韓妍茹

摘要：成本管理是一項(xiàng)涉及管理、技術(shù)、采購(gòu)、預(yù)算、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等企業(yè)經(jīng)營(yíng)中各方各面的業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和提高收益有著基礎(chǔ)性的意義。成本管理由企業(yè)管理層主導(dǎo)決策、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)主要實(shí)施，企業(yè)所有部門所有人員都要參與成本管理的活動(dòng)，其中班組作為企業(yè)生產(chǎn)的基礎(chǔ)單位，必然承擔(dān)著重要的一線成本管理任務(wù)。本文分析了班組成本核算的定義以及在企業(yè)成本管理中的作用、方法、注意要點(diǎn)，并結(jié)合工作實(shí)際解析班組成本核算的具體應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：班組成本核算；成本管理；全面預(yù)算管理

一、 班組成本核算的定義

班組成本核算是以班組為最小單位對(duì)生產(chǎn)一線的投入產(chǎn)出、成本費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并加以財(cái)務(wù)核算，將成本費(fèi)用、產(chǎn)量盈虧、質(zhì)量安全等指標(biāo)，按照一定的責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分解，并據(jù)此考核承擔(dān)責(zé)任指標(biāo)的班組和個(gè)人，達(dá)到降本提效的一種管理模式。

筆者所在單位是一個(gè)綜合性物業(yè)服務(wù)單位，其成本管理涉及為物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供維修管理和服務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，包括直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)和間接費(fèi)用等以及所屬各物業(yè)管理單位經(jīng)營(yíng)共用設(shè)施設(shè)備，如停車場(chǎng)、游泳池、臨街門面等經(jīng)營(yíng)維修發(fā)生的等各項(xiàng)支出，成本核算比較繁雜。因此成本管理工作任務(wù)比較繁重，就需要組織領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)有力的支持，企業(yè)的基礎(chǔ)單位—班組也要承擔(dān)重要的經(jīng)濟(jì)核算工作，作為成本管理的基本工作加以重視。

二、班組財(cái)務(wù)核算在企業(yè)成本管理中的作用

1.班組成本核算有助于提高企業(yè)成本管理水平

班組是生產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，也是企業(yè)效益的源頭。班組成本核算是包括物耗、能耗、產(chǎn)量、質(zhì)量、安全等綜合性的價(jià)值管理工作，班組成員是生產(chǎn)的最前線，他們最了解生產(chǎn)情況、對(duì)質(zhì)量、安全、成本浪費(fèi)和資源利用不足情況掌握最充分。因此，從基層班組核算入手，構(gòu)成行之有效的班組經(jīng)濟(jì)核算網(wǎng)絡(luò)，扎扎實(shí)實(shí)、卓有成效的搞好班組成本核算，從而確保企業(yè)全體員工思想統(tǒng)一，行為一致，步調(diào)諧和，形成一股合力，共同擔(dān)負(fù)起降本增效的責(zé)任，使成本管理目標(biāo)得以完成。提高員工主人翁責(zé)任感和控制成本意識(shí)，也是提高企業(yè)成本管理水平的重要舉措。所以推行班組成本核算有助于提高企業(yè)成本管理水平。

2.班組成本核算有助于企業(yè)貫徹落實(shí)全面預(yù)算管理

班組成本核算是企業(yè)貫徹落實(shí)全面預(yù)算管理中的重要環(huán)節(jié)。班組成本管理在全面預(yù)算編制中，可以作為一級(jí)成本中心，能夠?qū)⒊杀绢A(yù)算指標(biāo)切實(shí)貫徹到企業(yè)生產(chǎn)最前線，做到逐級(jí)有效分解，直接觀察班組中各生產(chǎn)崗位的生產(chǎn)費(fèi)用和消耗，通過反饋的預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，保證成本預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使全面預(yù)算管理的控制、約束、激勵(lì)功能得到充分的發(fā)揮。

3.班組成本核算有助于企業(yè)成本文化的培養(yǎng)

細(xì)化班組核算，是指將成本費(fèi)用、盈虧和作業(yè)量、質(zhì)量和安全等指標(biāo)解析，并落實(shí)責(zé)任到具體的班組和個(gè)人，來達(dá)到降本增效。這是一項(xiàng)群眾性的基礎(chǔ)管理工作，是樹立一種理念，養(yǎng)成一種文化。其重在落實(shí)精益管理和專業(yè)歸口管理，開創(chuàng)了對(duì)標(biāo)挖潛目標(biāo)的常規(guī)性基礎(chǔ)工作，使企業(yè)全員參與成本管理的文化深入人心，有助于企業(yè)成本文化的形成。

三、班組財(cái)務(wù)成本核算方法

1.確定班組預(yù)算指標(biāo)

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種有效形式，對(duì)落實(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，進(jìn)一步完善企業(yè)管理機(jī)制，明確工作責(zé)任，完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要意義。

企業(yè)將經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)轉(zhuǎn)化為部門業(yè)務(wù)行為指標(biāo)，并以此作為考核企業(yè)各基層單位的績(jī)效，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)的推進(jìn)。班組按照上級(jí)分解落實(shí)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，按規(guī)定核算完成情況，并按預(yù)算分解指標(biāo)進(jìn)行考核，以確定相應(yīng)獎(jiǎng)懲。班組預(yù)算指標(biāo)制定要求：

1.1目標(biāo)要明確，內(nèi)容要具體并有可操作性：班組預(yù)算明確了成本控制的目標(biāo)，由于由班組成員參與編制的工程預(yù)算，體現(xiàn)了班組自身的管理特點(diǎn)，如在材料數(shù)量的預(yù)算中體現(xiàn)對(duì)材料的成本控制。

1.2預(yù)算要緊密貼近實(shí)際：由于班組成員位處于生產(chǎn)一線，對(duì)生產(chǎn)進(jìn)程中的材料等成本耗費(fèi)情況最清楚，所以制定的預(yù)算比其他人更加貼近實(shí)際，與實(shí)際耗費(fèi)的誤差最小。

1.3班組全體成員參與預(yù)算編制，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行負(fù)責(zé)：

預(yù)算就是為了將經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行具體量化落實(shí)到個(gè)人，便于控制，預(yù)算由班組成員全員參與編制，既有利于提高班組成員的主人翁意識(shí)，使他們主動(dòng)積極地執(zhí)行預(yù)算內(nèi)容，加上最接近生產(chǎn)一線的優(yōu)勢(shì)，會(huì)更有效地落實(shí)班組預(yù)算的管理。

2.成本核算

指標(biāo)核算反映班組成本核算的結(jié)果，按照預(yù)算層層分解下達(dá)的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和成本指標(biāo)，以實(shí)際耗費(fèi)情況對(duì)應(yīng)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比核算，找出進(jìn)步與不足，加以改正。

2.1建立班組成本核算體系，企業(yè)、基層單位、班組三級(jí)管理機(jī)制。實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，各司其職，各盡其責(zé)。按照站、隊(duì)、班組、員工一級(jí)管一級(jí)，一級(jí)對(duì)一級(jí)負(fù)責(zé)，即：決策層、管理層、執(zhí)行層、操作層四級(jí)組織體系緊密承接，缺一不可。

基層核算員對(duì)組織班組成本核算的基礎(chǔ)性工作進(jìn)行負(fù)責(zé)，將預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到班組和每個(gè)小隊(duì)成員，并進(jìn)行費(fèi)用消耗數(shù)據(jù)的匯總出表和進(jìn)行成本分析；班組核算員要負(fù)責(zé)水電等動(dòng)力、燃料和輔助材料消耗原始數(shù)據(jù)的記錄；班長(zhǎng)負(fù)責(zé)班組成本核算具體的計(jì)劃、實(shí)施工作，并指導(dǎo)班組成員對(duì)直接生產(chǎn)過程中的成本耗費(fèi)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)控制。

筆者所在單位中主管生產(chǎn)運(yùn)行的基層單位是運(yùn)行服務(wù)中心，其下設(shè)：

站部設(shè)有核算員及材料員各一名。核算員負(fù)責(zé)將計(jì)劃財(cái)務(wù)科下達(dá)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)分解到各個(gè)班組，并根據(jù)班組核算員定期提供的生產(chǎn)數(shù)據(jù)分別建立成本費(fèi)用管理臺(tái)賬，并跟蹤各個(gè)班組成本費(fèi)用的支出情況；材料員負(fù)責(zé)中心各班組材料的領(lǐng)用、發(fā)放及設(shè)備的管理，實(shí)行嚴(yán)格的材料計(jì)劃預(yù)算管理，通過領(lǐng)料員控制物資領(lǐng)用，班組長(zhǎng)簽字確認(rèn)，及時(shí)登記臺(tái)帳，并對(duì)當(dāng)月各班整個(gè)消耗情況進(jìn)行分析；各班組長(zhǎng)根據(jù)中心下達(dá)的生產(chǎn)任務(wù)和指標(biāo)制定自己的具體目標(biāo)和措施，及時(shí)統(tǒng)計(jì)分析水、電、氣等消耗情況。通過合理的崗位設(shè)置使生產(chǎn)運(yùn)行中的數(shù)據(jù)手機(jī)、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)復(fù)核、數(shù)據(jù)核算和數(shù)據(jù)分析、責(zé)任考核等個(gè)流程，做到環(huán)環(huán)相扣，將預(yù)算管控個(gè)體到每一個(gè)工作環(huán)節(jié)。

2.2建立班組成本核算管理制度

通過制度對(duì)班組成本控制過程中各個(gè)崗位、各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)謝姐的行為規(guī)范做了具體明細(xì)的規(guī)定，從而從激勵(lì)和制約兩方面為班組成本控制奠定了制度基礎(chǔ)。

3.成本分析

企業(yè)班組是生產(chǎn)的第一線，班組職工對(duì)生產(chǎn)的流程、設(shè)備物料的特點(diǎn)、使用細(xì)節(jié)等最為熟悉，班組應(yīng)當(dāng)結(jié)合自己的成本分析優(yōu)勢(shì)，參與企業(yè)預(yù)算指標(biāo)的制定，在成本預(yù)算指標(biāo)落實(shí)后，結(jié)合班組成員對(duì)生產(chǎn)成本的有效分析，嚴(yán)格貫徹預(yù)算指標(biāo)成本約束。

比如，筆者所在單位的生產(chǎn)運(yùn)行中心，其負(fù)責(zé)小區(qū)工業(yè)和民用水、電、天然氣轉(zhuǎn)供、中央空調(diào)、取暖及熱水供應(yīng)。其所在班組的成本要素主要有：天然氣、水費(fèi)、電費(fèi)、運(yùn)行維修費(fèi)、材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)及其他管理費(fèi)等，其中天然氣消耗所占比重較大。該部門為了降控運(yùn)行費(fèi)用，對(duì)其各項(xiàng)成本費(fèi)用的進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)可以通過一些措施科降低動(dòng)力隊(duì)天然氣耗量。動(dòng)力隊(duì)根據(jù)多年的運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)和各種運(yùn)行記錄及質(zhì)量回訪記錄，通過計(jì)算繪制出供暖調(diào)節(jié)曲線圖，運(yùn)行人員以此圖作為運(yùn)行調(diào)節(jié)依據(jù)，隨時(shí)對(duì)鍋爐運(yùn)行工況根據(jù)室外溫度變化進(jìn)行調(diào)節(jié)，始終保證鍋爐的供熱量與所需熱量相一致，降低供暖熱量的過剩及燃料的浪費(fèi)，通過實(shí)施供暖調(diào)節(jié)曲線圖的運(yùn)行，年節(jié)約天然氣達(dá)63萬M3。

4.建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，充分挖掘職工的潛能

班組成本控制工作能否落到實(shí)處，關(guān)鍵在于考核方案是否符合實(shí)際制定。所以在制定考核方案時(shí)，要仔細(xì)考慮好各個(gè)層次和各個(gè)方面的權(quán)限和職責(zé)。

合理有效考核機(jī)制不僅增強(qiáng)了大家的成本意識(shí)，也調(diào)動(dòng)了大家的積極性。筆者所在單位，制定了激勵(lì)獎(jiǎng)懲措施，對(duì)安全、節(jié)能方面好的建議，精心操作、節(jié)約一方水、一度電、一方氣等好的習(xí)慣及做法，及時(shí)的進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和表彰，對(duì)于違章、浪費(fèi)、不經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的行為，要及時(shí)進(jìn)行糾正引導(dǎo)或者進(jìn)行處罰。從正反兩種手段激勵(lì)和約束員工自覺養(yǎng)成安全、節(jié)能的好習(xí)慣，提高員工隊(duì)伍整體素養(yǎng)。維修班為了節(jié)約材料費(fèi)用，充分發(fā)揮員工特長(zhǎng)，開展了修舊利廢、變廢為寶的勞動(dòng)競(jìng)賽活動(dòng)，將更換后的接觸器、空氣開關(guān)等備品配件兩個(gè)或者三個(gè)修復(fù)成一個(gè)。通過一系列自發(fā)行動(dòng)和有效措施，維修班材料消耗及修理費(fèi)明顯下降。

四、加強(qiáng)班組成本核算注意的問題

1.完善班組成本核算體系

1.1完善班組成本核算體制設(shè)置，將財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)與生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算相統(tǒng)一起來，強(qiáng)化班組生產(chǎn)中每個(gè)工序環(huán)節(jié)的成本核算。一其中班組一級(jí)核算，由班組長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，班組核算員為主體，組織班組內(nèi)其他成員進(jìn)行產(chǎn)量、質(zhì)量、物耗、費(fèi)用的指標(biāo)核算，并以此定獎(jiǎng)懲措施，以保證生產(chǎn)計(jì)劃的如期完成。

1.2要完善成本指標(biāo)體系，包括班組核算指標(biāo)和該核算指標(biāo)要注意能對(duì)當(dāng)前生產(chǎn)中的突出問題加以靈活指導(dǎo)和約束。

1.3強(qiáng)化工序內(nèi)部與工序間的內(nèi)部結(jié)算體系，實(shí)現(xiàn)收支兩條線，強(qiáng)化控制支出。

1.4對(duì)成本管理分析體系要進(jìn)一步加以完善：應(yīng)定期（最好每日）強(qiáng)化進(jìn)行綜合和專題分析、全面與重點(diǎn)分析、群眾與專業(yè)分析相結(jié)合的分析制度。

抓好指標(biāo)的轉(zhuǎn)換與分解，確保責(zé)任落實(shí)到位

成本考核是根據(jù)成本指標(biāo)作為主要依據(jù)來進(jìn)行的，所以不能簡(jiǎn)單、機(jī)械地分派指標(biāo)。而是要根據(jù)班組的實(shí)際情況和生產(chǎn)特點(diǎn)，把指標(biāo)轉(zhuǎn)換和分解，使相對(duì)抽象的指標(biāo)轉(zhuǎn)化成方便操作，便于控制的生產(chǎn)操作指標(biāo)和實(shí)實(shí)在在的運(yùn)行時(shí)間、產(chǎn)量等指標(biāo)，然后再落實(shí)到每個(gè)基層班組，使生產(chǎn)過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)有分解過的經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)作指導(dǎo)，方便于操作和生產(chǎn)管理。

3.建立班組財(cái)務(wù)成本核算科學(xué)管理制度，提供良好條件

一方面要建立健全班組成本責(zé)任制，使權(quán)責(zé)利明晰；第二方面要建立信息共享的集成信息系統(tǒng)，以信息技術(shù)對(duì)成本管理進(jìn)行模擬、反饋、監(jiān)督，以信息流保證成本責(zé)任流的實(shí)現(xiàn)。

4.注重培訓(xùn)和宣傳

培訓(xùn)能使職工掌握班組成本核算的理論與技術(shù)、流程與方法，使成本核算建立在廣大職工的群眾基礎(chǔ)之上；宣傳能使職工了解班組成本核算的戰(zhàn)略意義，明確自己應(yīng)負(fù)責(zé)的指標(biāo)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)影響，增強(qiáng)他們的成本節(jié)約意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和降低成本的積極性。

考核工作是班組成本核算的落腳點(diǎn)，建立嚴(yán)格的考核工作必須量化強(qiáng)化考核模型的建設(shè)，并本著全面細(xì)致準(zhǔn)確及時(shí)公開透明的要求，借助計(jì)算機(jī)等工具量化考核班組員工，并按照規(guī)定分值形成評(píng)比結(jié)果，并在單位內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)先進(jìn)班組進(jìn)行宣傳，使獎(jiǎng)金與責(zé)任掛鉤，公開、公平、公正地實(shí)施獎(jiǎng)懲制度。

5.強(qiáng)化班組員工合理化建議的征集

班組工作人員作為企業(yè)生產(chǎn)的第一線，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)中的問題和總結(jié)掌握著一手的直接資料，認(rèn)真聽取基層單位班組人員的意見，征集他們?cè)谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的經(jīng)驗(yàn)，使成本管理制度有可操作性和針對(duì)性。

比如筆者所單位的生產(chǎn)運(yùn)行中心班組，為了更好地降低成本，在日常運(yùn)營(yíng)中，動(dòng)力隊(duì)員工通過分析建議采取分時(shí)、分區(qū)控制室內(nèi)溫度，通過在各部位的樓棟進(jìn)口管網(wǎng)處安裝電動(dòng)調(diào)節(jié)閥和溫度調(diào)節(jié)控制器，在夜間和節(jié)假日控制室內(nèi)溫度或切斷電動(dòng)閥，實(shí)現(xiàn)了按需供熱的目的，能夠減少對(duì)天然氣的消耗。鍋爐班自制了鍋爐排污水回收罐，將排污水回收起來，進(jìn)入排污罐沉淀，經(jīng)過水質(zhì)化驗(yàn)，送入系統(tǒng)循環(huán)利用，年回收排污水700立方米，節(jié)省各種化學(xué)藥劑700余公斤，節(jié)省天然氣5000余立方米。

開展班組成本核算，是降低企業(yè)成本費(fèi)用的有效措施，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必行戰(zhàn)略。為推動(dòng)班組成本核算的完善，我們應(yīng)在實(shí)際工作中不斷總結(jié)方法和經(jīng)驗(yàn)，不斷開拓創(chuàng)新，逐漸摸索出適應(yīng)本單位生產(chǎn)特點(diǎn)的新方法，努力提高廣大職工的成本控制意識(shí)和全員成本管理水平，采取各種有效措施和方法、最大限度地降低成本，使單位不斷擴(kuò)大利潤(rùn)空間，進(jìn)一步增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。（作者單位：長(zhǎng)慶油田分公司礦區(qū)服務(wù)事業(yè)部興隆園物業(yè)服務(wù)處）

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