石英

【摘要】 隨著居民收入水平的不斷提高，追求高品質(zhì)生活的理念已被越來越多的人所接受，旅游消費已由過去少數(shù)人的奢侈消費，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榇蟊娖匠ＯM，旅游業(yè)因其廣闊的發(fā)展前景和巨大的經(jīng)濟效益，目前已成為政府乃至民間投資開發(fā)的重點產(chǎn)業(yè)。但稅務(wù)機關(guān)對旅游業(yè)稅收征管的某些環(huán)節(jié)，仍存在不少漏洞，稅源未得到有效監(jiān)控。文章審視了旅游行業(yè)稅源管理方面存在的問題，提出加強旅游業(yè)稅源管理的對策，強化對旅游業(yè)稅源的征收管理。

【關(guān)鍵詞】 旅游業(yè)； 稅源管理； 對策分析

隨著居民收入水平的不斷提高，追求高品質(zhì)生活的理念已被越來越多的人所接受，旅游消費已由過去少數(shù)人的奢侈消費，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榇蟊娖匠ＯM，旅游業(yè)因其廣闊的發(fā)展前景和巨大的經(jīng)濟效益，目前已成為政府乃至民間投資開發(fā)的重點產(chǎn)業(yè)。但目前稅務(wù)機關(guān)對旅游業(yè)稅收征管的某些環(huán)節(jié)，在管理上仍存在不少漏洞，稅源未得到有效監(jiān)控，應(yīng)征稅收“逍遙”于稅源管理之外，流失于有形無形之間，因此應(yīng)審視旅游行業(yè)稅源管理方面存在的問題，采取及時有效的應(yīng)對策略，強化對旅游業(yè)稅收的征收管理。

一、我國現(xiàn)行稅收政策對旅游業(yè)征稅之規(guī)定

根據(jù)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》等規(guī)定，旅游企業(yè)提供旅游業(yè)勞務(wù)，按照營業(yè)額和適用稅率計算應(yīng)納營業(yè)稅稅額。我國的旅游業(yè)分為兩類：一是注冊為旅行社的公司；二是以旅游景點服務(wù)的公司。對不同的公司應(yīng)采取不同的稅務(wù)政策。

對注冊為旅行社的旅游業(yè)務(wù)是指營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”稅目規(guī)定的征稅范圍的業(yè)務(wù)，即為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。旅行業(yè)的營業(yè)稅計稅依據(jù)，按照營業(yè)稅政策，是旅行社組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用的余額為應(yīng)納稅營業(yè)額；旅游企業(yè)組織旅游者在境內(nèi)或出境旅游，改由其他旅游單位或個人接團(tuán)的，以全程旅游費減去該接團(tuán)單位或個人的旅游費后的余額為營業(yè)額。

對以旅游景點服務(wù)的旅游業(yè)，從事旅游景點經(jīng)營取得的門票收入，按照“文化體育業(yè)”稅目征收營業(yè)稅等地方各稅；而對在旅游景點的特殊經(jīng)營要分別不同稅目、不同稅率征收營業(yè)稅等地方各稅：如在旅游景點經(jīng)營游藝項目，如射擊、蹦極、卡丁車等取得的收入按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；在旅游景點經(jīng)營潛水、照相、服裝出租等取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；在旅游景點從事索道、游船和電瓶車等經(jīng)營取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”子目征收營業(yè)稅。對從事旅游景點經(jīng)營的單位和個人返還給旅行社或?qū)в蔚膫蚪?、回扣，不得從計稅營業(yè)額中扣除。行業(yè)計稅依據(jù)的特殊性為稅收管理帶來許多問題，對其稅收管理秩序亟待加以規(guī)范。

二、對注冊為旅行社企業(yè)的稅源管理存在的問題分析

（一）企業(yè)隨意擴大營業(yè)稅扣除項目以達(dá)到少納營業(yè)稅的目的

企業(yè)隨意擴大營業(yè)稅扣除項目以達(dá)到少納營業(yè)稅，旅游企業(yè)普遍走入了將營業(yè)稅扣除項目等同于營業(yè)成本的誤區(qū)，在計算營業(yè)稅時將本單位發(fā)生的費用全部或部分計入這個科目，多列扣除項目。多列支出、少計收入，稅務(wù)部門也很難核準(zhǔn)其成本和費用，對該行業(yè)的稅收難以控管。企業(yè)將導(dǎo)游的交通費、電話費、補助費，發(fā)放給旅游者的旅游包、帽、紀(jì)念品，本單位招待相關(guān)單位和個人的業(yè)務(wù)招待費等均視作扣除項目，使計稅營業(yè)額大大縮水。營業(yè)稅扣除項目金額明顯偏大，除多列的扣除項目外，還有不排除虛列的扣除項目部分，如利用正規(guī)的景點門票、車船票、飛機票等入賬多列支出。對各種返還款、獎勵并未區(qū)別不同情況進(jìn)行相應(yīng)的財務(wù)及稅收處理，如未沖減營業(yè)成本，未轉(zhuǎn)營業(yè)外收入；企業(yè)在向旅游服務(wù)中心或旅游景點購票享受優(yōu)惠價時，以票面全額入賬，虛增營業(yè)成本；在勞務(wù)已提供而款項未收取時，未將應(yīng)收未收款項列作營業(yè)收入，而相應(yīng)的費用均已作為營業(yè)成本入賬，造成收入與成本的不相配比；一些企業(yè)借口組、接團(tuán)收入需等對方單位付款后才能確認(rèn)，延遲收入入賬時間；一部分旅行社在接團(tuán)時組團(tuán)方或游客并不需要發(fā)票時不開發(fā)票，收入不入賬或少入賬，從而不計或少計收入。而對于這些行為稅務(wù)機關(guān)則無法核實，反映出旅行社營業(yè)稅政策漏洞大、管理難的問題，導(dǎo)致該行業(yè)實際稅負(fù)率偏低，不能體現(xiàn)稅收公平，不利于公平競爭。

（二）發(fā)票使用不規(guī)范，票據(jù)使用混亂

由于旅游業(yè)不是按票面額全額納稅，而是按收入扣除成本的差額納稅，容易出現(xiàn)發(fā)票填開混亂的問題。大多數(shù)旅行社均存在票據(jù)使用混亂現(xiàn)象，一是開具發(fā)票不規(guī)范。具體表現(xiàn)為：無開票日期、內(nèi)容及付款單位名稱；未按實際經(jīng)營業(yè)務(wù)填開經(jīng)營項目，大部分單位存在開具會議費收入的行為，一種情況是旅行社組織的是旅游項目，取得收入后，開具發(fā)票時，根據(jù)客戶要求將經(jīng)營項目開為會議費；另一種情況是旅行社單純提供組織會議勞務(wù)，但企業(yè)記賬時對兩種經(jīng)營業(yè)務(wù)不分別核算，也不保留有關(guān)合同，全部按旅游收入申報納稅，既違反發(fā)票管理規(guī)定，又違反了營業(yè)稅政策，少納了營業(yè)稅。對旅行社的會議費收入，由于企業(yè)不能提供相關(guān)合同、協(xié)議，不能準(zhǔn)確區(qū)分有多少是會議業(yè)務(wù)收入、多少是旅游業(yè)務(wù)收入，給稅務(wù)管理帶來一定困難，如果對會議費收入不能提供證明合同的，全額按服務(wù)業(yè)5%征收營業(yè)稅，也不盡合理，如果全額按服務(wù)業(yè)5%征收營業(yè)稅，部分收入存在重復(fù)征稅的問題，因為企業(yè)已按旅游收入減扣除項目金額作為計稅金額申報了營業(yè)稅。二是在成本、費用中用不合法憑證列支相關(guān)成本。主要表現(xiàn)為：白條支出，以企業(yè)自制的《××旅行社回程車（船、機）票證明單》代替正式發(fā)票。證明業(yè)務(wù)真實性的原始憑證或殘缺不全，或所載金額與記賬憑證不相一致，或明顯與所載業(yè)務(wù)無關(guān)。由于旅游業(yè)務(wù)涉及的景點門票、車（船、機）票數(shù)量眾多，客觀上造成企業(yè)搜集、粘貼困難，企業(yè)往往代表性地粘貼一張或幾張車（船、機）票或門票，其余以自制的《證明單》代替正式發(fā)票；另一方面，企業(yè)出于擴大成本的需要，也希望借機虛增費用。由此，造成該行業(yè)原始憑證管理的混亂。

（三）個人所得稅方面，導(dǎo)游收入不實，代扣代繳機制不健全

從導(dǎo)游的服務(wù)行為來看，導(dǎo)游的收入屬于向游客提供非有形商品推銷代理服務(wù)活動收入，雖然賬面收入的確沒有到達(dá)個人所得稅起征點，但大多數(shù)導(dǎo)游的實際收入中占比例最大的是通過拿回扣、多報支出等手段獲得的。由于點多面廣，收入較難掌控，因此對其個人所得稅的扣繳目前基本處于失控狀態(tài)。加之相當(dāng)一部分旅行社的導(dǎo)游是兼職，這就更加給個人所得稅征收工作增加了難度。到目前尚未形成健全的代扣代繳機制和稅收管理措施。

三、對以提供景點服務(wù)的旅行企業(yè)稅源管理存在的問題分析

（一）旅游門票稅務(wù)監(jiān)制實行不到位，客觀上為稅收流失開了方便之門

在旅游門票的稅務(wù)監(jiān)制尚未實行的情況下，出現(xiàn)了如下弊端：一是旅游業(yè)本身存在多頭管理問題，文化局、文物管理所、建委、風(fēng)景局、旅游局等都有自己的管理范圍和部門利益，形成職權(quán)分割、政出多門的狀況，在旅游收入的取得和旅游門票的印制使用上各行其事，為了調(diào)整利益關(guān)系，其各自的管理范圍也時有易手，加上未能實行旅游門票的稅務(wù)監(jiān)制，勢必增加稅收管理的難度，使稅務(wù)部門對其旅游門票收入遠(yuǎn)難悉數(shù)掌握和準(zhǔn)確認(rèn)定。二是個別旅游管理單位在門票收入的管理上，實行本單位人員承包、按月定額包干上交、溢余歸個人、不足罰款的辦法，用來調(diào)動工作積極性。對于這種情況上交單位的門票收入，稅務(wù)部門可以通過查賬得到了解，而對于留歸個人的部分就無從掌握了。三是個別旅游管理單位為了小團(tuán)體利益，故意隱匿部分門票收入，收入不作賬面反映，存入單位“小金庫”待用，使這部分應(yīng)稅收入在無監(jiān)制門票控管的情況下難以被發(fā)現(xiàn)。四是在實行了旅游門票稅務(wù)監(jiān)制的地方，門票收入的稅收管理從根本上得到了強化，稅收流失大為減少，但仍然面臨新的問題。這些問題往往與景區(qū)一些工作人員的不良行為相聯(lián)系：少許工作人員通過各種手段想方設(shè)法“回收”舊票，再出售給新的游客，形成門票的重復(fù)使用；還有工作人員對團(tuán)隊旅游者許以少要票就收費優(yōu)惠，或者無票者可護(hù)送進(jìn)入全程游覽的承諾，于是在共同利益驅(qū)動之下一拍即合，形成票少客多、票實不符的現(xiàn)象，直接導(dǎo)致監(jiān)制門票存根在反映計稅收入上的失真，造成應(yīng)征稅收的流失。

（二）旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的涉稅管理不盡人意，實現(xiàn)的稅收難以及時征收入庫

旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的涉稅管理不盡人意，實現(xiàn)的稅收難以及時征收入庫，對旅游業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)（準(zhǔn)旅游業(yè)）的管理失之偏松，稅款征收不到位，旅游業(yè)對當(dāng)?shù)夭惋?、住宿、客運、商貿(mào)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)有著明顯的帶動效應(yīng)，尤其對旅游線路附近和旅游景點的相關(guān)產(chǎn)業(yè)效益拉動更大。每逢春、秋旅游旺季，各相關(guān)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益就大幅上升，這些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營者多為實行定期定額征收管理的個體、私營業(yè)戶，由于稅務(wù)部門未能根據(jù)實際情況對稅收定額作出相應(yīng)調(diào)整，仍然執(zhí)行年初一定不變的定額標(biāo)準(zhǔn)，造成稅負(fù)偏低和稅收的應(yīng)收未收。為改善旅游環(huán)境，各地投入大量資金加強旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，如興建賓館、飯店，興修旅游公路，架設(shè)空中旅游索道等等，由于投資主體多為政府部門或政府引資，在涉及建筑業(yè)營業(yè)稅等稅種的征收問題上，地方政府往往以資金緊張影響旅游業(yè)發(fā)展等為借口，對稅務(wù)部門施加壓力和行政干預(yù)，要求在稅收上讓步，使正常的稅收管理受阻，影響了稅款的征收入庫。

（三）對旅游業(yè)新的稅收增長點未能及時納入稅收管理，影響稅收收入

旅游從業(yè)者為了招徠和吸引游客，紛紛在出“奇”、創(chuàng)“新”上做文章，如生態(tài)游、探險游、民俗游、度假游、特色游等新的旅游項目不斷推出；如纜車游、舟船游、坐騎游等新的游覽方式不斷啟動；如舉辦祭祖、旅游節(jié)、文化節(jié)、登山節(jié)等大型旅游活動。這些都是時間集中，活動地點游客云集，商事猛增，應(yīng)稅對象為日常的幾倍、幾十倍，按照稅務(wù)機關(guān)屬地管理的稅收慣例，主要活動地點的稅收只能由該地主管稅務(wù)機關(guān)征收，而主管稅務(wù)機關(guān)人員有限，管理力量不足，面對驟增的管理對象，雖然全體動員人人滿負(fù)荷工作在征收一線，也難以改變征納相比懸殊的局面，形成“管不過來”的境況，使不少稅收白白流失。而旅游景點地處偏遠(yuǎn)、信息閉塞，加之旅游業(yè)從業(yè)者納稅意識差不進(jìn)行主動申報等原因，致使稅務(wù)部門對新出現(xiàn)的旅游應(yīng)稅項目不能及時掌握，稅收管理不能及時跟進(jìn)，形成管理的“空當(dāng)”；當(dāng)稅務(wù)部門獲知情況時往往時過境遷，造成有的經(jīng)營者因競爭淘汰已撤攤走人，稅款難以征收；有的經(jīng)營者雖然繼續(xù)經(jīng)營接受稅務(wù)管理，但因未稅經(jīng)營時間較長應(yīng)補稅數(shù)額較大，無力繳清稅款，形成欠稅，致使稅務(wù)部門被動地背上清欠的包袱，增加了工作難度，延緩了稅款的征收入庫。

四、加強旅游業(yè)稅源管理的對策

（一）加強申報管理，旅行社實行經(jīng)營收入、扣除項目明細(xì)申報

旅行社實行經(jīng)營收入、扣除項目明細(xì)申報，列明每次旅游收入和與之相應(yīng)的營業(yè)稅扣除項目金額，對營業(yè)稅扣除項目金額明顯偏大的情況，視為異常，加強評估和稽查。一是對注冊為旅行社的企業(yè)在申報時先按《營業(yè)稅征收管理辦法》及《征管法》的規(guī)定實行核定征收方式，采取核定扣除額的辦法確定其付給與該旅游行為相關(guān)的其他單位的房費、餐費、交通費、門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費，扣除率為65%～75%，其計稅營業(yè)額=營業(yè)收入×（25%～35%）。先申報地方各稅，按季度進(jìn)行單個旅游合同核實扣除項目金額，多退少補的稅務(wù)管理方式。同時加強旅行社的財務(wù)核算管理，規(guī)定企業(yè)必須保存旅游合同兩年以上，合同中必須列明組織旅游團(tuán)的具體時間、人數(shù)、行程、主要費用標(biāo)準(zhǔn)及其他收費、其他代付費用等項目及相應(yīng)金額等，以備稅務(wù)機關(guān)在核實其收入、成本支出等情況時有據(jù)可依。二是對以提供景點的旅行業(yè)的企業(yè)稅務(wù)管理，以旅游門票稅務(wù)監(jiān)制的方式，要求企業(yè)的門票都要到稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)用，以收入按月申報，同時加大對新開發(fā)旅游項目從業(yè)者不進(jìn)行納稅申報的處罰力度；加強與相關(guān)部門及協(xié)稅護(hù)稅組織的聯(lián)系，建立極度靈敏的旅游涉稅信息網(wǎng)絡(luò)，以確保稅務(wù)部門對旅游業(yè)新稅收增長點的及時介入管理。

（二）加強發(fā)票管理

加強發(fā)票管理，旅游企業(yè)入賬原始憑證比較混亂的現(xiàn)象，建議企業(yè)取得的景點門票價款可由景點管理部門統(tǒng)一開具服務(wù)業(yè)發(fā)票以替代目前通行的小票。如此，既可克服當(dāng)前由于門票太多帶來的搜集、粘貼方面的困難，又可切實加強企業(yè)的成本控制。稅務(wù)部門對旅行社發(fā)票領(lǐng)購、開具、使用情況進(jìn)行定期評估，加強核查力度，建立納稅人購領(lǐng)發(fā)票的監(jiān)控和審核機制，稅務(wù)部門應(yīng)為每家旅行社建立發(fā)票領(lǐng)售臺賬，認(rèn)真審查其發(fā)票填開范圍及填開內(nèi)容，掌握其發(fā)票填開金額；管理部門或稽查部門根據(jù)臺賬登記情況核查其發(fā)票填開金額和賬面收入是否一致，看是否有收入沒入賬的情況，確保旅行社收入入賬真實。將違規(guī)使用發(fā)票的現(xiàn)象從源頭開始管理，加強對企業(yè)發(fā)票繳銷的檢查，對旅行社各種違章填開發(fā)票的行為，加大處罰力度。企業(yè)必須嚴(yán)格遵循《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，及時、完整填開發(fā)票，對所有成本費用支出，一律要求憑取得的合法原始憑證方可作為稅前扣除依據(jù)。

（三）全面實行旅游門票的稅務(wù)監(jiān)制

旅游門票收入是旅游業(yè)的一項主要應(yīng)稅收入，因此要盡快全面實行旅游門票的稅務(wù)監(jiān)制，對旅游單位原有門票庫存較大的問題不能無限期遷就，應(yīng)明確定出短期內(nèi)取消舊票的時間表，并要求其停止舊票的印刷；對旅游用票部門不論其門票收入管理運作模式如何，一律采取稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制門票，避免留下門票監(jiān)制的空白點。對監(jiān)制門票“變通”使用的違法行為，要通過宣傳發(fā)動公眾監(jiān)督舉報，并給予嚴(yán)厲打擊；同時對門票收入的應(yīng)納稅額實行依票核定“雙線”管理，即通過調(diào)查測算其門票收入情況，由稅務(wù)部門核定其每月或每季的應(yīng)納稅額，如依票計算的應(yīng)納稅額高于核定數(shù)，則依票征收；如低于核定數(shù)，則應(yīng)以核定數(shù)征收入庫。這樣既可以發(fā)揮“以票管稅”的作用，又可以減少用票過程中不規(guī)行為導(dǎo)致的稅收流失。

（四）加強對導(dǎo)游、司機等人員的個人所得稅控管納入日常管理

導(dǎo)游、司機等人員為雇傭單位提供服務(wù)活動取得傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，不論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應(yīng)計入該導(dǎo)游的當(dāng)期工資、薪金所得，按照規(guī)定計算征收個人所得稅，其納稅地點為導(dǎo)游、司機等人員的雇傭單位機構(gòu)所在地。而各個景點及購物點是旅游行程的必經(jīng)之路，對這些企業(yè)，稅務(wù)部門應(yīng)及時做好相關(guān)稅收政策宣傳，使他們切實履行各類回扣、返回款的個人所得稅代扣代繳義務(wù)。同時充分調(diào)研旅游行業(yè)導(dǎo)游、司機等人員收入狀況，在測算出導(dǎo)游、司機等人員個人所得稅平均稅收負(fù)擔(dān)率的基礎(chǔ)上，確定導(dǎo)游、司機等人員個人所得稅征收率，對導(dǎo)游、司機等人員的個人所得稅實行核定征收。

（五）加強對企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控

加強旅游企業(yè)納稅評估，對賬面長期虧損和達(dá)不到平均利潤率以及財務(wù)核算不健全，賬證混亂，收入、成本核算明顯不實的旅行社，稅務(wù)部門應(yīng)會同旅游局、旅游公司、旅游購物中心等旅游行政管理部門，掌握旅游行業(yè)的平均利潤狀況，測算出平均稅收負(fù)擔(dān)率，對企業(yè)所得稅實行稅源監(jiān)控，對賬面長期虧損、達(dá)不到平均利潤的旅游企業(yè)，其企業(yè)所得稅按《管理法》的有關(guān)規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)采取核定征收或定率征收的辦法。加強稽查，定期開展專項稽查，對個別偷稅、逃稅嚴(yán)重的企業(yè)和個人，加大打擊力度。針對旅游業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的特點，要對旺季稅收定額進(jìn)行及時調(diào)整，以合理稅負(fù)，增加收入；同時，為搞好大型旅游活動的稅收控管，應(yīng)充分發(fā)揮部門整體優(yōu)勢，在大型旅游活動期間，應(yīng)從其他管理單位調(diào)集更多的管理力量，協(xié)助主管稅務(wù)機關(guān)做好管理工作。

（六）加大旅游行業(yè)稅收政策宣傳力度，及時將有關(guān)政策宣傳到位

旅游企業(yè)反映對稅收政策了解不夠透徹、深入，對營業(yè)稅扣除范圍、個人所得稅代扣、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目等政策不甚明了。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大宣傳力度，加強行業(yè)管理，提高自身職業(yè)素質(zhì)，增強旅行社及導(dǎo)游的自覺納稅意識，鼓勵、督促納稅人自行申報，并建立舉報獎勵制度，形成人人協(xié)稅護(hù)稅的社會環(huán)境；同時對個別偷稅、逃稅嚴(yán)重的企業(yè)和個人，要加大打擊力度，該吊銷執(zhí)照就吊銷執(zhí)照，該移交公安部門追究刑事責(zé)任的就移交，決不能手軟。通過稅務(wù)管理員主動和強化稅收宣傳，取得當(dāng)?shù)卣畬Χ愂展ぷ鞯睦斫夂椭С?，有效化解征收工作中的阻力，積極推進(jìn)依法治稅，把包括旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在內(nèi)的各項稅收及時足額征收入庫。

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