周捷

摘 要：針對目前軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制薄弱問題，需要通過優(yōu)化控制環(huán)境、改進(jìn)控制方法、完善控制制度、強(qiáng)化實(shí)施機(jī)制等手段，構(gòu)建和完善軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系加以解決。這對于加強(qiáng)軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，防止資產(chǎn)流失，保護(hù)軍隊(duì)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效地提升軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理效益，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：軍隊(duì)財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；設(shè)想

中圖分類號(hào)：E232文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673—291X（2012）26—0149—02

內(nèi)部控制是指，單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資金安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，直接影響著財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和水平。目前，軍隊(duì)內(nèi)部控制建設(shè)還存在著控制基礎(chǔ)薄弱、制度不全面和實(shí)施機(jī)制不完善等問題，影響了軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理效益的提高。加強(qiáng)和完善軍隊(duì)內(nèi)部控制，應(yīng)著重從控制環(huán)境、控制方法、控制制度和實(shí)施機(jī)制等方面入手。

一、優(yōu)化控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)。要優(yōu)化軍隊(duì)內(nèi)部控制環(huán)境，首先應(yīng)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，提高內(nèi)部控制的權(quán)威性。在實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)候，首先要說服單位領(lǐng)導(dǎo)，爭取他們的重視和支持，使內(nèi)部控制易于推行，可以收到事半功倍的效果。其次，要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部控制的適應(yīng)性。完善軍隊(duì)組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)以現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，通過科學(xué)的適度授權(quán)，明確職責(zé)劃分，明晰各部門及人員的管理權(quán)限和目標(biāo)，解決權(quán)力集中，下級(jí)缺乏自主性的問題。同時(shí)，在各個(gè)部門之間建立信息傳遞、交流機(jī)制，加強(qiáng)橫向聯(lián)系與協(xié)調(diào)，使各個(gè)職能部門在單位黨委首長的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，都能按照自身的職責(zé)和制度要求開展工作。第三，要建立科學(xué)的人才導(dǎo)向，充分發(fā)揮人的能動(dòng)性。對崗位發(fā)展進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃和定位，將人員配備到合適的崗位，通過激勵(lì)與約束措施充分調(diào)動(dòng)人員的工作熱情，推動(dòng)工作開展；還要加大內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)干部的業(yè)務(wù)水平。第四，要構(gòu)建良好的軍營文化，發(fā)揮組織文化的凝聚激勵(lì)功能。加強(qiáng)軍隊(duì)組織文化建設(shè)，注重培育愛崗敬業(yè)、進(jìn)取創(chuàng)新及團(tuán)隊(duì)協(xié)作的精神，實(shí)行有效的激勵(lì)與約束，形成共同的價(jià)值觀，增強(qiáng)人員保持職業(yè)操守的自覺性，進(jìn)一步提高軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理水平以及財(cái)務(wù)管理效益。

二、改進(jìn)控制方法

控制方法是根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)所采取的確保單位內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的手段和途徑，是實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。常用的內(nèi)部控制方法主要包括不相容崗位分離、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和內(nèi)部審計(jì)控制等。

（一）不相容崗位分離

首先，要明確各部門和人員的職責(zé)與任務(wù)，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到具體的崗位，所有事項(xiàng)均有明確的責(zé)任人負(fù)責(zé)實(shí)施，形成有效的內(nèi)部分工和相互制約。其次，要合理設(shè)置工作崗位，落實(shí)稽核制度、回避制度和內(nèi)部牽制制度，使不相容崗位有效分離；實(shí)行財(cái)務(wù)人員定期輪崗，從實(shí)際操作層面形成相互制約機(jī)制，防范并及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和傾向。第三，要科學(xué)制定業(yè)務(wù)處理流程，明確辦理業(yè)務(wù)的人員和職責(zé)要求，使各個(gè)環(huán)節(jié)之間相互承接、牽制和稽核，避免由一人單獨(dú)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程。

（二）審核批準(zhǔn)控制

按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行審查與復(fù)核，作出審批意見。實(shí)行“一支筆”審批、聯(lián)審會(huì)簽等制度，對于金額大、重要性強(qiáng)、影響范圍廣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，實(shí)行集體民主決策審批，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。

（三）預(yù)算控制

在預(yù)算編制、執(zhí)行、分析和考核等各環(huán)節(jié)的管理中，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的科學(xué)編制和有效執(zhí)行。預(yù)算是軍事經(jīng)濟(jì)資源分配的基本形式，上級(jí)黨委批復(fù)下達(dá)的預(yù)算方案具有法規(guī)效力，單位必須嚴(yán)格執(zhí)行，防止預(yù)算編制、執(zhí)行兩張皮現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

要求遵守會(huì)計(jì)法、軍隊(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則及其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息報(bào)告的處理流程，規(guī)范審批權(quán)限和程序，合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或崗位，配備合格的會(huì)計(jì)人員，實(shí)行會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠和有效。

（五）內(nèi)部審計(jì)控制

連續(xù)地對單位內(nèi)部控制的實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)督，對管理活動(dòng)與控制系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度的缺陷及執(zhí)行中遇到的問題，并提出改進(jìn)意見，促進(jìn)制度的不斷完善。內(nèi)部審計(jì)的功能與地位決定其必須具備較強(qiáng)的獨(dú)立性，因此，內(nèi)部審計(jì)一般不能隸屬于財(cái)務(wù)部門，也不能與財(cái)務(wù)部門合署辦公。

三、完善控制制度

目前，軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理中在資金安全管控、印鑒分管和會(huì)計(jì)出納崗位分設(shè)等方面運(yùn)用了內(nèi)部控制的一些原理，對財(cái)務(wù)管理起到了一定的規(guī)范作用，但還沒有針對財(cái)務(wù)運(yùn)行的整個(gè)過程建立一套全方位監(jiān)控的內(nèi)部控制制度體系，財(cái)務(wù)管控的力度仍偏弱。強(qiáng)化內(nèi)部控制，應(yīng)考慮以法規(guī)的形式制定全軍統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)則和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，由各單位根據(jù)實(shí)際制定落實(shí)辦法，運(yùn)用內(nèi)部控制的方法和程序，建立完備的軍隊(duì)內(nèi)部控制體系，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)如貨幣資金管理、預(yù)算管理、預(yù)算外經(jīng)費(fèi)管理、實(shí)物資產(chǎn)管理和軍隊(duì)集中采購等制定詳細(xì)的控制細(xì)則，使內(nèi)部控制全面覆蓋單位所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

四、強(qiáng)化實(shí)施機(jī)制

軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建立后，為了保證制度的有效執(zhí)行和不斷完善，需要強(qiáng)化實(shí)施機(jī)制以提高內(nèi)部控制執(zhí)行效力。第一，要加強(qiáng)監(jiān)督檢查。通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，對不相容崗位分離、授權(quán)批準(zhǔn)及預(yù)算執(zhí)行等內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位分工存在的不足，對發(fā)現(xiàn)的漏洞和運(yùn)行中存在的弱點(diǎn)、偏差，及時(shí)研究分析產(chǎn)生的原因，有針對性地加以改進(jìn)，不斷健全和完善單位內(nèi)部控制制度。第二，要強(qiáng)化軍隊(duì)審計(jì)職能。應(yīng)調(diào)整崗位編制和機(jī)構(gòu)設(shè)置，以提高軍隊(duì)審計(jì)的獨(dú)立性，促進(jìn)審計(jì)作用的有效發(fā)揮。第三，要實(shí)行崗位履職考核制度。對財(cái)務(wù)人員制定崗位規(guī)范，根據(jù)工作性質(zhì)明確崗位職責(zé)，定期組織考核。第四，要嚴(yán)格獎(jiǎng)懲制度。對在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違反內(nèi)部控制規(guī)定的行為，及時(shí)通報(bào)情況和反饋信息，并嚴(yán)格追究相關(guān)人員的責(zé)任，維護(hù)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，增強(qiáng)制度執(zhí)行的剛性。

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Perfecting the internal control of financial affairs in the army's

ZHOU Jie

（Public security fire control team，Heilongjiang province，Harbin 150090，China）

Abstract： In response to the current financial internal control weaknesses in the army， needs improvement by optimizing the control environment， control methods， means of perfecting the control system， strengthening the implementation mechanisms， building and perfecting internal financial control systems to be addressed in the army. This is strengthening the internal control of financial affairs in the army to guard against financial risk， prevent asset loss， protect army units， asset security， integrity， guarantee the quality of accounting information， effectively improve the army financial management benefits， has important practical significance.

Key words： army finance； internal control； vision

[責(zé)任編輯 王 佳]