摘要：隨著勘探難度的加大和物探行業(yè)競爭的加劇，項目成本管理重要性日益凸顯。我國物探企業(yè)項目成本管理實踐效果很不理想，一個重要原因就是核算不能提供充分、準(zhǔn)確的信息。本文從加強(qiáng)項目成本核算的必要性入手，運(yùn)用作業(yè)成本法和項目成本管理相關(guān)理論對現(xiàn)有成本核算體系進(jìn)行改造，并提出了應(yīng)用該新型成本核算體系的幾點(diǎn)對策。

關(guān)鍵詞：項目管理 成本核算 作業(yè)成本法

一、油田物探企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)行成本核算方法及問題

我國物探公司近年起已開始實施項目成本管理，根據(jù)內(nèi)外不同市場，分區(qū)塊設(shè)立項目部財務(wù)人員，對項目成本實行專門管理，即根據(jù)計劃部門下達(dá)的項目指標(biāo)，依照項目合同、工作量等因素編制項目預(yù)算。然而與此相對應(yīng)的項目成本核算仍是按照傳統(tǒng)的行政單位作為核算主體，所核算的項目的成本存在很多問題，已經(jīng)不能適應(yīng)物探企業(yè)積極推進(jìn)項目管理需要。

首先，物探企業(yè)當(dāng)前的成本核算體系雖然按照二維、三維進(jìn)行了明細(xì)反映，但是并沒有對項目的各項作業(yè)活動進(jìn)行核算，尤其是對施工中的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)如施工前期過程中的施工設(shè)計，施工過程中的鉆井激發(fā)程序、儀器操作程序、現(xiàn)場處理程序，缺乏必要的成本核算信息。這樣就無法得出各項作業(yè)活動責(zé)任人的成本發(fā)生情況，從而不利于進(jìn)行成本考核和控制。

其次，物探企業(yè)當(dāng)前的成本核算體系沒有區(qū)分不同作業(yè)活動的成本性態(tài)，沒有按照各個作業(yè)活動與物探項目成本的關(guān)聯(lián)程度進(jìn)行區(qū)分，從而導(dǎo)致一些間接費(fèi)用的分?jǐn)偛豢茖W(xué)，不精確。比如，在制造費(fèi)用和輔助生產(chǎn)成本分?jǐn)偵希壳拔锾焦静捎玫氖琼椖砍杀痉謹(jǐn)偡?。具體來說，就是按照單個項目直接成本累計額占所有項目直接成本累計額的比例分?jǐn)?。計算公式如下?/p>

某項目分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用和輔助生產(chǎn)成本=某項目的直接成本累計額/所有項目的直接成本累計額*當(dāng)月應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用和輔助生產(chǎn)成本。

這樣進(jìn)行簡單的分?jǐn)偅瑢嵸|(zhì)是傳統(tǒng)的制造費(fèi)用的變形，只考慮了項目工作量這一個成本驅(qū)動因素，沒有按照實際發(fā)生的成本動因分配，造成了成本信息的失真。

第三，物探公司當(dāng)前的成本核算體系沒有將財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用在項目間分?jǐn)偅斐闪隧椖砍杀镜牟煌耆?，不利于項目?jīng)濟(jì)效益的準(zhǔn)確評價。

第四，外部項目的成本管理還需要進(jìn)一步的規(guī)范，項目施工中的多種不確定因素增加了項目預(yù)算準(zhǔn)確性的難度。

（二）改進(jìn)物探企業(yè)項目成本核算的必要性

1、改進(jìn)項目成本核算是參與國際市場競爭的需要

隨著中國加入WTO、市場經(jīng)濟(jì)的逐漸完善及國企改革的進(jìn)一步深入，整個石油行業(yè)逐漸打破原有的計劃管理模式，向市場經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)變。石油物探企業(yè)在投標(biāo)競爭中，業(yè)主對施工企業(yè)的選擇不僅要看他過去的業(yè)績、信譽(yù)，而還要看他的組織、管理運(yùn)行機(jī)構(gòu)是否嚴(yán)密、科學(xué)和優(yōu)良，是否能提供高效、優(yōu)質(zhì)和適時的服務(wù)。尤其引起注意的是，國外的業(yè)主與我們合作時，他們非常重視我們企業(yè)的組織、管理手段是否先進(jìn)、合理，是否與國際接軌。而國際上的一些發(fā)達(dá)國家的物探公司早已經(jīng)開展了項目成本管理，按照項目進(jìn)行核算和控制、管理。因此，從長遠(yuǎn)利益來看，物探公司要想有長足的發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)積極實施國際化經(jīng)營戰(zhàn)略。面對競爭更加激烈的國際石油市場，只有積極探索和研究有效的項目成本管理模式，按照項目進(jìn)行核算，才能增強(qiáng)企業(yè)的成本競爭力，在國際市場占有一席之地。

2、改進(jìn)項目成本核算是物探現(xiàn)實管理的需要

當(dāng)前物探行業(yè)面臨著勘探開發(fā)成本的上升、投資增長受到制約、重點(diǎn)勘探地區(qū)進(jìn)入難度和風(fēng)險加大、技術(shù)和人才挑戰(zhàn)等難題。如果繼續(xù)按照傳統(tǒng)模式進(jìn)行管理，不對項目進(jìn)行明細(xì)核算，不能動態(tài)掌握各個項目的成本發(fā)生情況和及時進(jìn)行成本控制，就難以在激烈的物探市場中生存和發(fā)展。當(dāng)前物探公司雖然有了項目成本管理的思想，但是還不成熟。比如，項目成本核算的信息不完全，導(dǎo)致項目運(yùn)轉(zhuǎn)過程中成本控制力度較弱，影響了物探公司經(jīng)濟(jì)效益的實現(xiàn)和管理水平的提高。因此，必須加強(qiáng)項目成本核算。

二、項目成本管理和核算相關(guān)理論及啟示

（一）項目管理理論

從項目成本管理的發(fā)展歷程來看，項目成本管理的方法有許多，包括傳統(tǒng)項目成本管理方法、項目全生命周期成本管理方法、項目全過程成本管理方法、項目全面成本管理方法等。

項目全生命周期成本管理方法是指一種對項目起始、項目論證、研究、設(shè)計、實施、產(chǎn)出物交付、維護(hù)和使用，一直到項目最后報廢的整個項目生命周期的成本開展全面管理的方法。這種方法管理的對象可以包括項目所耗費(fèi)的研究與設(shè)計費(fèi)用、項目實施費(fèi)用、項目的運(yùn)營與維護(hù)費(fèi)用、項目最后廢棄和拆除的費(fèi)用總和。

項目全過程成本管理方法的理論基礎(chǔ)是在20世紀(jì)90年代前后發(fā)展起來的基于活動的成本核算原理與方法，以及同時出現(xiàn)的基于活動的管理理論與方法。根據(jù)這些成本核算和活動管理的理論與方法，結(jié)合項目成本管理的實際需要，人們開發(fā)出了項目全過程成本管理的方法。

（二）成本核算與管理理論的新發(fā)展

所謂作業(yè)成本法（Activity—Based Costing，簡稱ABC）是指一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對各種作業(yè)的間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用率來進(jìn)行成本分配的成本計算方法。它著眼于分析成本產(chǎn)生的原因，由于成本產(chǎn)生的原因不同，控制、匯集和分配費(fèi)用的方法也不同。與傳統(tǒng)的按照生產(chǎn)工時、定額工時、機(jī)器工時、直接人工費(fèi)等比例分配間接成本的方法相比，采用作業(yè)成本法能夠提供更為精確的成本信息。

作業(yè)成本法將核算管理深入到“作業(yè)”層次，可以提供有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品成本的明細(xì)資料（產(chǎn)品成本以及作業(yè)成本）。這樣可以使成本信息更加準(zhǔn)確，同時還可使成本管理控制在較低層面獲得相關(guān)的信息，大大提高了成本管理的有效性和針對性。在作業(yè)成本法下，對企業(yè)的作業(yè)進(jìn)行持續(xù)改善，形成作業(yè)管理。作業(yè)管理須首先認(rèn)定一企業(yè)所從事的作業(yè)、評價其對企業(yè)的價值、并選擇和保持重要作業(yè)的信息，并將成本分?jǐn)偟阶鳂I(yè)。取得了作業(yè)成本之后，企業(yè)可以辨別哪些是增值作業(yè)，哪些是不必要的作業(yè)，從而優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”，減低成本。由此可知作業(yè)管理也是降低成本的有效方法。

（三）項目管理模式下物探企業(yè)核算制度的啟示

由前面介紹的項目管理相關(guān)理論，項目全生命周期成本管理方法給我們的啟示是，在進(jìn)行項目管理時候，必須對項目的項目起始、項目論證、研究、設(shè)計、實施、產(chǎn)出物交付、維護(hù)和使用，一直到項目最后報廢的整個項目生命周期的成本開展全面管理。因此，新型成本核算體系應(yīng)該囊括項目的全過程；項目全過程成本管理方法給我們的啟示是，新型的成本核算體系，可以采用基于活動進(jìn)行核算和管理。而根據(jù)對作業(yè)成本法相關(guān)理論原理的介紹，作業(yè)成本法是基于作業(yè)活動進(jìn)行核算的一種新型成本核算管理方法，改變了以往間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)上單一、粗糙的缺點(diǎn)，可以更好的依據(jù)成本動因進(jìn)行成本的分配歸集。因此，本文旨在利用作業(yè)成本法對物探企業(yè)項目成本核算體系進(jìn)行改造。

三、物探企業(yè)項目成本核算體系的設(shè)計

（一）物探企業(yè)生產(chǎn)流程描述

根據(jù)物探公司生產(chǎn)工藝流程的特點(diǎn)，將施工過程分為三大階段：

1、施工前期準(zhǔn)備階段

一是采集項目：來自局勘探部署文或甲方邀標(biāo)書，油田內(nèi)每年兩次，冬季部署和夏季部署；二是工區(qū)踏勘：根據(jù)部署對工區(qū)地表、地質(zhì)、工農(nóng)關(guān)系等進(jìn)行踏勘，提出針對性措施；三是資料搜集：搜集工區(qū)的人文、地理、氣候、交通等方面的資料；四是技術(shù)設(shè)計：為完成工區(qū)地質(zhì)任務(wù)進(jìn)行施工參數(shù)的論證，提出具體的施工方法，并在技術(shù)設(shè)計的基礎(chǔ)上，完成試驗方案、施工設(shè)計、測量設(shè)計的編寫，作為野外施工執(zhí)行的依據(jù)；五是試驗工作：根據(jù)試驗方案進(jìn)行試驗，分析、選擇、確定生產(chǎn)因素，并報請甲方審批。

2、施工階段

一是測量工序：對炮點(diǎn)進(jìn)行提前測量，產(chǎn)生測量成果，對每束線或每條線進(jìn)行整理；二是放線檢波工序：按照測量的結(jié)果，放置大小線，并安置檢波器；三是鉆井激發(fā)工序：對每個炮點(diǎn)打井至一定深度，并放置一定數(shù)量的炸藥，將其引爆；四是儀器操作工序：依據(jù)爆炸產(chǎn)生的地震波，獲得地震生產(chǎn)成果；五是現(xiàn)場處理工序：輸入電子班報、地震生產(chǎn)磁帶，產(chǎn)生現(xiàn)場處理剖面，監(jiān)控指導(dǎo)野外生產(chǎn)。

3、資料上繳

一是資料驗收：野外采集項目完成后，采集資料由工藝研究所進(jìn)行初步的簡單處理后，交于甲方全面驗收，并對采集項目作整體評價。二是質(zhì)量回訪：對于已交于甲方使用的資料的質(zhì)量進(jìn)行回訪，便于改進(jìn)提高資料的質(zhì)量。

（二）作業(yè)定義

作業(yè)是ABCM原理的核心，物探施工可以看作是一系列作業(yè)的集合體。在定義作業(yè)時，應(yīng)該在充分分析作業(yè)鏈的基礎(chǔ)上，采取自上而下、自下而上相融合的方式，充分抓住作業(yè)的特征并認(rèn)真分析，對作業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜⒒蚍纸?，在足夠低的層次上對作業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的界定，不能交叉，以使每一個作業(yè)能與分析所側(cè)重的決策層次聯(lián)系起來。實際操作時要防止兩種傾向：一是避免限定性過于詳盡的定義，因為過于詳盡的限定不僅不能得到有益的信息，反而導(dǎo)致分析的紊亂：二是避免太廣泛的定義，因為這樣的定義難以揭示改善成本的機(jī)會。

根據(jù)物探企業(yè)的特點(diǎn)以及生產(chǎn)管理的需要可以將其劃分為物探準(zhǔn)備作業(yè)、放線檢波作業(yè)、鉆井激發(fā)作業(yè)、儀器操作作業(yè)、現(xiàn)場處理作業(yè)、資料驗收質(zhì)量回訪作業(yè)以及檢修作業(yè)、運(yùn)輸作業(yè)等。

（三）成本動因

成本動因是對作業(yè)的量化表現(xiàn)。成本動因通常選擇作業(yè)活動耗用的資源的計量標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行度量。選擇合理的成本動因時，用價值鏈的觀點(diǎn)審視企業(yè)，照顧到動因選擇的全面性、代表性、操作性和動因與其他部門的密切關(guān)聯(lián)性，至少應(yīng)考慮兩項因素：考慮成本動因的資料是否易于獲得：成本動因與實耗資源成本的相關(guān)程度，相關(guān)程度越高，產(chǎn)品成本被歪曲的可能性就越小。

作業(yè)成本法的應(yīng)用涉及到兩個動因，即資源動因和作業(yè)動因。資源動因是將資源分配到作業(yè)上的依據(jù)，作業(yè)動因主要是用于將作業(yè)成本分配到成本對象上。物探作業(yè)一般消耗的資源項目主要包括，材料、燃料、職工薪酬、折舊費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、、其他費(fèi)用等。相應(yīng)的資源動因根據(jù)各項目確定，如折舊費(fèi)、工資和租賃費(fèi)一般根據(jù)工時數(shù)確定，電費(fèi)根據(jù)用電度數(shù)，材料費(fèi)直接計入等。

而對于作業(yè)動因則應(yīng)根據(jù)物探企業(yè)各項作業(yè)的特點(diǎn)，分別確定如：物探準(zhǔn)備作業(yè)、現(xiàn)場處理作業(yè)以設(shè)計研究人員或者工作人員的工時為動因；放線檢波作業(yè)，以放線長度為動因；鉆井激發(fā)作業(yè)以鉆井深度為動因或者炮數(shù)為動因；檢修作業(yè)以檢修次數(shù)為動因；運(yùn)輸作業(yè)以運(yùn)輸里程為動因

（四）項目成本計算

一是把直接成本計入成本核算對象，如物探作業(yè)消耗的材料、油料、項目補(bǔ)助費(fèi)、青賠費(fèi)等。二是把間接費(fèi)用按一定的方法分配到作業(yè)，如工資、工資附加費(fèi)、社會保險及季節(jié)勞務(wù)費(fèi)用，按各作業(yè)消耗的工時為權(quán)數(shù)進(jìn)行分配；折舊、修理費(fèi)、財產(chǎn)保險及其它與資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用，以作業(yè)占用資產(chǎn)的賬面價值為權(quán)數(shù)進(jìn)行分配；基地后勤成本按人數(shù)的比例進(jìn)行分配。三是歸集到作業(yè)的費(fèi)用，按成本動因計算各作業(yè)的分配率，即某作業(yè)分配率=作業(yè)成本/作業(yè)量。四是根據(jù)作業(yè)（作業(yè)中心）分配率把各作業(yè)歸集的費(fèi)用分配給各項目成本，形成動因作業(yè)成本，動因作業(yè)成本=某作業(yè)分配率*成本動因數(shù)量。五是某種項目的成本=動因作業(yè)成本+直接成本。

四、應(yīng)用新型成本核算體系的幾點(diǎn)對策

（一）建立健全各項原始記錄

新型成本核算體系應(yīng)用了作業(yè)成本法，和傳統(tǒng)核算方法相比，中間多了一個成本中心，即作業(yè)中心。為取得各個作業(yè)中心的成本消耗情況以計算作業(yè)成本，需要在原來的基礎(chǔ)上按照系統(tǒng)化、規(guī)范化、臺賬化、圖表化和核算主體明確的原則，建立健全其各項原始記錄。包括材料物資收發(fā)領(lǐng)用、人工工時、水電等方面的原始記錄建立，以及項目用工臺帳和項目消耗作業(yè)情況的記錄等等。

（二）加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)化工作

新型成本核算制度按照物探企業(yè)的各項作業(yè)活動進(jìn)行核算，將成本核算對象層次不僅落到項目層次，更是內(nèi)化到項目內(nèi)各項作業(yè)，落到各項作業(yè)的有關(guān)執(zhí)行工組，這就給成本控制和考核提供了基礎(chǔ)和可能。因此，為更好配合成本控制和考核的實施就要加強(qiáng)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)工作，逐步完善企業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、管理標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)，建立健全各工組的各項消耗定額。另外，還要建立健全管理機(jī)構(gòu)，建立各項定額的分級管理制度，定期檢查分析定額完成情況，并總結(jié)定額管理經(jīng)驗，形成資料積累，從而逐步提高定額管理水平。

（三）強(qiáng)化應(yīng)用新型成本核算制度的信息化基礎(chǔ)

新型成本核算體系中無論作業(yè)動因和資源動因的確定，還是作業(yè)成本的歸集分配或者其他信息的整合，都會需要大量的數(shù)據(jù)信息。計算機(jī)的出現(xiàn)為這一切的實現(xiàn)提供了可能。在現(xiàn)有計算機(jī)軟硬件條件下，間接費(fèi)用在月底能夠自動進(jìn)行分配。所需的統(tǒng)計信息，各責(zé)任中心的有關(guān)部門可以用EXCELL電子表格或其他數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)入財務(wù)管理軟件的報表管理模塊中，公司總部可以隨時自動匯總，工作量不大。因此新型成本核算體系若要更好的實施，需要加強(qiáng)成本信息系統(tǒng)建設(shè)以及研發(fā)適應(yīng)新型成本核算體系的專業(yè)軟件。

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（陳永生，1962年生，勝利石油管理局地球物理勘探開發(fā)公司副經(jīng)理兼總會計師）