王艷芳

增值稅是就貨物和勞務(wù)的增值部分征收的一種稅種。按照我國目前的稅法，增值稅實行價稅分離、價外計征?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。

一、明細科目及專欄的設(shè)置

增值稅暫行條例將納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。

一般納稅企業(yè)對應(yīng)交的增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅分”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目進行核算?！皯?yīng)交增值稅”明細科目的貸方反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（銷項稅）額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅；期末如果有借方余額，則反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)，還應(yīng)分別設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。小規(guī)模納稅企業(yè)只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置上述專欄。

二、增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.一般納稅企業(yè)部分增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一般納稅企業(yè)采購物資時，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，作相反賬務(wù)處理。

銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，按實現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的賬務(wù)處理。

購進的物資或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失，以及購進物資改變用途等，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進貨物或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

本月上交本月的應(yīng)交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細科目，即借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目；或?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖浴皯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”明細科目，即借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物（包括勞務(wù)），無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，而是計入購進貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購買貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，而應(yīng)計入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)時，只能開具普通發(fā)票，普通發(fā)票不注明銷項稅額和進項稅額。因而，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入應(yīng)按不含稅價格計算，采用銷售額和應(yīng)納稅額合并方法計算的，即：

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）