產(chǎn)）未發(fā)生變化的情況下，每次仍要對同一資產(chǎn)進(jìn)行評估，每次都要收取相應(yīng)的費用。

三是部分職能部門收費不夠規(guī)范。首先是質(zhì)監(jiān)部門在進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗和設(shè)備、計量器具檢測、檢定過程中，存在收費項目多、頻率高、標(biāo)準(zhǔn)高等問題。其次是工商部門在工商年檢時，動員企業(yè)加入消費者協(xié)會、個體工商協(xié)會，交納會費。第三是氣象部門防雷技術(shù)服務(wù)收費中的避雷設(shè)施檢測費，技術(shù)性服務(wù)時間短、技術(shù)手段簡單，但收費項目名目多達(dá)7項，且收費標(biāo)準(zhǔn)高。第四是工會經(jīng)費由稅務(wù)部門代征并收取手續(xù)費，經(jīng)費使用不透明，企業(yè)感受不到此項服務(wù)回饋。第五是 “河道費”收取不規(guī)范，有的地方收，有的地方不收，有的地方多收，有的地方少收，企業(yè)年年和征管部門討價還價，既牽扯企業(yè)精力，也影響政策嚴(yán)肅性。

（三）安徽省工業(yè)企業(yè)產(chǎn)業(yè)級次較低

安徽省地處中部地區(qū)，進(jìn)行承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移過程中，通過招商引資舉辦了大量的由東南沿海發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移而來的傳統(tǒng)的、勞動密集型企業(yè)，如紡織、鞋帽、服裝等。對于安徽這樣一個經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)的地區(qū)而言，大力發(fā)展勞動密集型企業(yè)有其重要意義。這些企業(yè)一方面解決了外出務(wù)工人員返鄉(xiāng)就業(yè)問題，另方面也促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。但由于缺乏設(shè)備的升級換代和科技研發(fā)費用的投入，企業(yè)既難以感受到增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來的實惠，又無法享受到所得稅方面的優(yōu)惠政策。

三、降低企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)的建議

減輕企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)是實現(xiàn)“十二五”戰(zhàn)略目標(biāo)的需要。“十二五”期間，實現(xiàn)職工工資水平較大幅度增長，如果單方面讓企業(yè)為職工增加工資，會加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，造成企業(yè)發(fā)展動力不足，不利于企業(yè)及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。2010年，江蘇省規(guī)模以上工業(yè)利潤占利稅的60%，安徽省規(guī)模以上工業(yè)實現(xiàn)利潤占利稅54%；加上企業(yè)上繳的行政事業(yè)性收費和基金項目，企業(yè)利潤占利稅的比例還要下降5%，因此需要政府寬松稅負(fù)，為企業(yè)讓利。

（一）實施結(jié)構(gòu)性減稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅，理論界早在幾年前就已經(jīng)提出，但實際實施的力度不夠大，幅度比較小，企業(yè)稅負(fù)沒有明顯下降，宏觀稅負(fù)依然居高不下。直至今年中央政府工作報告才首次明確，我國迫切需要進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅。筆者認(rèn)為，減稅的主要對象是中小企業(yè)，主要領(lǐng)域是流轉(zhuǎn)稅。首先，對小微企業(yè)實施起征點的優(yōu)惠政策，進(jìn)一步加大力度，繼續(xù)擴(kuò)大范圍，由小微企業(yè)擴(kuò)大到中小企業(yè)，以此大力扶持中小企業(yè)發(fā)展；其次，對重復(fù)征稅嚴(yán)重的服務(wù)業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅，應(yīng)保證增值稅“擴(kuò)圍”改革后，企業(yè)稅負(fù)能全面下降；第三，增值稅作為我國流轉(zhuǎn)稅的重大稅種，涉及企業(yè)生產(chǎn)、居民生活的方方面面，征稅范圍及其廣泛，可以考慮進(jìn)一步降低涉及民生的基本消費品的增值稅稅率，并在此基礎(chǔ)上，出臺支持勞動密集型企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)前安徽省承接勞動密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，具備得天獨厚的區(qū)位、勞動力資源、產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)優(yōu)勢，因此政府應(yīng)因勢利導(dǎo)，迅速出臺支持勞動密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策，加速勞動密集型產(chǎn)業(yè)在安徽省集聚發(fā)展。比如近期國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除管理辦法的公告（征求意見稿）》，對部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)項稅額重新核定，就反映了國家支持紡織、農(nóng)產(chǎn)品加工等勞動密集型行業(yè)發(fā)展的政策導(dǎo)向。

通過大力減少流轉(zhuǎn)稅，既可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低宏觀稅負(fù)，又有助于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)稅負(fù)公平公正。當(dāng)然，結(jié)構(gòu)性減稅并非只是一味地減稅，針對不利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，不符合科學(xué)發(fā)展的情況，不但不能減稅，反而還要增稅。比如為了促進(jìn)節(jié)能減排構(gòu)建兩型社會，應(yīng)進(jìn)一步提高資源稅、開征環(huán)境稅，以倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)變增長方式。也就是說，在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的過程中，結(jié)構(gòu)性增稅不可避免。需要說明的是，結(jié)構(gòu)性減稅雖然不排除結(jié)構(gòu)性增稅，但執(zhí)行的結(jié)果一定是減稅的力度和幅度大于增稅，最終使企業(yè)整體稅負(fù)有明顯下降?？傊ㄟ^稅收有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，使稅制結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化，從而構(gòu)建起一個公平合理的稅收制度。

（二）規(guī)范收費行為，切實降低企業(yè)負(fù)擔(dān)

對行政事業(yè)收費進(jìn)行清理整頓的原則，筆者的態(tài)度是：不合理的收費堅決取締或降低收費標(biāo)準(zhǔn)；需要保留的收費全部納入公共財政預(yù)算；經(jīng)營性收費必須通過市場公開透明。這樣既可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，又可以消除一些行政部門對收費的利益驅(qū)動，還可以規(guī)范財政分配秩序。針對安徽省當(dāng)前的涉企收費，結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要和財力承受情況，建議采取以下對策：

一是取消部分收費項目。首先是“河道費”；其次是對涉及公共安全的檢測、檢驗費用由公共財政統(tǒng)一支付，這樣既可以保障檢驗檢測工作的獨立性，同時對查出問題的企業(yè)給予重罰，又保證了對遵紀(jì)守法企業(yè)的公平公正。

二是對屬于國家規(guī)定的行政事業(yè)性收費項目，結(jié)合本省及周邊省份執(zhí)行情況，重新審查核定，降低收費標(biāo)準(zhǔn)，壓縮收費項目收費彈性空間。

三是對各類協(xié)會和中介機(jī)構(gòu)的運(yùn)作、財務(wù)收支進(jìn)行會審，公開賬目，建立管理長效機(jī)制。嚴(yán)格落實中介機(jī)構(gòu)與政府機(jī)關(guān)分開要求，對符合資質(zhì)條件的評審機(jī)構(gòu)作出的資產(chǎn)、信用等級等評定，實行全省范圍內(nèi)通用，不再重復(fù)評估并收費。大力培育中介服務(wù)市場競爭主體，加快經(jīng)營服務(wù)性事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制步伐，杜絕變相指定服務(wù)。

四是企業(yè)“五險一金”可以考慮制定過渡政策。新勞動合同法規(guī)定，企業(yè)跟員工簽訂勞動合同，必須為其繳納養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育、醫(yī)療五項保險。2011年，“五險”實行綜合改革。為緩解企業(yè)繳費壓力，上海市實行5年過渡期，第一年交40%，總體費用低于安徽省。建議安徽參照上海設(shè)立過渡期，使綜合保險政策逐步實施到位。

五是建立涉企收費治理長效機(jī)制。建議財政、物價部門定期清理和公布行政事業(yè)性收費和經(jīng)營服務(wù)性收費目錄，監(jiān)察、審計部門對各級政府、行政執(zhí)法部門和事業(yè)單位收費和罰沒收入用途進(jìn)行定期審計，并將結(jié)果向社會公布。安徽省郎溪縣、天長市建立的企業(yè)繳費紅藍(lán)本制度，非常值得借鑒：每年年初紀(jì)檢監(jiān)察部門牽頭，會同物價、經(jīng)濟(jì)和信息化委聯(lián)合會審企業(yè)各項稅費，對國家政策性稅費編制紅本，各類行政事業(yè)性收費編制藍(lán)本，轄區(qū)企業(yè)持紅藍(lán)本繳費，紅藍(lán)本之外企業(yè)一律拒交，有效防止了亂收費現(xiàn)象。

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③中國廣播.中小企業(yè)近半利潤被稅費侵占 大規(guī)模減稅勢在必行[M].2012年04月03日

④安徽省工業(yè)企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)抽樣調(diào)查表，2011（10）

（羅紅，1963年生，安徽合肥人，中共安徽省委黨校管理學(xué)部教授。研究方向：財稅理論與實踐）