孫小影 張德軍

［摘 要］內(nèi)部控制是指為了實現(xiàn)單位經(jīng)營目標(biāo),保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠,確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行,保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、程序與措施。2008年,財政部等五部委出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,這對上市公司進一步規(guī)范運行和管理,降低和控制經(jīng)營過程中的風(fēng)險將起到積極的促進作用。本文通過對上市公司內(nèi)部控制與企業(yè)管理二者之間的關(guān)系進行了簡單剖析。

［關(guān)鍵詞］上市公司；內(nèi)部控制；企業(yè)管理

［中圖分類號］F272［文獻標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）22-0023-02

在市場經(jīng)濟體制下,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟和市場環(huán)境發(fā)生了很大的變化,競爭的加劇和各種不確定因素的增加,使企業(yè)所面對的各種風(fēng)險進一步加大,因此,企業(yè)在內(nèi)部管理機制上必須采取有效措施來控制企業(yè)風(fēng)險,確保企業(yè)持續(xù)健康有效的發(fā)展。上市公司作為社會公眾企業(yè),承載著股東財富最大化的期望目標(biāo),承擔(dān)著眾多的社會責(zé)任,加上監(jiān)管部門要求下的信息透明,以及市場約束力的增強,使企業(yè)內(nèi)部面臨著較多管理上的重點和難點。在內(nèi)外部環(huán)境的雙重壓力下,內(nèi)部控制無疑成為了一種不可或缺的管理實踐。

1 內(nèi)部控制與企業(yè)管理的關(guān)系

從內(nèi)部控制起源來看,它是隨著管理活動的產(chǎn)生而產(chǎn)生,并隨著管理活動的發(fā)展而得到了進一步的發(fā)展。現(xiàn)代內(nèi)部控制理論產(chǎn)生于20世紀初,作為企業(yè)管理活動的一項本能反應(yīng),出現(xiàn)了“內(nèi)部牽制”的管理思想,由于管理控制職能的提出,確定了內(nèi)部控制的重點是為了保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全,以及賬簿的準(zhǔn)確性為基本目標(biāo)。

20世紀30年代后,由于行為科學(xué)理論的產(chǎn)生和發(fā)展,提出了以人為中心來研究管理問題,肯定了人的社會性和復(fù)雜性,重視組織的整體性和整體發(fā)展,與此相適應(yīng),內(nèi)部控制逐步發(fā)展為一個系統(tǒng)的實踐過程,其目標(biāo)是基于保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計資料正確可靠、提高業(yè)務(wù)效率、促進企業(yè)經(jīng)營方針、組織計劃的執(zhí)行等要求。

20世紀60—80年代,以戰(zhàn)略管理為主的企業(yè)組織理論開始出現(xiàn)。企業(yè)管理重點研究如何適應(yīng)國際經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化,謀求企業(yè)的生存發(fā)展并獲取競爭優(yōu)勢的問題。與此相適應(yīng),內(nèi)部控制理論包括但不限于組織機構(gòu)設(shè)計、與財產(chǎn)保護和財務(wù)會計記錄可信性直接相關(guān)的各種措施，以及以交易為主要對象等內(nèi)容。

20世紀80年代以后,由于經(jīng)濟的高度發(fā)展,信息技術(shù)的廣泛運用,加上市場競爭的加劇,企業(yè)管理在內(nèi)部運作方式上需要進行根本性的改革與創(chuàng)新,不斷增強自身的競爭力。與此相適應(yīng),內(nèi)部控制進入了“內(nèi)部控制整體框架”階段,通過開發(fā)開放、整合的架構(gòu),用于分析并推進內(nèi)部控制的效用,并強調(diào)了控制環(huán)境,風(fēng)險評估,控制活動,信息溝通與監(jiān)督五項要素貫穿于企業(yè)管理活動過程中。

2004年,《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》的出臺,拓展了內(nèi)部控制的基本內(nèi)容,借此轉(zhuǎn)向更加寬泛的企業(yè)風(fēng)險管理過程,滿足管理層創(chuàng)造價值的需要。

2 上市公司構(gòu)建和完善內(nèi)部控制的必要性

(1)市場化的要求使上市公司需要建立和完善內(nèi)部控制。在市場經(jīng)濟體制下,上市公司顯然不能成為市場的特殊利益主體,仍然面臨著生存和發(fā)展等眾多具體問題。憑借相對雄厚的資本能夠帶來機會,但同樣會遇到市場陷阱或來自競爭對手威脅等風(fēng)險。隨著全球經(jīng)濟一體化的進程加快,企業(yè)將進一步融入世界市場,因而,相對封閉的管理模式、決策機制已不能適應(yīng)一個開放的經(jīng)濟環(huán)境,建立和完善內(nèi)部控制已成為上市公司在市場經(jīng)濟條件下實施企業(yè)管理的一個重要手段。

(2)風(fēng)險控制的戰(zhàn)略要求需要上市公司建立內(nèi)部控制體系。在企業(yè)活動中,管理層在追求利益相關(guān)者價值的同時,承受著眾多不確定性的挑戰(zhàn)。企業(yè)風(fēng)險管理能夠使管理層識別、評估和管理風(fēng)險,改善并整合內(nèi)外部資源,進而建立秩序,合理保證企業(yè)的健康發(fā)展。因此,風(fēng)險管理成為上市公司戰(zhàn)略制定的必然選擇。通過內(nèi)部控制體系的建立,能夠貫徹企業(yè)風(fēng)險控制的理念和要求,融入整個公司的經(jīng)營和管理戰(zhàn)略實施過程,以達到最佳和長期的效果。

(3)監(jiān)管的要求需要上市公司不斷改善內(nèi)部控制。多年的實踐證明,上市公司的規(guī)范運作離不開監(jiān)管部門持續(xù)有效的監(jiān)管,一個健康、透明、公開的資本市場,有賴于上市公司在自我約束過程中與監(jiān)管機構(gòu)達成互動,不斷改善內(nèi)部控制,不斷改進經(jīng)營管理,提高企業(yè)抗風(fēng)險的能力。

3 上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)需要考慮的問題

上市公司在股份制改建過程中,已經(jīng)建立了權(quán)責(zé)分明、各司其職、有效制衡、科學(xué)決策、協(xié)調(diào)運作的法人治理結(jié)構(gòu),并且已初步完成了內(nèi)部控制制度建設(shè),開始對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實施的有效性開展定期檢查和評估工作。但是,許多工作更多的是為了滿足監(jiān)管部門的上市要求,沒有從整體框架上來安排和考慮內(nèi)部控制體系的真正構(gòu)建和運作問題,導(dǎo)致風(fēng)險管理失控或更多的危機的產(chǎn)生。因此,必須積極借鑒內(nèi)部控制整體框架模式,按照控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個相互聯(lián)系的要素要求,促進完整的內(nèi)部控制體系的建立。

(1)控制環(huán)境：企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等內(nèi)容。其中法人治理結(jié)構(gòu)和管理組織體制顯得尤為重要,關(guān)系到公司投資者、決策者、經(jīng)營者、監(jiān)督者的基本權(quán)利和義務(wù),并影響股東與企業(yè)及企業(yè)內(nèi)各利益集團利益關(guān)系的根本協(xié)調(diào)。因此,治理規(guī)則的制定和有效實施非常關(guān)鍵,強調(diào)職責(zé)到位并建立有效制衡的機制。同時,需要培養(yǎng)正直的道德價值觀,形成積極向上的社會責(zé)任感。

(2)風(fēng)險評估：從可能性和影響兩個角度,考察相關(guān)潛在事項的正面和負面影響,進而為企業(yè)合理確定風(fēng)險提供應(yīng)對策略,是企業(yè)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。上市公司在追求短期贏利目標(biāo)的同時,要重視制訂長遠發(fā)展規(guī)劃,定期根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化進行評估和適當(dāng)修正,進而基于戰(zhàn)略調(diào)整短期或中期目標(biāo),設(shè)計對應(yīng)的風(fēng)險管理機制。公司內(nèi)部的組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、研發(fā)、財務(wù),外部的宏微觀經(jīng)濟形勢、法律、技術(shù)、自然環(huán)境等均為重點關(guān)注的風(fēng)險因素。

(3)控制活動：包括批準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、經(jīng)營業(yè)績評價、資產(chǎn)安全及職責(zé)分離等不同的職能活動,確保風(fēng)險應(yīng)對得以實施的政策和程序。覆蓋了包括戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告和合規(guī)所對應(yīng)目標(biāo)的業(yè)務(wù)活動。通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法,運用預(yù)防、覺察、糾正三個階段相適應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。上市公司需要重點關(guān)注資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告、全面預(yù)算、合同管理等具體過程,進一步做好流程上的規(guī)范及控制的有效性等工作。

(4)信息與溝通：公司能夠識別和獲取與自身相關(guān)的涉及外部和內(nèi)部事項和活動的廣泛的信息,并以適當(dāng)?shù)男问胶蜁r機傳遞給每一員工,以便履行各自職責(zé),清楚知道各自在內(nèi)部控制制度中的的地位和作用。上市公司需要建立開放的信息溝通系統(tǒng),構(gòu)筑暢通的溝通渠道,保證公司信息能夠及時在上下級之間、橫向之間和內(nèi)外部之間得到傳播、反饋和指導(dǎo)。

(5)內(nèi)部監(jiān)督：內(nèi)部控制過程必須施以有效的監(jiān)督,通過持續(xù)的監(jiān)控行為、獨立的評估或兩者的結(jié)合來實現(xiàn)監(jiān)督目標(biāo)。上市公司需重視發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,評估內(nèi)部控制運行質(zhì)量,并對實施內(nèi)部控制的情況進行持續(xù)性的監(jiān)督檢查,做好跟蹤和改進工作,客觀地對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價和反映。

4 上市公司內(nèi)部控制與管理活動協(xié)調(diào)關(guān)系的處理內(nèi)部控制的設(shè)計和運行不以降低管理運營效率或企業(yè)效益為代價。為處理好上市公司內(nèi)部控制與管理活動之間的協(xié)調(diào)關(guān)系,需要從組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、企業(yè)文化等方面來建立制度規(guī)范。包括：①完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制的角度考慮內(nèi)部架構(gòu)、機構(gòu)職能及其相互之間的關(guān)系。做到內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置合理、職能明確、相互溝通、相互制約,保證公司管理活動通過各機構(gòu)職能的履行得到有效開展,實現(xiàn)既定的管理目標(biāo)。②加強內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程的有機結(jié)合。內(nèi)部控制因管理活動而產(chǎn)生和發(fā)展,它并不孤立于管理活動之外,在實施內(nèi)部控制過程中,為解決與業(yè)務(wù)流程之間沖突導(dǎo)致經(jīng)營管理出現(xiàn)低效率問題,必須徹底重建公司的業(yè)務(wù)流程,提高內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程的融合度,最大限度地適應(yīng)以顧客、競爭、變化為特征的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境。③培養(yǎng)積極向上的企業(yè)文化,形成誠信和值得信賴的道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則。員工的道德水平和價值觀念被認為是內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵要素,而且內(nèi)部控制框架以責(zé)任為核心,因此,要求內(nèi)部控制制度的建立要考慮員工道德價值觀,并以積極向上的企業(yè)文化作為保障手段。

5 結(jié) 論

上市公司在建立和完善內(nèi)部控制制度過程中,需要重新認識和思考內(nèi)部控制與管理活動的關(guān)系。內(nèi)部控制實質(zhì)上是企業(yè)完善管理的內(nèi)部問題,是企業(yè)運用風(fēng)險控制理論,通過管理當(dāng)局和全體員工目標(biāo)一致的行動實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的合理性、經(jīng)濟性、效率性。內(nèi)部控制的范疇超越了管理控制,但它不能凌駕于企業(yè)的經(jīng)營管理活動之上,改善經(jīng)營管理,需要進一步完善內(nèi)部控制制度。只有正確處理好二者之間的關(guān)系,實現(xiàn)二者有機結(jié)合和協(xié)調(diào)發(fā)展,才能使內(nèi)部控制在提高經(jīng)營管理能力和風(fēng)險管理能力方面持續(xù)發(fā)揮積極作用,促進企業(yè)長期、穩(wěn)定、可持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻:

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