作者簡介：朱津菡（1990-），女，漢，江蘇宿遷人，會計(jì)專業(yè)碩士，單位：東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計(jì)專業(yè)，研究方向：國際會計(jì)。

摘要：軟件產(chǎn)業(yè)既屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，也屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。本文對軟件產(chǎn)業(yè)稅收政策研究進(jìn)行綜述，并對其他高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究也進(jìn)行綜述，為后續(xù)研究提供基礎(chǔ)。本文綜述分國內(nèi)和國外部分，并對現(xiàn)有研究進(jìn)行分類。

關(guān)鍵詞：軟件產(chǎn)業(yè)；稅收政策；綜述

本文旨在對和軟件產(chǎn)業(yè)稅收政策相關(guān)的文獻(xiàn)進(jìn)行綜述。在我國，軟件產(chǎn)業(yè)既屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，也屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。軟件產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟(jì)和社會具有重要作用，與世界先進(jìn)國家相比，我國軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后，需要政府大力推動。稅收政策是政府介入軟件產(chǎn)業(yè)的一個重要途徑，而目前我國軟件產(chǎn)業(yè)稅收政策仍存在缺陷，完善稅收政策以保證或加快軟件產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重大意義。因此，本文將對相關(guān)的稅收政策研究進(jìn)行梳理，為后續(xù)研究提供基礎(chǔ)。

一、其他高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策的研究

其他高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研究結(jié)果對軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有重要的借鑒意義，在此首先對其他產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策研究進(jìn)行綜述。

目前，國內(nèi)的相關(guān)研究主要集中在以下幾方面：

一是對國外的稅收政策的借鑒。如鹿成（2007）整理了美國、愛爾蘭和印度的稅收優(yōu)惠政策，分稅種分析了國外優(yōu)惠政策的目的，并提出了企業(yè)所得稅與增值稅相應(yīng)的改善措施。

二是對稅負(fù)進(jìn)行實(shí)證研究。王雪琳（2011）詳細(xì)分析電力行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)行電力行業(yè)增值稅稅負(fù)分析、電力行業(yè)所得稅稅負(fù)分析的縱向分析和與其他行業(yè)的稅負(fù)的橫向比較；水電、火電、風(fēng)電等各類型發(fā)電企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)存問題及原因分析；供電企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)存問題及原因分析；電力行業(yè)稅費(fèi)改革中的收費(fèi)問題。

三是從不同角度提出改善措施。如蔡大酞（2007）采用“國家競爭力”模型與“產(chǎn)業(yè)競爭力—五力分析”模型，分析目前臺灣地區(qū)汽車產(chǎn)業(yè)所具有之優(yōu)勢及未來之發(fā)展趨勢，進(jìn)而提出稅收減免政策整體規(guī)劃與具體落實(shí)推動與稽核的舉措。孫慶潔（2011）分別對銷售、購買、使用三個環(huán)節(jié)的稅收政策分析存在的問題，最后提出三個環(huán)節(jié)及其他配套設(shè)施的稅收優(yōu)惠政策改善。

二、對軟件產(chǎn)業(yè)稅收政策的研究

目前，國內(nèi)的相關(guān)研究主要分為以下幾方面：

一是從不同角度對相關(guān)稅收政策的整理與歸納。如張雄（2005）按業(yè)務(wù)不同對國內(nèi)企業(yè)分類，針對不同企業(yè)，按增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅與企業(yè)所得稅整理優(yōu)惠政策。姚廷康，趙新貴（2012）按稅種總結(jié)優(yōu)惠政策。李德升（2012）則按年份，回顧了1985年之前至2011年的軟件產(chǎn)業(yè)稅收政策。

二是對稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析。張雄（2005）利用公司報(bào)表，以退稅額占收入、利潤的比重為指標(biāo)分析了各個稅種的優(yōu)惠政策效果。陳華（2011）則運(yùn)用調(diào)查的數(shù)據(jù)，如企業(yè)的收入總額、利潤、實(shí)納稅額等，對浙江省的軟件業(yè)稅收激勵政策效應(yīng)進(jìn)行分析。

三是提出目前所存在的問題。陳華（2011）通過對浙江省的數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行政策存在的問題包括：政策缺乏系統(tǒng)性、權(quán)威性和可操作性；增值稅激勵政策減負(fù)力度不足；所得稅激勵政策對中小企業(yè)的扶持不夠；稅收激勵政策未能惠及上游研發(fā)環(huán)節(jié)。與之相比，李德升（2012）認(rèn)為存在的問題還有：支持和優(yōu)惠方式的選擇不夠科學(xué)；稅收優(yōu)惠政策以企業(yè)為對象削弱了政策效果；部分政策描述模糊不清，導(dǎo)致實(shí)際操作困難；政策設(shè)計(jì)考慮欠周全，忽視了促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展因素的支持；混合銷售中的稅種界定和征管問題。石瑜，鄒淼（2012）從稅務(wù)主管機(jī)關(guān)視角，總結(jié)出四個稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和四個軟件企業(yè)發(fā)展現(xiàn)階段的困難。

四是針對存在的問題提出改善措施。陳華（2011）提出進(jìn)一步完善軟件行業(yè)稅收激勵政策的建議：建立統(tǒng)一管理機(jī)制；提高增值稅超稅負(fù)退稅率；制定中小軟件企業(yè)稅收激勵政策；制定軟件業(yè)上游研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收激勵政策；制定軟件業(yè)投融資的稅收激勵政策；加大政府采購對軟件企業(yè)的財(cái)政扶持。作為補(bǔ)充，李德升（2012）提出的改善措施則有：放寬優(yōu)惠政策條件，并逐步調(diào)整優(yōu)惠對象；明確政策措施，制定具體操作辦法；完善稅收征管制度。

對目前研究綜述后發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有研究從不同角度分析了軟件產(chǎn)業(yè)稅收政策，為軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展作出貢獻(xiàn)。未來研究可能的創(chuàng)新包括：一是具體闡明稅收政策促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)的作用機(jī)理；二是運(yùn)用數(shù)學(xué)工具對稅收政策的效應(yīng)進(jìn)行量化分析。

參考文獻(xiàn)：

[1]鹿成，促進(jìn)我國軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[D]，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007：17-18

[2]王雪琳，電力行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)分析與合理化對策研究[D]，華北電力大學(xué)，2011：13-14

[3]蔡大酞，臺灣地區(qū)稅收減免政策對提高汽車產(chǎn)業(yè)競爭力之研究，暨南大學(xué)，2007：10-12

[4]姚廷康，趙新貴，軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策解析，財(cái)務(wù)與會計(jì)，2012（7）：41-43

[5]孫慶潔，推動新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[D]，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011：17-26

[6]陳華，軟件業(yè)稅收激勵政策效應(yīng)研究——基于浙江省軟件業(yè)發(fā)展的實(shí)證分析.稅 務(wù) 與 經(jīng) 濟(jì)，2011（3）：96-99

[7]李德升，我國軟件產(chǎn)業(yè)稅收政策效果分析及完善思路，財(cái)會月刊，2012（4）：31-34