牛秋媛

[摘要]關聯(lián)交易會計核算的最大問題是如何從會計的確認和計量角度去反映關聯(lián)交易會計核算的問題，關聯(lián)交易信息披露存在的最大的問題是非公允關聯(lián)交易影響了會計信息的質(zhì)量，導致的后果是降低了會計信息的可靠性。這篇文章主要從關聯(lián)交易會計核算方面分析，提出關聯(lián)信息披露應該遵循的原則。

[關鍵詞]關聯(lián)交易 會計核算 信息披露

一、關聯(lián)交易的定義和特征

關聯(lián)交易又叫做關連交易、關聯(lián)人士交易、關聯(lián)方交易。主要是指關聯(lián)雙方之間的資源、勞動義務的轉(zhuǎn)移行為，而不考慮是否以金錢交易為前提。其主要表現(xiàn)可以從法律和經(jīng)濟學兩個角度來看：從經(jīng)濟學層面說，與獨立交易相比，關聯(lián)方之間的交易成本比較節(jié)約，如交易的信息成本、監(jiān)督成本和管理成本比獨立交易的成本要少，這樣可以使作為關聯(lián)交易方的雙方企業(yè)的利潤達到最大化。

二、關聯(lián)交易會計核算問題

1.關聯(lián)交易會計核算存在的問題。（1）對于關聯(lián)交易，是不是應該和市場交易一樣，采取交易的確認和計量的原則來進行核算。（2）由于關聯(lián)交易的特殊性，是不是應該采取不同的確認方式和計量原則，這主要是分別對待公允的關聯(lián)交易和非公允的關聯(lián)交易。（3）是否能確認一種普遍適用的確認和計量原則。

2.關聯(lián)交易會計核算的理論依據(jù)。企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)進行關聯(lián)方交易會計核算時不僅僅要考慮相應的法律法規(guī)，還應該將交易的經(jīng)濟實質(zhì)考慮在內(nèi)。這也就是關聯(lián)交易會計合算的理論依據(jù)實質(zhì)重于形式。可以這樣理解，交易的經(jīng)濟實質(zhì)和法律的形式并不是在所有的情況下都是相同的，作為會計應該具備根據(jù)交易的實質(zhì)來進行確認和披露的能力。

3.關聯(lián)交易會計核算的作用。（1）限制非獨立銷售者的總收益。部分上市公司為了實現(xiàn)最大的利潤，通常的做法是將銷售公司從上市公司中獨立出來，也就是通常所說的上市公司的關聯(lián)公司。他們的常見的操作流程是上市公司以一個相對較高的價格將產(chǎn)品賣給該上市公司的關聯(lián)公司，使上市公司獲利，至于關聯(lián)公司對于這些產(chǎn)品如何操作，我們就不得而知，這樣就限制了非獨立銷售者的獲利。

（2）制約資產(chǎn)出售定價的隨意性。某些上市公司沒有辦法扭轉(zhuǎn)公司虧損的局面，通常的做法是變賣資產(chǎn)來獲利。有的變賣固定資產(chǎn)：廠房、機器等；有的賣的是無形的資產(chǎn)：專利。為了逃避政策的限制，實現(xiàn)最大的利潤。他們的操作流程是，先由上市公司根據(jù)自己所需要的利潤來確定銷售的價格，然后交由評估機構制定一個評估價格，最后交易雙方進行金錢交易。

（3）資金難以轉(zhuǎn)化成利潤。某些公司由于資金缺乏，企業(yè)不能正常運轉(zhuǎn)。而某些上市公司通過配股籌集到的大量資金因無處投資而大量閑置。上司公司為了實現(xiàn)利潤，就采取了銀行借貸和對外借貸的方式，就出現(xiàn)了利息收入和利息支出同時存在的現(xiàn)象，這往往是一些公司由于財務費用為負，運用這種方式來實現(xiàn)公司獲得利潤。

三、關聯(lián)交易信息披露

關聯(lián)交易信息披露通常有兩種方式：第一種是在會計報表中用公允價值再次計量，也就是按照不存在的關聯(lián)關系調(diào)整市場的價格。第二種方式是在會計報表的附注中詳細的備注一些關連交易的信息。

1.關聯(lián)交易信息披露的基礎。關聯(lián)交易信息披露的基礎是會計信息質(zhì)量的要求，會計信息的質(zhì)量是指會計信息產(chǎn)品滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和。對比中國與美國會計信息質(zhì)量的特征，我們可以發(fā)現(xiàn)，美國的會計質(zhì)量的特征的核心是決策有用觀，美國的會計目標是堅持受托責任觀，他們主要是在相關性和可靠性上面體現(xiàn)關聯(lián)交易信息披露的特征的。

2.關聯(lián)交易信息披露的原則。（1）實質(zhì)比形式重要。對于關聯(lián)交易信息的披露要注重經(jīng)濟實質(zhì)和財務事實的披露，不要過多的拘謹于法律形式。（2）重要性。對存在關聯(lián)關系的雙方，對上市公司的影響是比關聯(lián)公司大的多，所以無論雙方的交易是否發(fā)生，都應該在附注中有所披露；如果對企業(yè)的財政狀況或者經(jīng)營狀況影響較小的，我們可以不在附錄中進行備注。（3）可靠性。上市公司在附錄中披露的相關信息的真實可靠性，這就要求上市公司不管在什么時候，不管以怎么樣的方式披露信息，都要保證其信息的真實性。（4）可比性。上市公司披露的信息要按照報表的統(tǒng)一的要求和格式來進行填寫，方便投資者對報表的對比理解。

3.對于關聯(lián)交易信息的披露要加強監(jiān)督。（1）在審核一個公司是否具有上市的資格的時候，關聯(lián)交易信息披露的考查是一個非常重要的標準。我國的上市公司中大部分都是起源于國有企業(yè)，經(jīng)過改變制度，國有企業(yè)獨立起家，向社會募集資金并實現(xiàn)上市。（2）加強上市公司審計委員會對關聯(lián)交易信息披露的監(jiān)督。只有關聯(lián)交易信息得到充分的披露，這樣才能保證關聯(lián)交易的公平性。上市公司的關聯(lián)交易是否公平合理，僅靠監(jiān)管部門的監(jiān)管是不夠的，還需要公司內(nèi)部制定完善的制度去規(guī)范公司的經(jīng)營模式。

四、結束語

關聯(lián)交易會計核算與關聯(lián)交易信息披露是關聯(lián)交易重要的組成部分，關聯(lián)交易會計核算真實反映上市公司與關聯(lián)方之間的關系，只有按照規(guī)定，真實、合理、詳細的披露關聯(lián)交易信息，才能更好的維護投資者的利益。做到這個的前提就是制定規(guī)章制度，加大監(jiān)管力度，規(guī)范市場，使關聯(lián)交易正常發(fā)生。

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