作者簡(jiǎn)介：于雙，女，碩士，副教授，主要研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；成本會(huì)計(jì)；納稅實(shí)務(wù)；企業(yè)戰(zhàn)略管理，工作單位：長(zhǎng)春職業(yè)技術(shù)學(xué)院商貿(mào)分院。

摘要：結(jié)合事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，根據(jù)稅法法規(guī)，綜合分析企業(yè)如何巧妙應(yīng)用該組織結(jié)構(gòu)來(lái)減稅負(fù)，增利潤(rùn)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)；納稅籌劃；消費(fèi)稅

近幾年來(lái)，我國(guó)一些大、中型企業(yè)集團(tuán)或公司不斷引進(jìn)一種新的組織結(jié)構(gòu)形式，進(jìn)行納稅籌劃，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這種組織形式結(jié)構(gòu)就是——事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)，也稱為獨(dú)立核算制度。

一、事業(yè)部制的應(yīng)用稅法基礎(chǔ)

稅法規(guī)定：納稅人通過(guò)自設(shè)的非獨(dú)立核算的門(mén)市部銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按門(mén)市部對(duì)外的銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

在這里，根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題規(guī)定》：“非獨(dú)立核算的門(mén)市部”涵蓋了所有生產(chǎn)企業(yè)自設(shè)的非獨(dú)立核算的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售單位。

二、事業(yè)部制的消費(fèi)稅納稅籌劃

有了上述稅法的規(guī)定，企業(yè)可以應(yīng)用事業(yè)部制進(jìn)行納稅籌劃，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減稅負(fù)，增效益。

下面就消費(fèi)稅進(jìn)行分析。

消費(fèi)稅的征收對(duì)象主要是與居民消費(fèi)相關(guān)的最終消費(fèi)品和消費(fèi)行為。其特征是征稅項(xiàng)目有選擇性、征稅環(huán)節(jié)單一性、征收方法多樣性、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性等。

糧食白酒、薯類白酒和卷煙實(shí)行的是復(fù)合計(jì)稅，即從價(jià)定率和從量定率相結(jié)合的計(jì)稅方法。其應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

案例

A釀酒公司是某市一家釀酒企業(yè)，主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售給各地的批發(fā)商。本地的零售商和部分消費(fèi)者也來(lái)廠里直接進(jìn)貨。

該公司按照給其他批發(fā)商的價(jià)格與經(jīng)銷部核算，每箱400元，經(jīng)銷部再以每箱500元的價(jià)格對(duì)外銷售.公司全年經(jīng)本市經(jīng)銷部銷售1000箱（共10000斤），消費(fèi)者直接到本企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的白酒大約為500箱（5000斤），售價(jià)為每箱500元。

企業(yè)的銷售流程為

按照稅法規(guī)定，經(jīng)銷部因?yàn)槭菍儆诜仟?dú)立核算的，因而按其對(duì)外售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅，則其消費(fèi)稅額為：

1000×500×20%+10000×0.5=105000（元）

向消費(fèi)者銷售，其消費(fèi)稅額為：

500×500×20%+5000×0.5=52500（元）

企業(yè)合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

105000+52500=157500（元）

企業(yè)在本市按事業(yè)部制設(shè)立了獨(dú)立核算的門(mén)市部，每箱為400元，經(jīng)銷部再以每箱500元的價(jià)格對(duì)外銷售，則

企業(yè)銷售流程為

該企業(yè)的應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

（1000+500）×400×20% +（10000+5000）×0.5=127500（元）

可以明顯比較出，通過(guò)根據(jù)事業(yè)部制，設(shè)立獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)可以合理避稅157500—127500=30000（元）

企業(yè)通過(guò)設(shè)立一個(gè)事業(yè)部機(jī)構(gòu)，可以增加30000元的收益，而對(duì)于一個(gè)暢銷全國(guó)，在全國(guó)各市都設(shè)有經(jīng)銷網(wǎng)點(diǎn)的白酒生產(chǎn)企業(yè)，如果在全國(guó)范圍內(nèi)如此設(shè)置，那么企業(yè)會(huì)增加收益多少呢，而對(duì)于業(yè)務(wù)范圍全國(guó)性、甚至全球性的企業(yè)來(lái)說(shuō)，此種設(shè)置帶來(lái)的效益、給企業(yè)帶來(lái)的商機(jī)也是不言而喻的。

在籌劃中，要注意嚴(yán)格遵守《關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》。該通知對(duì)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒計(jì)稅價(jià)格給予了規(guī)定：不得低于銷售單位對(duì)外售價(jià)的70%。否則就要由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。為了避免由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格，在設(shè)立事業(yè)部時(shí)，應(yīng)注意企業(yè)與其銷售價(jià)格的合理制定。

物流分類管理，財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，巧妙應(yīng)用事業(yè)部制的建立，對(duì)于采用復(fù)合計(jì)稅的方法來(lái)計(jì)算、繳納消費(fèi)稅的的卷煙企業(yè)也同樣適用于此方案進(jìn)行稅收籌劃選擇。

三、兼營(yíng)不同稅目的事業(yè)部制應(yīng)用

對(duì)于兼營(yíng)不同稅目業(yè)務(wù)的行業(yè)來(lái)說(shuō)，也可以應(yīng)用事業(yè)部機(jī)構(gòu)來(lái)節(jié)稅。

案例

量販KTV是近年來(lái)在中國(guó)內(nèi)地、日本、臺(tái)灣等地的一個(gè)非常熱門(mén)、火爆的娛樂(lè)方式，是一種以量定價(jià)的經(jīng)營(yíng)方式。在該娛樂(lè)場(chǎng)所，其經(jīng)營(yíng)包括娛樂(lè)服務(wù)，門(mén)票收費(fèi)，煙酒和飲料等收費(fèi)項(xiàng)目，其中既涉及營(yíng)業(yè)稅，又涉及增值稅。所以，納稅人應(yīng)根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)有關(guān)涉稅項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)，加以籌劃。

某量販KTV于2010年3月1日開(kāi)業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包括娛樂(lè)、餐飲及其他服務(wù)。

2010年收入如下：總收入為40萬(wàn)元，包括非獨(dú)立核算的超市收入10.3萬(wàn)元，KTV收入29.7萬(wàn)元。

按照營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，KTV收入繳納營(yíng)業(yè)稅，按娛樂(lè)業(yè)20%計(jì)算，此KTV的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為40×20%=8（萬(wàn)元）。

為了減輕企業(yè)稅負(fù)，可以將非獨(dú)立核算的超市按事業(yè)部制設(shè)立，單獨(dú)設(shè)置成1個(gè)增值稅的小規(guī)模納稅人的部門(mén)，KTV部分按營(yíng)業(yè)稅納稅，則該量販KTV稅負(fù)變?yōu)?9.7×20%+10.3/（1+3%）×3%=6.24（萬(wàn)元）

可以看出，按事業(yè)部制設(shè)置，對(duì)該量販KTV的稅負(fù)影響。

如果量販KTV的超市收入超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，可以將其按事業(yè)部制分解成幾個(gè)獨(dú)立的小規(guī)模納稅人，這樣各自經(jīng)營(yíng)，在不影響KTV收益的情況下，既減少了稅負(fù)，又間接提高了經(jīng)營(yíng)效益，增加了資金流入，經(jīng)營(yíng)的靈活度也大為提高。

在作此納稅籌劃時(shí)，從事量販?zhǔn)終TV經(jīng)營(yíng)的投資人在企業(yè)開(kāi)業(yè)初期要與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)做好溝通，明確相關(guān)政策，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合理節(jié)稅籌劃。

隨著中國(guó)企業(yè)形態(tài)的變革，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，事業(yè)部制其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)正在被越來(lái)越多的企業(yè)、商家加以應(yīng)用，成功案例也在日益增多。如美的電器、民生銀行等無(wú)不為事業(yè)部制的有效應(yīng)用提供了成功范例。

參考文獻(xiàn)：

[1]石慶年.企業(yè)財(cái)務(wù)人員納稅處理技巧與錯(cuò)弊防范.中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社.2008.01

[2]安仲文.最新消費(fèi)稅操作實(shí)務(wù).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2009.03

[3]張曉慧.稅法.清華大學(xué)出版社.2010.09

[4]《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》.財(cái)政部.2010.12