蘇娜

【摘要】 現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫲l(fā)展的必然趨勢。文章全面詮釋現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)涵，并對它的特點予以分析，在此基礎(chǔ)上提出風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ饺〈到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膸c措施。

【關(guān)鍵詞】 風險導(dǎo)向?qū)徲嫞?風險； 措施

一、概述

企業(yè)所在的市場環(huán)境不斷的變化，經(jīng)營過程中的不穩(wěn)定性在逐步增加，導(dǎo)致經(jīng)營活動日趨復(fù)雜并呈現(xiàn)多樣化，這無疑給審計工作增加了難度，同時也對審計人員的自身素質(zhì)與技術(shù)水平提出了更高的要求，對他們提出了新的挑戰(zhàn)，如何解決將面臨的難題呢？現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫲l(fā)展的必然趨勢，新審計準則體系最突出的變化，就是審計理念的變化，審計從傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計、賬項基礎(chǔ)審計，轉(zhuǎn)變到風險導(dǎo)向?qū)徲?。目前在我國，風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钜言诓糠謺嫀熓聞?wù)所開始嘗試運用，并著重對風險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c及應(yīng)用方法進行分析，提高審計效率。

對于我國來說，風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲艅倓偲鸩?，人們對它的了解和認識程度僅僅停留在表面，對它的重視程度還遠遠不夠。而會計師事務(wù)所對風險導(dǎo)向模式的關(guān)注程度要多一些，甚至有部分會計師事務(wù)所已將風險導(dǎo)向模式運用到一些大型企業(yè)和上市公司中去，并收到良好的效果。從整個注冊會計師行業(yè)來看，仍處于遵循制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫A段，而用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ饺〈鷤鹘y(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄⒊蔀楸厝悔厔荨?/p>

二、企業(yè)風險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媽嵸|(zhì)上是以被審單位的重大錯報風險為導(dǎo)向，強調(diào)對被審單位可能引起的重大錯報的內(nèi)外部風險因素進行評估，對審計的重點予以確定。其特點如下：

1.風險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝艘环N新的思路。新思路的提出有助于進一步提高審計工作效率。首先，要全面了解客戶的控制環(huán)境，并對控制環(huán)境做出真實全面的評價，對會計報表的重要組成項目予以鑒別，并根據(jù)以往經(jīng)驗，對出現(xiàn)在會計報表中的重大錯報嚴加提防，防范及控制風險的產(chǎn)生。其次，建立審計目標。審計目標的建立在整個風險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒讨惺侵陵P(guān)重要的一步。再次，根據(jù)所制定的審計目標，對審計程序等一系列的工作予以落實，具體包括審計程序性質(zhì)的確定、審計時間的制定以及對審計范圍的明確等內(nèi)容。

2.風險評估的重心發(fā)生了變化。由以往的控制風險評估轉(zhuǎn)變到重大錯報風險的綜合分析評估。與此同時，風險導(dǎo)向?qū)徲嬤€具有雙重披露模式的特點，在對被審計單位的經(jīng)營情況以及財務(wù)管理情況予以了解和分析的同時，找出存在于企業(yè)中的舞弊行為，一些舞弊現(xiàn)象以及重大錯報的發(fā)生，將會影響到財務(wù)報表使用者做出正確的決策。而現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L險評估有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)中的舞弊現(xiàn)象。

3.風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ兄趯徲嬋藛T對審計單位作進一步了解。審計人員的任務(wù)就是對目標審計單位的財務(wù)管理狀況進行全方位的了解與分析。審計之初就要求審計人員對被審單位的各項業(yè)務(wù)核算進行全面的了解，收集各方面的相關(guān)證據(jù)。然后利用這些證據(jù)從各個角度對某項認定進行驗證，確定此項認定的正確性、合理性占比，根據(jù)這個結(jié)果予以確定。最后，形成審計意見。在審計過程中，審計人員必須循序漸進地對被審單位進行了解，深入調(diào)查業(yè)務(wù)形成的原因、導(dǎo)致的結(jié)果的合理性與合法性，風險審計模型能非常合理地體現(xiàn)這個過程。

4.風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▽侠泶_定重要性水平有很大的幫助。通過對風險模型的深入分析了解，若在一定的掌控范圍內(nèi)能控制固有風險和控制風險，檢查風險和期望的審計風險即成正比關(guān)系。期望的審計風險較低，就必須接受較低的檢查風險水平，這樣才能擴大實質(zhì)性測試的樣本規(guī)?；蜃芳訉徲嫵绦颍幚矸椒ㄊ菓?yīng)該加強對審計證據(jù)的收集。重要性與審計風險成正向關(guān)系與審計證據(jù)則成反比關(guān)系，審計風險與審計證據(jù)成反比關(guān)系，則重要性與審計風險成正比 關(guān)系。

5.對注冊會計師和審計助理等人員提出了更高的要求。企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識重心向更廣闊的方面轉(zhuǎn)移，之前的審計以會計知識、審計知識為重心，現(xiàn)在則以管理知識和行業(yè)知識為重心。在運用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ?，審計人員應(yīng)掌握全方面的知識，對管理學、金融學等相關(guān)方面的知識要予以了解，結(jié)合財會知識，完善知識體系，以適應(yīng)綜合性分析的需要。

三、風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ饺〈到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膸c措施

在世界經(jīng)濟環(huán)境的影響下，審計工作必然要朝著風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭@個方向發(fā)展。風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈钠鸩竭€比較晚，在發(fā)展的過程中還存在著很多的問題，我們應(yīng)該及時發(fā)現(xiàn)問題并采取有效的措施予以解決，并逐步采用更完善的風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ饺〈到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

1.繼續(xù)推進經(jīng)濟體制改革，完善國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強資本市場法律監(jiān)管。我國可以加強對風險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷氲拇罅ν茝V，先在會計師事務(wù)所試行，使審計人員從多方面分析被審計單位容易存在的風險，例如重點從宏觀經(jīng)濟形勢、行業(yè)狀況、企業(yè)戰(zhàn)略等方面加強分析與重視。

2.加強對審計規(guī)范的完善，并對審計風險模式中不能客觀合理反映審計結(jié)果的地方作進一步的改進，對風險導(dǎo)向?qū)徲嬎\用的方式方法作進一步的探討，使方法更加完善。對以前所用的方法定期總結(jié)，定期評價企業(yè)內(nèi)部控制制度。如下這些方法在控制測試和證實測試階段都是經(jīng)常使用的：審計抽樣方法、固有風險、期望審計風險水平、檢查風險和控制風險的估計和評價方法等，給審計人員在日常實務(wù)操作過程中建立一個更為規(guī)范性的、原則性的技術(shù)方面的指導(dǎo)，讓審計人員在執(zhí)業(yè)過程中能夠有章可循。

3.逐步培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人員。要求由注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)或提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)，對他的要求是要有較強的專業(yè)性和較精通的技術(shù)性，并且對從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求也是非常高的。由此可見，世界各國對會計師的資格認定都在嚴格把關(guān)，需要通過全國性質(zhì)的考試，方有機會得到注冊會計師資格認定，通過這一過程的學習與提升對從業(yè)人員的素質(zhì)有了一定的保證。風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?，對審計人員提出了很高的要求，需要他們擁有較強的分析問題的能力，并且能夠?qū)Τ霈F(xiàn)的問題妥善地解決，這兩點是審計人員必須具備的能力?？偟膩碚f，在審計人員的培養(yǎng)方面，要全方面提高審計人員的能力和素質(zhì)，要加強他們對宏觀環(huán)境的把握能力，以及對相關(guān)知識的進一步學習，提高個人綜合能力。

由以上的論述可以看出，我國目前實施風險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程中還存在一些問題，不過在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ缴习l(fā)展起來的風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭延辛撕艽蟮倪M步。風險導(dǎo)向?qū)徲嬍箤徲嬶L險控制的重點發(fā)生了改變，可以更準確地把握被審計單位的固有風險，并有效地控制風險。另一方面，可以對管理層出現(xiàn)的不正當行為予以約束，有效地控制審計風險。

【參考文獻】

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