【摘要】2006年財政部會計準(zhǔn)則委員會頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則體系的已經(jīng)基本建立，這表明會計信息向更加透明、完善的方向又邁進(jìn)了一步，但與此同時，會計信息失真并沒有完全解決，會計信息失真中的規(guī)則性失真問題仍然困擾著學(xué)術(shù)界和決策者，會計信息規(guī)則性失真己成為困擾我國會計界的一大頑癥。本文分析了會計信息規(guī)則性失真的主要原因，并提出了相應(yīng)的治理措施。

【關(guān)鍵詞】會計信息規(guī)則性失真原因治理

一、會計信息規(guī)則性失真的相關(guān)概念

（一）會計信息失真的含義

會計信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中運用會計理論和方法，通過會計工作的實踐獲得的反映會計狀況的一種經(jīng)濟(jì)信息。會計信息作為一種綜合性的信息資源，在國家宏觀調(diào)控、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、微觀管理及投資決策等方面都發(fā)揮著十分重要的作用。會計信息的本質(zhì)特征是客觀真實、公正公允。據(jù)統(tǒng)計，它占到了整個經(jīng)濟(jì)信息總量的70%以上，可見會計信息對經(jīng)濟(jì)的運行具有十分重要的意義。所謂會計信息失真，是指會計信息沒有真實地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動，從而給會計信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相關(guān)的決策帶來了不利影響的一種現(xiàn)象。

會計信息失真可分為故意失真與非故意失真。非故意失真是會計人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導(dǎo)致的，比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下，利用會計規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息，或者違背會計規(guī)范制造假賬。一般認(rèn)為會計信息失真就是會計核算的依據(jù)不真實或反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果虛假，不符合實際情況。事實上，會計信息失真并不是指企業(yè)提供的會計信息與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有所偏差的全部情況。由于在會計信息形成過程中，不可避免地存在一定的主觀因素，會計信息的真實性只能是大致反映企業(yè)的經(jīng)營情況，在一定程度上存在偏差是在所難免的。因而，企業(yè)提供會計信息的行為只要遵循現(xiàn)行的規(guī)則，偏差限于現(xiàn)行規(guī)則所允許的范圍之內(nèi)，就不應(yīng)被認(rèn)定為會計信息失真。

（二）會計信息規(guī)則性失真的含義

吳聯(lián)生較早定義了會計信息規(guī)則性失真。他認(rèn)為，會計信息的規(guī)則性失真是指由于會計規(guī)則與會計秩序的不一致所導(dǎo)致的會計信息失真。國際會計準(zhǔn)則委員會也承認(rèn)會計信息存在著由于規(guī)則因素導(dǎo)致的風(fēng)險，“能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計量和列報技術(shù)的設(shè)計與運用，存在內(nèi)在困難……大多數(shù)財務(wù)信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風(fēng)險”?；趯嬛刃蛞彩且环N客觀事實（社會事實）的認(rèn)識，本人認(rèn)為可以將會計信息規(guī)則性失真定義為由于會計規(guī)則不能反映客觀事實所導(dǎo)致的會計信息失真。它存在的原因就在于會計規(guī)則制定者將自生自發(fā)的會計秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬕?guī)則的過程中存在偏差，而這種偏差主要是由于知識的相對性和人的有限認(rèn)知理性所造成的。

二、會計信息規(guī)則性失真的成因詮釋

（一）會計準(zhǔn)則仍不完善

會計準(zhǔn)則作為各利益雙方相互博弈的一種合約，從醞釀、形成、修改完善整個過程中都體現(xiàn)了利益主體的博弈結(jié)構(gòu)，因此構(gòu)成了一種不完全的契約，這使得其超出了原有的技術(shù)制定層面。如果在制定準(zhǔn)則過程中的某些代表多方利益的機構(gòu)或關(guān)系人較少，最終準(zhǔn)則就會出現(xiàn)傾向性；其次，會計準(zhǔn)則在制定過程中難免會存在定義或釋義的不準(zhǔn)確，這必然會在時間操作中產(chǎn)生誤解；再次，會計原則在應(yīng)用上存在很大的不確定性，比如說在會計計量研究中遵循了謹(jǐn)慎性原則，這樣會特別強調(diào)預(yù)計可能損失但沒有將完全利得考慮進(jìn)來，當(dāng)這種沒有考慮進(jìn)來的利得有較大概率出現(xiàn)時，就很可能違背了披露和可靠性原則。

（二）會計準(zhǔn)則、政策等往往存在多項選擇

企業(yè)會計準(zhǔn)則是針對不同性質(zhì)的企業(yè)都適用的行為規(guī)范，因此其在制定時必須保有必要的彈性使之與現(xiàn)實中不同環(huán)境、不同性質(zhì)的企業(yè)都相匹配。這就造成了另一個困境：對一項會計實務(wù)的處理往往可以從不同的基本原則或者規(guī)范出發(fā)，造成了企業(yè)都會利用準(zhǔn)則的可選擇性，來選擇更有利于自己一方的出發(fā)點進(jìn)行信息紕漏，這就造成了難免會存在信息失真的情況。另外，往往是實踐中出現(xiàn)了問題才會想解決的對策，因此會計準(zhǔn)則的制定是滯后于會計實踐工作的。當(dāng)出現(xiàn)新的情況或者新紕漏領(lǐng)域時，就找不到與之相匹配的會計準(zhǔn)則來作為會計操作的依據(jù)，因而在會計信息紕漏中企業(yè)往往會存在的會計處理“無法可依”的情況，為企業(yè)如何選擇會計準(zhǔn)則提供了更寬的范疇。

（三）會計法規(guī)間存在沖突

會計法規(guī)之間往往由于其制定的目的、初衷、所處環(huán)境以及利益主體不同會存在很多出入的地方，這些地方甚至有可能是相互矛盾和沖突的。比如在主體會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度之間，主體的會計準(zhǔn)則和其他具體會計準(zhǔn)則之間，會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則之間，會計準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在一定程度上的不協(xié)調(diào)甚至是矛盾、沖突的地方。這種會計法規(guī)體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào)、不一致，必然會使得企業(yè)經(jīng)營者、會計從業(yè)人員以及會計監(jiān)管當(dāng)局會根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)的會計法規(guī)中找出最有利于自己利益的規(guī)定，從而增加全社會的交易成本，降低了經(jīng)濟(jì)的運行效率。

三、會計信息失真的治理

（一）加強我國會計準(zhǔn)則制定規(guī)范

如果想要從源頭上提高我國會計準(zhǔn)則質(zhì)量，就必須加強對我國會計準(zhǔn)則制定程序規(guī)范：要改原來“自上而下”的法規(guī)制定程序為向社會公眾公開更多知識并爭取社會公眾以及專家學(xué)者的意見，而且還要借鑒世界發(fā)達(dá)各國和國際準(zhǔn)則委員會的先進(jìn)的成熟經(jīng)驗，使更多有多方利益關(guān)系人參與到會計準(zhǔn)則、會計制度的制定機構(gòu)中，其中既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關(guān)又有會計職業(yè)團(tuán)體，以便使會計準(zhǔn)則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合，制定出具有普遍認(rèn)同的準(zhǔn)則、制度。

（二）進(jìn)一步明確不確定事項

新的會計法規(guī)或準(zhǔn)則應(yīng)該對原有不確定的事項進(jìn)一步進(jìn)行明確。一、最后確定的會計準(zhǔn)則應(yīng)對未來會計環(huán)境發(fā)生的變化做好充足的預(yù)判和分析，盡量避免在新會計現(xiàn)象出現(xiàn)時出現(xiàn)“無法可依”的尷尬。二、會計準(zhǔn)則的制定會直接導(dǎo)致各相關(guān)利益主體的利益發(fā)生改變，因此制定者必須充分考慮各利益相關(guān)者的利益得失，權(quán)衡好各方關(guān)系，不可完全偏袒導(dǎo)向一方，這樣準(zhǔn)則才有公信力和執(zhí)行力。三、應(yīng)盡快建立和完善內(nèi)部審計制度，建立“經(jīng)濟(jì)警察”機制，及時地對包括企業(yè)經(jīng)營者和管理者在內(nèi)的各利益相關(guān)者進(jìn)行實時有效監(jiān)督，盡量減少和避免企業(yè)鉆會計法規(guī)空子的機會。

（三）完善會計制度體系

針對當(dāng)前存在的諸多問題，當(dāng)前應(yīng)盡快對《企業(yè)會計淮則》進(jìn)行修訂，并加快各具體的行業(yè)會計準(zhǔn)則的制定。如果對某些概念或定義存在不同的解釋方式，《準(zhǔn)則》中必須對其詳加注明。確定不同情形下的解釋方式，避免解釋混亂、減少漏洞。應(yīng)盡量減少政策選擇的空間范圍，根據(jù)不同行業(yè)所處的環(huán)境、經(jīng)營特性、不同業(yè)務(wù)的不同特點作出與之相匹配的規(guī)定；并且要求對某一類企業(yè)能且只能適用于以下情形中的一種，從而最大限度地杜絕會計人員人為地有利于己方，使其估計判斷也有章可循。最后還應(yīng)加強對會計信息的社會監(jiān)督和國家監(jiān)督體系，通過一切手段打擊企業(yè)鉆會計法規(guī)空子的機會，最大限度來預(yù)防信息的規(guī)則性失真。

另外，在制定會計制度體系時，應(yīng)縱觀全局，不要造成體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào)，被某些別有用心的人利用，使失真的會計信息披上合法的外衣。

四、結(jié)束語

應(yīng)該說，會計信息規(guī)則性失真是客觀存在的，并且在一定歷史階段是無法避免的，一些客觀因素導(dǎo)致了它的產(chǎn)生。因此，我們應(yīng)從提高準(zhǔn)則、制度自身的完美性和改善法律環(huán)境來著手防治，這也是一個長期的不斷完善的過程。

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作者簡介：雷蕾（1986-），女，海南澄邁人，廣東文理職業(yè)學(xué)院財金系會計學(xué)助教，研究方向：財務(wù)會計與審計。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）