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[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的氣候變暖、環(huán)境污染等社會(huì)問題，全球已經(jīng)面臨減少常規(guī)污染和減排二氧化碳的雙重壓力。發(fā)達(dá)國(guó)家尤其是歐盟正在大力推進(jìn)全球二氧化碳排放控制進(jìn)程。汽車行業(yè)實(shí)行環(huán)境稅收不僅是必要的,在理論與實(shí)踐上也是可行的。針對(duì)我國(guó)國(guó)情，將現(xiàn)有的排污費(fèi)改革為污染稅,并加強(qiáng)相關(guān)立法工作,是我國(guó)汽車行業(yè)實(shí)行環(huán)境稅制的一個(gè)重要思路。

本文通過簡(jiǎn)述環(huán)境稅理論及其國(guó)內(nèi)外研究狀況和相關(guān)實(shí)踐，分析由汽車行業(yè)所帶來的環(huán)境問題并對(duì)環(huán)境稅在汽車行業(yè)所產(chǎn)生的影響和作用進(jìn)行分析，探討環(huán)境稅的可稅性和對(duì)汽車行業(yè)實(shí)施的可行性。在此基礎(chǔ)上，就我國(guó)汽車行業(yè)實(shí)施環(huán)境稅制提出一些改革思路，逐步完善我國(guó)環(huán)境稅制建設(shè)。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境稅稅費(fèi)改革綠色稅收

一、環(huán)境稅及由此引發(fā)的思考

1.環(huán)境稅理論概述

環(huán)境稅是為了保護(hù)環(huán)境資源，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，而憑借其權(quán)力，對(duì)一切開發(fā)、利用資源環(huán)境的單位和個(gè)人，按照其開發(fā)、利用自然資源的程度或污染、破壞資源環(huán)境的程度征收的一個(gè)稅種。環(huán)境稅制是指政府為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)、籌集資金、保護(hù)環(huán)境，強(qiáng)化納稅人環(huán)境保護(hù)行為而征收的一系列稅種以及采取的稅收措施。環(huán)境稅可以分為三類，以污染物的排出量為標(biāo)準(zhǔn)的排污稅、對(duì)商品和服務(wù)的間接課稅和環(huán)境減免稅。

2.環(huán)境稅的研究及相關(guān)實(shí)踐

英國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中，最早就系統(tǒng)地研究了環(huán)境與稅收的理論問題。他提出生產(chǎn)要素在生產(chǎn)中的邊際私人純產(chǎn)值與邊際社會(huì)純產(chǎn)值相等的理論。他用一般均衡模型，分析其在經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中最優(yōu)環(huán)境稅率的制定標(biāo)準(zhǔn)問題。付國(guó)偉等運(yùn)用宏觀污染控制規(guī)劃方法論和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論研究排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)方法和制定理論，研究排污收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，以至于能有效彌補(bǔ)邊際社會(huì)成本與邊際企業(yè)成本間的差距。

1971年，美國(guó)國(guó)會(huì)提出在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)向環(huán)境排放硫化物征稅的議案，并在1987年建議對(duì)一氧化硫和一氧化氮的排放征稅。從此美國(guó)逐步把稅收手段引進(jìn)環(huán)保領(lǐng)域，形成了一套比較完善的環(huán)境稅收制度。立陶宛在1991年頒布《污染稅法》，對(duì)排放的空氣污染物按一定標(biāo)準(zhǔn)征稅。德國(guó)和荷蘭以水質(zhì)水量綜合測(cè)算征稅，新加坡、紐約和莫斯科則按污水量征稅。

二、汽車行業(yè)與環(huán)境稅兩者內(nèi)在關(guān)系剖析

1.我國(guó)汽車行業(yè)的發(fā)展和存在的問題

2009年我國(guó)汽車行業(yè)的發(fā)展受到了世界的矚目。2009年我國(guó)汽車產(chǎn)銷分別完成1379.10萬(wàn)輛和1364.48萬(wàn)輛，同比分別增長(zhǎng)48%和46%。由于人民生活水平的快速提高，人們對(duì)汽車的需求也在逐年攀升，人們對(duì)汽車的潛在購(gòu)買力也成為拉動(dòng)我國(guó)汽車行業(yè)蓬勃發(fā)展的動(dòng)力，汽車行業(yè)顯然成為了國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的支柱產(chǎn)業(yè)。

環(huán)境保護(hù)成為當(dāng)今世界環(huán)境主題，隨著全球化的不斷發(fā)展，一些發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)便借此建起了汽車行業(yè)的“綠色壁壘”，在汽車行業(yè)的安全和環(huán)保方面都提出了苛刻的要求。我國(guó)出口汽車的質(zhì)量和技術(shù)都必須要適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)的需求，都面臨著比較嚴(yán)峻的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。這些成為了我國(guó)汽車行業(yè)當(dāng)前在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)的主要障礙。

2.汽車行業(yè)對(duì)環(huán)境造成的影響

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，作為交通工具的汽車也走進(jìn)人們的生活中，于是汽車所排放的尾氣也逐漸上升，對(duì)人們的生活環(huán)境所產(chǎn)生的環(huán)境污染也愈來愈嚴(yán)重。2008年在監(jiān)測(cè)的477個(gè)城市（縣）中，出現(xiàn)酸雨的城市252個(gè)，占52.8%；酸雨發(fā)生頻率在25%以上的城市164個(gè)，占34.4%；酸雨發(fā)生頻率在75%以上的城市55個(gè)，占11.5%。

據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)表明，城市噪聲的70%來自于交通的噪聲，而汽車產(chǎn)生的噪聲占有主要比例，汽車噪聲不僅影響了人們的生活，還嚴(yán)重的污染了城市環(huán)境。除此之外，汽車所需要的燃油也消耗了大量的能源，2010年我國(guó)機(jī)動(dòng)車燃油耗量占石油銷量上升到43%左右，2020年汽車燃油消費(fèi)將占石油消費(fèi)總量的57%。事實(shí)證明，環(huán)境、能源已成為制約我國(guó)汽車行業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要的因素。

3.環(huán)境稅對(duì)汽車行業(yè)的作用

汽車在帶給人們的生活和工作便捷的同時(shí)，也對(duì)環(huán)境造成了極大的破壞，汽車所排出的廢氣已經(jīng)成為大氣污染最重要的污染源。在這種狀況下，諸多國(guó)家相應(yīng)出臺(tái)了有關(guān)環(huán)境稅制。汽車行業(yè)也隨之行動(dòng)起來，通過循環(huán)經(jīng)濟(jì)來解決這些問題，發(fā)揮新環(huán)境下的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在全球范圍內(nèi)逐漸掀起了綠色環(huán)保的浪潮，綠色產(chǎn)品、綠色生產(chǎn)和綠色能源等“產(chǎn)業(yè)綠色化”深入人心。

4.汽車業(yè)與環(huán)境稅制兩者間的聯(lián)系

為了降低汽車生產(chǎn)和消費(fèi)對(duì)環(huán)境資源造成的污染與破壞,有關(guān)部門應(yīng)該對(duì)汽車行業(yè)進(jìn)行排污征稅。如果對(duì)汽車行業(yè)實(shí)行排污征稅，將會(huì)加重經(jīng)濟(jì)主體的稅收負(fù)擔(dān)，改變其成本收益比，最終影響了經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)決策和行為選擇。以歐洲各國(guó)為例，他們征收環(huán)境稅以后，實(shí)際工資上升了，勞動(dòng)力供給也相應(yīng)增加了，這表明環(huán)境稅對(duì)社會(huì)就業(yè)有積極的影響。

三、我國(guó)汽車行業(yè)排污可稅性分析

1.汽車行業(yè)排污的外部成本應(yīng)內(nèi)部化

由外部效應(yīng)理論可知，通過環(huán)境稅收的方式解決環(huán)境污染所帶來的問題，實(shí)際上是利用經(jīng)濟(jì)手段來保護(hù)環(huán)境。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中首先提出了矯正稅一詞，被稱之為庇古稅。他主張政府對(duì)此實(shí)行干預(yù)政策，設(shè)定一個(gè)人為的價(jià)格，在價(jià)格不能傳遞為獲取所必需的正確信息的情況下，即可對(duì)造成的污染征稅，為了消除私人成本和社會(huì)成本之間的差距，當(dāng)前的外部成本就等于最適稅率。因此，將汽車行業(yè)的排污行為產(chǎn)生的外部性進(jìn)行內(nèi)部化，使汽車的生產(chǎn)或消費(fèi)價(jià)格反映著汽車行業(yè)的污染治理成本完全符合經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。

2.汽車行業(yè)排污收稅在現(xiàn)實(shí)上的可行性

隨著人們收入水平的提高，汽車正逐步進(jìn)入普通家庭。以目前國(guó)情看來，我國(guó)汽車行業(yè)排污征稅具有以下幾方面的有利條件：

一是我國(guó)汽車行業(yè)對(duì)排污征稅具有良好的法律和政策基礎(chǔ)。我國(guó)把環(huán)境保護(hù)定為一項(xiàng)基本國(guó)策。2001年12月國(guó)務(wù)院批復(fù)的《國(guó)家環(huán)境保護(hù)“十五”計(jì)劃》明確指出：要“積極穩(wěn)妥地推進(jìn)環(huán)境保護(hù)方面的費(fèi)稅改革。研究對(duì)生產(chǎn)和使用過程中污染環(huán)境或破壞生態(tài)的產(chǎn)品征收環(huán)境稅，或利用現(xiàn)有稅種增加稅收對(duì)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的宏觀調(diào)控功能；完善有利于廢物回收利用的優(yōu)惠政策”。

二是我國(guó)汽車行業(yè)排污開征環(huán)境稅可以向國(guó)外學(xué)習(xí)、借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。歐洲諸多國(guó)家己采取了多種措施來實(shí)現(xiàn)稅制綠色化，并建議在歐盟內(nèi)部推廣二氧化碳稅，且制定了具體的征收措施。這些國(guó)家在征收環(huán)境稅方面所形成的經(jīng)驗(yàn)，可為我國(guó)汽車行業(yè)排污開征環(huán)境稅提供有益的借鑒經(jīng)驗(yàn)。

三是我國(guó)居民收入的提高為汽車行業(yè)排污開征環(huán)境稅收提供了稅源保證。2002年，我國(guó)城鄉(xiāng)居民生活繼續(xù)得到改善，全國(guó)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入7703元，農(nóng)村人均純收入2476元。隨著我國(guó)民眾環(huán)保意識(shí)和納稅意識(shí)的不斷增強(qiáng)，極大地改善了當(dāng)今社會(huì)的納稅風(fēng)氣。

四、對(duì)汽車行業(yè)排污實(shí)施環(huán)境稅制的整體設(shè)想

1.降低汽車購(gòu)買階段稅負(fù),提高使用階段稅負(fù)

對(duì)于不同的階段可以實(shí)施不同的稅負(fù)。例如，在購(gòu)置階段，對(duì)所有汽車產(chǎn)品和勞務(wù)征收增值稅的基礎(chǔ)上，對(duì)其中一些商品征收購(gòu)置稅、消費(fèi)稅。在使用階段，對(duì)燃油可以征收增值稅和消費(fèi)稅。在保有階段，對(duì)所有車輛征收了保有稅。我國(guó)在購(gòu)買階段的較高稅負(fù)，不僅抑制了汽車消費(fèi)，而且在使用階段較低的稅負(fù)使得消費(fèi)者不注意能源節(jié)約。因此，對(duì)汽車稅收進(jìn)行調(diào)整，提高汽車使用階段稅負(fù)，降低購(gòu)買階段稅負(fù)，發(fā)揮稅收在引導(dǎo)理性消費(fèi)和促進(jìn)汽車購(gòu)買中的重要作用。

2.改革汽車稅收征收方式，出臺(tái)促進(jìn)小排量車發(fā)展的多種稅費(fèi)支持政策

小排量汽車在能源節(jié)約、節(jié)約使用空間和減少環(huán)境污染等方面具有突出的優(yōu)勢(shì)。我國(guó)目前只有在乘用車的消費(fèi)稅基于排量征收，因此，對(duì)小排量車的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在消費(fèi)稅上面，在其他諸多稅種中無(wú)法體現(xiàn)。為此，應(yīng)從各項(xiàng)汽車收費(fèi)、稅收等多方面加大對(duì)小排量汽車發(fā)展的支持力度。

3.調(diào)整中央、地方稅種,加大稅收收入權(quán)限的平衡

2009年1月1日我國(guó)新增的成品油消費(fèi)稅從中央轉(zhuǎn)移到地方?？顚Ｓ糜诘缆肪S護(hù)和建設(shè)。新增成品油消費(fèi)稅是代替地方收養(yǎng)路費(fèi)項(xiàng)目，我國(guó)應(yīng)將在零售環(huán)節(jié)對(duì)新增成品油消費(fèi)稅征收，稅種設(shè)定為共享稅或者是地方稅，以保證地方道路建設(shè)及維護(hù)資金的需要。

4.注重對(duì)節(jié)能環(huán)保汽車、新能源汽車的優(yōu)惠措施

應(yīng)加大對(duì)節(jié)能環(huán)保汽車和新能源汽車的支持力度。對(duì)低排量汽車可以采取減征的政策，刺激汽車消費(fèi)者選取低能耗汽車。出臺(tái)一些鼓勵(lì)新能源汽車、節(jié)能環(huán)保汽車消費(fèi)的稅收優(yōu)惠措施。促使汽車行業(yè)不斷提高技術(shù)，降低環(huán)境污染。使我國(guó)汽車行業(yè)在節(jié)能環(huán)保技術(shù)上有重大突破，從而提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

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