丁怡

摘 要：物業(yè)稅的開征不僅僅是調(diào)節(jié)房價(jià)，更多的作用是體現(xiàn)在地方財(cái)政的改革上。本文通過分析物業(yè)稅特點(diǎn)，指出物業(yè)稅開征可以促進(jìn)地方財(cái)政收入增加，并對(duì)物業(yè)稅開征存在的問題提出了建議。

ス丶詞：物業(yè)稅；地方財(cái)政；稅制改革；房產(chǎn)稅

改革現(xiàn)行房地產(chǎn)稅費(fèi)是我國稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容?，F(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制存在著稅費(fèi)繁雜、以費(fèi)代稅，重流轉(zhuǎn)、輕保有等問題，改革現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅費(fèi)已經(jīng)迫在眉睫。

ヒ?、我拐魇瘴飿I(yè)稅的理論與實(shí)踐依據(jù)

ィㄒ唬┪夜現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收結(jié)構(gòu)分析

ノ夜現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅直接征收的主要有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等；間接的包括營業(yè)稅印花稅企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)所得稅等。發(fā)生在房地產(chǎn)取得環(huán)節(jié)的稅收有兩種，即耕地占用稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收有三種：城鎮(zhèn)土地使用稅、房地產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅（僅針對(duì)外商企業(yè)和外籍人員）。在房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，目前設(shè)置的稅種主要有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。

ィǘ）現(xiàn)有房地產(chǎn)稅體系存在問題

1．房產(chǎn)稅收在地方財(cái)政收入比重較小。盡管房地產(chǎn)稅在組織財(cái)政收入、實(shí)現(xiàn)資源配置、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了一定的作用，但其收入規(guī)模較小。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005年房地產(chǎn)稅收在地方財(cái)政收入中的比重為歷年最高，卻僅為10.53%。

2、房地產(chǎn)稅收負(fù)稅結(jié)構(gòu)不合理，重流轉(zhuǎn)、輕保有。目前我國的房地產(chǎn)稅收體制中，將大部分稅收重點(diǎn)放在了流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，造成重流轉(zhuǎn)、輕保有的現(xiàn)象。

3、房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)不科學(xué)，稅制結(jié)構(gòu)不合理，稅率偏低?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅規(guī)定：房產(chǎn)原值一次性減除10%-30%后的余值，稅率為1.2%；或者以房屋出租的租金為計(jì)稅依據(jù)，租稅率為12%。這種計(jì)稅方式和稅率安排，首先是沒有考慮到因經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生的房產(chǎn)增值；其次沒有體現(xiàn)公平、合理的原理，對(duì)高檔公寓、別墅等高收入人群住宅依舊采取和一般居住房產(chǎn)同樣減免政策，未免有失公平，也無法體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)作用。

ザ、征收物業(yè)稅對(duì)地方政府的積極影響

ノ鏌鄧笆且閱傷叭慫擁有的房地產(chǎn)這種特殊財(cái)產(chǎn)作為課征對(duì)象，以課征時(shí)點(diǎn)計(jì)稅對(duì)象（房地產(chǎn)）的評(píng)估值為計(jì)稅依據(jù)，房地產(chǎn)保有期間征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

1、物業(yè)稅對(duì)地方政府收入直接影響。

ィ1）稅源穩(wěn)定可持續(xù)。以現(xiàn)行的地方稅制來看，地方政府缺少穩(wěn)定的大宗的能成為主體財(cái)源的稅源。而物業(yè)稅具有以下特點(diǎn)：房地產(chǎn)稅稅基穩(wěn)定。房產(chǎn)具有很強(qiáng)的穩(wěn)定性。而且，土地資源是穩(wěn)定的，在合理開發(fā)的范圍內(nèi)，土地具有恒久性和不可毀滅性，從而使房地產(chǎn)具有使用的長期性、穩(wěn)固性。物業(yè)稅征收時(shí)不易發(fā)生稅基隱藏問題；而隨著人均收入的提高，對(duì)房地產(chǎn)的需求必然上升，存在持續(xù)性。③由于在課稅時(shí)納稅人所擁有的房地產(chǎn)通常并不直接參與市場交易，因此不易發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，具有直接稅的性質(zhì)。

ィ2）稅基的擴(kuò)大。目前，現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅的范圍主要包括對(duì)城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房地產(chǎn)和部分行政事業(yè)單位的房地產(chǎn)征稅，物業(yè)稅改革的一個(gè)主要思路就是擴(kuò)大現(xiàn)行房地產(chǎn)稅的征稅范圍，拓寬稅基。

2、物業(yè)稅征收對(duì)地方政府其他積極影響

ィ1）完善稅制結(jié)構(gòu)，構(gòu)建地方主體稅種，克服地方政府短期行為。物業(yè)稅的征收基本思路是：清費(fèi)立稅、征稅、清費(fèi)、少稅，規(guī)范房地產(chǎn)收入關(guān)系，優(yōu)化房地產(chǎn)收入結(jié)構(gòu)。將房地產(chǎn)稅收征收由流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向保有環(huán)節(jié)，提高房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅收占總稅收比重。物業(yè)稅的開征，可以較大幅度地提高房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅收在地方稅中的比重，使其成為地方收入主體。

ィ2）促進(jìn)地方政府有效轉(zhuǎn)變政府職能，有效保障政府對(duì)社會(huì)公共產(chǎn)品的提供。物業(yè)稅征收對(duì)象是不動(dòng)產(chǎn)，一般與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平無關(guān)，物業(yè)稅的稅收的多少取決于該地區(qū)的房產(chǎn)數(shù)量與房產(chǎn)價(jià)格，房產(chǎn)價(jià)格高，物業(yè)稅收入越多。因此，如果物業(yè)稅成為了地方財(cái)政收入的主要部分，地方政府就必然在教育、交通、醫(yī)療、環(huán)境保護(hù)等方面進(jìn)行投入，從而實(shí)現(xiàn)職能轉(zhuǎn)變。在這種情況下，物業(yè)稅作為居民對(duì)享受地方公共服務(wù)的支付，較高的公共服務(wù)質(zhì)量會(huì)使當(dāng)?shù)匚飿I(yè)不斷升值，從而帶動(dòng)地方稅收收入。通過開征物業(yè)稅，可為地方政府提供持續(xù)的資金來源。

プ凵纖述，在我國現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收制度存在問題之下，優(yōu)質(zhì)、合理的物業(yè)稅設(shè)置于征收具有積極有效地意義。

ト、對(duì)物業(yè)稅征收的幾點(diǎn)建議

1、規(guī)范財(cái)政分權(quán)，實(shí)現(xiàn)地方與中央分工。規(guī)范的財(cái)政分權(quán)是物業(yè)稅制發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。要發(fā)揮地方政府作用，地方政府必須有獨(dú)立的稅收來源。財(cái)政分權(quán)的基本前提是要凸顯地方政府的作用，將適用于地方稅種的稅收權(quán)利部分以至全部交予地方政府，增加地方政府稅收收入，而不是單純依靠其他收入來維持地方政府行為。

2、明確征收對(duì)象、范圍和稅率設(shè)計(jì)。（1）征收對(duì)象和范圍。物業(yè)稅（或者房產(chǎn)稅）應(yīng)該把現(xiàn)有征收的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅和土地出讓金合并為一。（2）稅率的形式和模式。要根據(jù)各個(gè)地區(qū)的實(shí)際情況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，因地制宜，確定物業(yè)稅的具體內(nèi)容。同時(shí)，物業(yè)稅的稅率應(yīng)該考慮到納稅人收入情況，住宅物業(yè)和非住宅物業(yè)也要有所區(qū)分，非住宅物業(yè)要高于住宅物業(yè)。

2、建立完善的財(cái)產(chǎn)登記制度?，F(xiàn)在許多城市已經(jīng)采取房產(chǎn)實(shí)名制登記，詳細(xì)搜集房產(chǎn)資料（包括所有人、所在地、性質(zhì)、面積和類型等），進(jìn)行登記，方便物業(yè)稅稅基確定和征收。

3、建立客觀公正的房地產(chǎn)評(píng)估地方機(jī)構(gòu)。地方政府可設(shè)立隸屬于政府機(jī)關(guān)但是并不以盈利為目的的評(píng)估機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)的運(yùn)行主要依靠政府撥款，也可以接受社會(huì)評(píng)估委托，以維持運(yùn)行。（作者單位：四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院土地資源管理碩士）

げ慰嘉南祝

ぃ1］ 吳文華.物業(yè)稅改革思路評(píng)析— 基于物業(yè)稅與房地產(chǎn)業(yè)租稅費(fèi)制度的關(guān)系［J］. 揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010,(2):13-15.

ぃ2］ 鄧宏乾.改革房地產(chǎn)稅制 重構(gòu)地方主體稅種，學(xué)術(shù)論壇，2010（1）:107-112

ぃ3］ 倪日紅、譚敦陽.開征物業(yè)稅對(duì)地方政策財(cái)政收入的影響.重慶工學(xué)院學(xué)報(bào)［J］.2009，（02）:3-7

ぃ4］ 鄧宏乾.基于稅收目的的物業(yè)稅改革分析——兼評(píng)物業(yè)稅改革方案.華中師范大學(xué)學(xué)報(bào)［J］.2006,（03）:58-62

ぃ5］ 張 坤，曾愛花. 物業(yè)稅對(duì)地方政府行為的可能影響研究，生產(chǎn)力研究［J］.2009,（12）:51-52

ぃ6］ 楊金亮、楊鵬.試論我國物業(yè)稅的功能定位，涉外稅務(wù)［J］2010,（7）:21-24

ぃ7］ 程瑤、高波.房地產(chǎn)稅對(duì)地方政府的激勵(lì)效應(yīng)研究，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2008,（7）:1-4