趙晶莉 尚慧琴

[摘要]2012年1月1日起全國各大公立醫(yī)院開始實施新的醫(yī)院會計制度。這是我國醫(yī)療衛(wèi)生會計制度的又一次巨大變革，對于進(jìn)一步完善醫(yī)院財務(wù)制度、會計管理、加強財務(wù)監(jiān)督方面起到促進(jìn)作用，但隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷深入，在實施過程中存在著各種問題，醫(yī)療衛(wèi)生會計制度仍需繼續(xù)地豐富與更新。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)療衛(wèi)生會計制度會計核算改革

一、新醫(yī)院會計制度的變化及特點

新《醫(yī)院會計制度》對原有制度進(jìn)行了全面修訂，以適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的步伐。新制度反映出與企業(yè)會計準(zhǔn)則接軌的趨勢，增強了通用性，更容易被信息使用者了解和掌握。

1.舊的醫(yī)院會計制度存在的問題

舊的醫(yī)院會計制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構(gòu)，即僅適用于公立醫(yī)院，對非公有制醫(yī)院的會計核算沒有制度規(guī)定，無法與幾年來民營醫(yī)院迅猛發(fā)展的形勢相適應(yīng)。新醫(yī)改將公立醫(yī)院逐步回歸公益性，舊的醫(yī)院會計制度缺少公益性會計科目。新醫(yī)改逐步實現(xiàn)醫(yī)藥分開，舊的醫(yī)院會計制度沒有“醫(yī)療收入”、“醫(yī)療支出”、“藥品進(jìn)銷差價”等科目對醫(yī)療和藥品收支進(jìn)行分別核算，不能滿足新醫(yī)改的需要。

2.新《醫(yī)院會計制度》的變化

(1)強調(diào)醫(yī)院的公益性。醫(yī)療事業(yè)的公益性是新制度改革的最核心的部分，新制度充分體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性特點。新制度增加了公益性支出類科目，核算醫(yī)院從事社會公共事故搶救、自然災(zāi)害搶救、其他免費救治等社會公益性救助業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，強調(diào)醫(yī)院“公益性”社會責(zé)任。

(2)加強醫(yī)院成本核算。新制度強化了對成本管理的要求，細(xì)化了成本的歸集與核算體系，進(jìn)一步明確了成本管理的目標(biāo)、成本核算的對象、成本分?jǐn)偟牧鞒痰?，為醫(yī)療成本提供了有力的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。原制度的藥品采用售價進(jìn)行核算，藥品售價和進(jìn)價的差額在“藥品進(jìn)銷差價”科目核算，采購費用和管理中支出的費用在“藥品支出”科目核算。新制度將藥品收入歸入醫(yī)療收入的二級科目，取消“藥品進(jìn)銷差價”科目，改變了“以藥補醫(yī)”、“以藥養(yǎng)醫(yī)”的舊機制，藥品按成本價計價，以便真實反映醫(yī)藥成本，為加強醫(yī)院成本控制，提供會計信息做好基礎(chǔ)會計工作。原制度的成本核算對象包括醫(yī)療服務(wù)成本核算和藥品經(jīng)營成本核算，人員成本沒有計算在成本里，導(dǎo)致了偏高的藥品加成計算產(chǎn)生的藥費、材料費和偏低的手術(shù)費用。新制度將人員成本作為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的一部分，使成本核算的對象更全面準(zhǔn)確。

(3)固定資產(chǎn)計提折舊。原制度規(guī)定的固定資產(chǎn)的價值起點太低，部分應(yīng)列入低值易耗品的資產(chǎn)被列入固定資產(chǎn)，一方面影響固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性，另一方面增加了管理成本。新制度規(guī)定醫(yī)院除了圖書之外所有的固定資產(chǎn)均計提折舊，反映資產(chǎn)使用中的消耗而發(fā)生的價值減少，以反映資產(chǎn)真實的價值。對固定資產(chǎn)折舊按照資金來源不同計提方法不同：對于財政補助、非財政科教項目形成的固定資產(chǎn)，在計提時增加累計折舊，沖減“對沖基金”，對于其他資金形成的固定資產(chǎn)，計提折舊時增加累計折舊并計入醫(yī)療成本。一方面有利于按照預(yù)算管理的要求對財政項目的收支和結(jié)余進(jìn)行核實，另一方面體現(xiàn)出醫(yī)療收入與醫(yī)療成本的配比。

(4)完善會計科目體系。原《醫(yī)院會計制度》下，會計科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)不明確。為此，新《醫(yī)院會計制度》建立了7類會計科目，包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費用類等會計科目。

增設(shè)了一些新科目，以滿足核算需要。新制度增設(shè)了“待沖基金”科目，核算醫(yī)院財政補助、科教項目收入構(gòu)建或購買的資產(chǎn)，當(dāng)計提折舊、攤銷或領(lǐng)用時予以沖減，余額反映的是財政及科教資金留存在醫(yī)院還沒消耗的部分。實現(xiàn)了不同來源資金形成的固定資產(chǎn)分別計提折舊，解決了財政補助形成資產(chǎn)的折舊計提問題，實現(xiàn)了在同一會計體系同時反映預(yù)算信息和財務(wù)信息。新制度明確了計提醫(yī)療風(fēng)險基金的會計處理，在“專用基金”下設(shè)置“醫(yī)療風(fēng)險基金”科目，按當(dāng)年醫(yī)療收入千分之一到千分之三的比例計提醫(yī)療風(fēng)險金，是出于會計謹(jǐn)慎性原則及目前醫(yī)療糾紛逐年增加的現(xiàn)狀考慮。

(5)會計報表體系更加完善。新制度下的報表體系涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表和財政補助收支情況表及一系列的成本報表。與原制度相比，增加了現(xiàn)金流量表，使得醫(yī)院的財務(wù)報表體系更加完善，披露的信息也更加完整全面。一方面，醫(yī)院的財務(wù)報表體系更加完備，與企業(yè)財務(wù)會計及國際慣例更加的協(xié)調(diào)一致，增強了其通用性；另一方面，可以更好的滿足醫(yī)院財務(wù)管理、預(yù)算管理和成本管理的需要。

(6)提升了醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)信息的透明度。新的醫(yī)療衛(wèi)生會計制度建立了醫(yī)院年度財務(wù)報告注冊會計師審計制度，注冊會計師對醫(yī)院財務(wù)報表進(jìn)行審計，有利于通過注冊會計師的審計監(jiān)督作用，提升醫(yī)院會計信息的質(zhì)量，提高醫(yī)院會計信息的透明度和準(zhǔn)確性，同時有助于確保政府投資資金的使用安全、規(guī)范和透明。

二、結(jié)論

新《醫(yī)院會計制度》的出臺與實施，體現(xiàn)了醫(yī)院會計理念的更新，是醫(yī)療衛(wèi)生會計制度變革的一個巨大進(jìn)步。新制度的實行對于加強醫(yī)院的成本管理核算、提高醫(yī)療衛(wèi)生財務(wù)信息透明度等方面起到極大的推動作用，體現(xiàn)了醫(yī)院公益性的特征?？傊?，新的醫(yī)院會計制度彌補了原有制度的一些不足，但在實施過程中仍存在諸多問題需要進(jìn)一步的完善。

新的醫(yī)院會計制度能否順利實施依賴于醫(yī)院的會計核算水平和能力是否達(dá)到要求，因此醫(yī)院的財務(wù)工作人員應(yīng)該重視醫(yī)療改革對會計核算提出的新要求。各單位從各方面做好準(zhǔn)備工作，在調(diào)賬之前對財產(chǎn)進(jìn)行制度規(guī)定進(jìn)行處理，做好制度銜接的準(zhǔn)備工作，各單位還應(yīng)強化相關(guān)人員的培訓(xùn)，使財務(wù)人員掌握新會計制度的內(nèi)容和操作規(guī)范，從而保證新制度的順利實施。

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