鄒娟

【摘 要】 隨著高等學(xué)校的不斷發(fā)展，高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況以及推進(jìn)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。文章分析了高等學(xué)校完善內(nèi)部審計(jì)的必要性，并針對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策，對(duì)于高等學(xué)校健全內(nèi)部審計(jì)具有一定的參考價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 內(nèi)部審計(jì)； 對(duì)策

高等學(xué)校教育體制改革不斷深入，我國(guó)高等學(xué)校的內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了明顯變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求，完善高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)顯得非常必要。本文就高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)對(duì)策展開(kāi)討論。

一、高等學(xué)校完善內(nèi)部審計(jì)的必要性

隨著高等學(xué)校教育體制改革的不斷深入，高等學(xué)校法人地位得到不斷強(qiáng)化，高等學(xué)校辦學(xué)自主權(quán)得到不斷擴(kuò)大，高等學(xué)校面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了明顯變化，亟須完善高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)，這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)部審計(jì)可以在高等學(xué)校教育資源配置過(guò)程中發(fā)揮作用

目前，我國(guó)高等學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源以國(guó)家財(cái)政撥款為主，學(xué)生繳費(fèi)、銀行貸款、校辦企業(yè)創(chuàng)收和社會(huì)捐贈(zèng)為輔，教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源趨于多樣化。盡管來(lái)源多樣化的高等教育投入明顯增強(qiáng)，但是我國(guó)高等學(xué)校正處于改革擴(kuò)張的階段，需要大量資金投入以保證教學(xué)與科研工作的運(yùn)轉(zhuǎn)，高等學(xué)校仍然受到教育經(jīng)費(fèi)不足的困擾。這要求我國(guó)高等學(xué)校優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，合理配置教育資源，提高教育資源的使用效益。內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督部門(mén)，可以在高等學(xué)校教育資源配置環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。因此，亟須完善高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)，對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的籌措和使用進(jìn)行審計(jì)，提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益。

（二）內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)高等學(xué)校收費(fèi)行為進(jìn)行監(jiān)督

我國(guó)高等學(xué)校收費(fèi)改革后，學(xué)生繳費(fèi)在一定程度上緩解了高等學(xué)校資金緊張的局面，但是隨之而來(lái)的是收費(fèi)公示制度執(zhí)行不到位、違規(guī)變相亂收費(fèi)、濫收或侵占各種暫收款項(xiàng)、盈利性收費(fèi)項(xiàng)目層出不窮，這不僅嚴(yán)重影響了學(xué)校的聲譽(yù)，也容易造成學(xué)生與校方的雙邊矛盾。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督部門(mén)，可以對(duì)高等學(xué)校收費(fèi)行為進(jìn)行監(jiān)督。因此，亟須完善高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)，讓內(nèi)部審計(jì)參與高等學(xué)校收費(fèi)制度的制定，對(duì)高等學(xué)校收費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，從合法性和合規(guī)性等方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)可以提高高等學(xué)校校辦企業(yè)和后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體的管理水平

隨著科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施，涌現(xiàn)了一大批高等學(xué)校校辦企業(yè)，高等學(xué)校參股的企業(yè)也越來(lái)越多。另外，高等學(xué)校后勤社會(huì)化改革不斷深入，各方投資高等學(xué)校后勤設(shè)施，形成了一些高等學(xué)校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體。不管是興辦校辦企業(yè)還是創(chuàng)辦后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都需要明確界定產(chǎn)權(quán)，確保國(guó)有資產(chǎn)的完整性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為監(jiān)督部門(mén)，在改制過(guò)程中可以充分發(fā)揮監(jiān)督作用，幫助理順資產(chǎn)和管理的關(guān)系，確保國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的真實(shí)性，為校辦企業(yè)和后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度提供制度基礎(chǔ)，在改制完成后可以通過(guò)定期或者不定期的審計(jì)工作，促使校辦企業(yè)和后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體提高管理水平。

（四）高等學(xué)校受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系日趨復(fù)雜

這主要表現(xiàn)在人事改革以來(lái)，高等學(xué)校對(duì)中層領(lǐng)導(dǎo)干部的任用實(shí)行了聘用制，形成了高等學(xué)校與中層領(lǐng)導(dǎo)干部之間的內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系；高等學(xué)校承擔(dān)了大量的科研項(xiàng)目，很多科研合同是以高等學(xué)校的名義簽訂的，科研項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人與高等學(xué)校之間形成了實(shí)際的受托責(zé)任關(guān)系。因此，亟須完善內(nèi)部審計(jì)，更好地評(píng)價(jià)高等學(xué)校受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

二、高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不強(qiáng)

高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式有兩種，一是獨(dú)立設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)；二是與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)合署辦公的紀(jì)監(jiān)審辦公室，并且在行政上受高等學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上受上級(jí)審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性有一定的影響，尤其是與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)合署辦公的紀(jì)監(jiān)審辦公室這種機(jī)構(gòu)設(shè)置方式，混淆了內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察的作用，限制了審計(jì)工作的開(kāi)展，降低了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也有影響，內(nèi)部審計(jì)工作不可避免地受到領(lǐng)導(dǎo)意志的左右，而且內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)的員工屬于同事，在形式上就不能保持獨(dú)立，更談不上實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，很多時(shí)候不能堅(jiān)持原則，盡可能大事化小，小事化了。

（二）高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)范圍狹小

由于受傳統(tǒng)觀念的影響，一般認(rèn)為高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是高等學(xué)校專(zhuān)門(mén)設(shè)置的對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督的部門(mén)，其工作重點(diǎn)是查錯(cuò)防弊，工作范圍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、物質(zhì)采購(gòu)跟蹤、基建預(yù)決算等方面。狹小的審計(jì)范圍強(qiáng)調(diào)審計(jì)的監(jiān)督職能，忽視了審計(jì)應(yīng)有的服務(wù)職能。

（三）高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)包括從事內(nèi)部審計(jì)所必需的政策法規(guī)水平、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)技能、職業(yè)道德素養(yǎng)等等。經(jīng)過(guò)近年的發(fā)展，高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員不乏具有審計(jì)職稱(chēng)、經(jīng)濟(jì)師職稱(chēng)、會(huì)計(jì)師職稱(chēng)、工程師職稱(chēng)的人員，部分審計(jì)人員還具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師等從業(yè)資格。但是高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)涉及到高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)的各個(gè)方面，除了需要有專(zhuān)業(yè)的知識(shí)背景外，更需要有良好的職業(yè)道德以及復(fù)合專(zhuān)業(yè)背景的人才。例如，基建項(xiàng)目的審計(jì)涉及到土建、給排水、電照及裝飾裝修等多方面的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)，需要內(nèi)部審計(jì)人員具備工程審計(jì)這方面的技術(shù)力量，讓僅有財(cái)務(wù)背景的審計(jì)人員從事基建項(xiàng)目的審計(jì)，勢(shì)必造成審計(jì)工作的被動(dòng)。

（四）高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)制度匱乏

盡管高等學(xué)校根據(jù)上級(jí)主管部門(mén)的要求制定了一些與審計(jì)工作開(kāi)展相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)制度，比如：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度、基建修繕的審計(jì)制度，但是這些制度建設(shè)在理念上不夠科學(xué)、不夠重視人員激勵(lì)、不夠全面、缺乏前瞻性、缺乏系統(tǒng)性，明顯滯后于高等學(xué)校其他方面的發(fā)展，對(duì)規(guī)范和推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)工作起到的保障作用有限。

（五）高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)不夠先進(jìn)

盡管高等學(xué)校的財(cái)務(wù)核算工作早就實(shí)現(xiàn)了電算化，但是目前高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)使用的審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)大多數(shù)停留在傳統(tǒng)方法上，僅有少數(shù)高等學(xué)校使用審計(jì)工作系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。在目前高等學(xué)校快速發(fā)展的階段，這種審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)承擔(dān)不了越來(lái)越繁重的審計(jì)任務(wù)，無(wú)疑會(huì)影響到審計(jì)效率。

三、完善高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

鑒于完善高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的必要性，針對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，可以采取以下措施完善高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)：

（一）確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)人員客觀、公正和無(wú)偏見(jiàn)地開(kāi)展審計(jì)工作的前提條件，只有保持獨(dú)立性，審計(jì)人員才能自由和客觀地完成審計(jì)任務(wù)，取得期望的工作成果。獨(dú)立性要求審計(jì)人員保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。鑒于高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)存在獨(dú)立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，可以設(shè)置獨(dú)立且與財(cái)務(wù)部門(mén)平級(jí)的審計(jì)部門(mén)，讓審計(jì)部門(mén)不受打擾地參與審計(jì)工作；內(nèi)審部門(mén)由高校主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的直接領(lǐng)導(dǎo)者層次越高，越有利于工作的開(kāi)展，就越有利于發(fā)揮審計(jì)的作用；借鑒大中型企業(yè)，設(shè)置審計(jì)委員會(huì)評(píng)價(jià)學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理程序的完整性及有效性、聽(tīng)取審計(jì)報(bào)告并對(duì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的作用及其工作的有效性、監(jiān)控外部審計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)、關(guān)注大學(xué)內(nèi)部的舞弊預(yù)警信號(hào)等等；對(duì)下屬的辦校企業(yè)和高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體實(shí)行審計(jì)委派制。

（二）明確高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的目的

明確高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)可以為開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作提供指導(dǎo)。高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的目的不應(yīng)該局限于監(jiān)督職能，從其本質(zhì)上看，還可以為增加高等學(xué)校價(jià)值、提高高等學(xué)校運(yùn)作效率和實(shí)現(xiàn)高等學(xué)?？傮w發(fā)展目標(biāo)提供服務(wù)。因此，應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)的工作范圍擴(kuò)大到評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)與運(yùn)營(yíng)資料的可靠性與完整性、運(yùn)營(yíng)的效率與效果、合法性和合規(guī)性、資產(chǎn)的安全完整等方面，正確處理監(jiān)督職能與服務(wù)職能的關(guān)系。

（三）加強(qiáng)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)于提高高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)水平，推動(dòng)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展和防范高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要影響。因此，應(yīng)該重視高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，首先嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)準(zhǔn)入制度，按照內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的要求來(lái)組織內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，不僅需要掌握一定的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還需要熟悉工程、計(jì)算機(jī)等技術(shù)領(lǐng)域，強(qiáng)調(diào)事務(wù)操作能力、溝通能力和書(shū)寫(xiě)能力；其次建立審計(jì)人員后續(xù)教育制度，根據(jù)審計(jì)工作需要，組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助審計(jì)人員更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高審計(jì)人員的理論水平，以適應(yīng)日益變化的審計(jì)需要；最后應(yīng)該鼓勵(lì)審計(jì)人員參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師等專(zhuān)業(yè)資格考試。

（四）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法對(duì)于提高審計(jì)工作的效率和效果具有重要影響，可以在借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，創(chuàng)新現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)和方法；其次借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)工作人員的審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)資源，比如與計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員聯(lián)合開(kāi)發(fā)針對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)軟件等等。

四、結(jié)語(yǔ)

高等學(xué)校教育體制改革和內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制改革的不斷深入，對(duì)高等學(xué)校教育資源配置提出了更高的要求，高等學(xué)校受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也更加復(fù)雜，市場(chǎng)規(guī)律對(duì)高等學(xué)校的影響日益顯現(xiàn)，這些變化使得高等學(xué)校亟須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。針對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)面臨的獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)范圍小、審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)滿足不了要求的困境，高等學(xué)校應(yīng)該予以重視，采取措施確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性、加強(qiáng)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)等，讓內(nèi)部審計(jì)真正在高等學(xué)校發(fā)揮出其監(jiān)督和服務(wù)的作用。

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