【摘要】中央銀行會計集中核算系統(tǒng)正式運行以來，隨著經濟金融形勢的發(fā)展變化，潛在風險不斷增加。本文就潛在的管理風險、制度風險、監(jiān)督風險、操作風險、清算風險、系統(tǒng)風險、責任風險幾方面進行探析并提出相應的風險規(guī)避對策。

【關鍵詞】中央銀行會計核算系統(tǒng)風險防范潛在風險規(guī)避對策

2005年，中央銀行會計集中核算系統(tǒng)正式運行以來，對于加快人民銀行的改革步伐，強化會計管理，防范資金風險，支持中央銀行實施貨幣政策起到了重要的促進作用。但隨著經濟金融形勢的發(fā)展變化，信息技術、網絡技術的不斷發(fā)展，核算系統(tǒng)升級、現代支付系統(tǒng)和電子對賬系統(tǒng)的相繼投入運用，股份制銀行分支機構和村鎮(zhèn)銀行普遍開設，縣支行會計核算業(yè)務上收，尤其是2008年金融危機暴發(fā)以來，準備金率、利率貨幣政策工具頻繁使用，中央銀行會計核算潛在風險不斷增加，應引起高度重視且亟待解決。

一、中央銀行會計核算潛在風險

（一）會計核算部門職能設定不合實際潛在管理風險

人民銀行會計營業(yè)部門在 “三定”方案中作為內設機構，限制了其對外管理職能的充分有效發(fā)揮。實際工作中，人民銀行會計營業(yè)部門在辦理銀行業(yè)金融機構往來業(yè)務中，履行大量的管理職責，如對金融機構存款準備金繳存審核、金融機構開銷戶管理、存貸款利息計算、支付清算管理和往來業(yè)務對賬等，如果對外管理職能不能有效發(fā)揮，可能會影響會計核算質量，導致會計資金風險發(fā)生。

（二）會計制度制定與執(zhí)行存在脫節(jié)缺陷潛在制度風險

在制度建設上，會計監(jiān)督制度由會計財務部門牽頭制定，由會計事后監(jiān)督部門執(zhí)行；會計核算操作規(guī)程由支付結算部門牽頭制定，由會計營業(yè)部門執(zhí)行。從制度制定層面看，由于制度出自不同部門，但制度調整對象都是會計核算業(yè)務，工作中難免會造成制度設計不夠銜接，甚至出現相互沖突情況；同時，制度制定部門沒有直接從事會計核算業(yè)務，制定的制度也難免出現不合實際的情況。從制度執(zhí)行層面看，會計核算部門與會計監(jiān)督部門執(zhí)行不同部門制定的制度，也難免會出現意見分歧、見解不一的情況，這給工作帶來了不必要的麻煩，同時，也潛在一定的制度風險。

（三）監(jiān)督職責分散難以形成合力潛在監(jiān)督風險

縣支行業(yè)務上收以后，會計風險集中在中心支行會計核算部門，由于核算單位減少，上級行不同程度地淡化了會計風險防范，對會計業(yè)務檢查頻率和力度明顯減弱；中央銀行內部會計監(jiān)督檢查職責又分別有事后監(jiān)督、內審、紀檢監(jiān)察和會計財務等部門分散履行，各監(jiān)督部門在開展監(jiān)督檢查工作時，各自為政，檢查結果互不利用，重復監(jiān)督檢查現象嚴重，不僅增加了會計核算部門的工作負擔，也浪費了監(jiān)督檢查資源，降低了監(jiān)督效率。

（四）機構業(yè)務增加和政策工具頻繁調整潛在操作風險

近年來，隨著經濟金融形勢的不斷發(fā)展，股份制銀行分支機構和村鎮(zhèn)銀行的紛紛設立，在人民銀行會計營業(yè)部門開戶的銀行業(yè)金融機構數和往來業(yè)務量都急劇增加，會計核算難度也隨之加大；再加之，新設銀行業(yè)金融機構會計人員對金融機構往來業(yè)務不甚了解，工作中潛在核算風險加大。特別是2008年金融危機暴發(fā)以來，中央銀行為應對金融危機，頻繁調整準備金率、利率，并改進準備金率管理辦法，實行差別準備金率。2008年1月至2012年6月先后19次調高金融機構存款準備金率，先后4次調低金融機構存款準備金率；2008年10月至2012年7月先后5次調高金融機構存貸款利率；6次調低金融機構存貸款利率。這給會計核算部門帶來了工作難度，稍有疏忽，就可能造成差錯。

（五）準備金賬戶與資金清算賬戶合并使用潛在清算風險

1998年，人民銀行改革存款準備金制度，將金融機構法定準備金存款和備付金存款兩個賬戶合并為準備金存款賬戶，銀行業(yè)金融機構通過準備金賬戶完成跨行支付業(yè)務的資金清算。2002年以來，人民銀行又相繼建成了大、小額支付系統(tǒng)，將銀行業(yè)金融機構準備金賬戶以清算賬戶的形式物理擺放在支付系統(tǒng)，銀行業(yè)金融機構借助支付清算系統(tǒng)，發(fā)起和接收往來業(yè)務并通過清算賬戶直接完成跨行支付業(yè)務資金清算。這樣一來，金融機構對準備金賬戶的管理既要判斷余額是否滿足跨行資金清算需要，又要符合法定準備金考核要求，管理難度大大增加，支付清算窗口開啟現象時有發(fā)生，增加了資金清算風險。

（六）中央銀行會計核算模式轉變潛在系統(tǒng)風險

針對我國社會經濟的快速發(fā)展，金融改革繼續(xù)深入，金融市場日益完善，支付方式不斷創(chuàng)新。人民銀行從2009年12月起，啟動建設接入方式和清算模式更加靈活，實現網銀互聯、支撐新興電子支付業(yè)務處理和人民幣跨境支付結算的第二代支付系統(tǒng)暨實現會計數據高度集中、為金融機構提供多元化服務的中央銀行會計核算數據集中系統(tǒng)。在新系統(tǒng)開發(fā)建設過程中，人民銀行把主要精力和財力投放在新系統(tǒng)的開發(fā)、建設和推廣上，但對原有系統(tǒng)的優(yōu)化升級和風險防范顧及不夠，致使原有的中央銀行會計核算系統(tǒng)運行存在風險。

（七）會計人員交流培訓不夠潛在責任風險

基層央行雖然建立了員工崗位輪換制度，但在實際工作中，會計管理、會計監(jiān)督和會計核算三個部門之間的人員交流很難開展，尤其是會計核算部門處在業(yè)務一線，工作制度性、時間性強，業(yè)務具體，很難做出明顯業(yè)績，監(jiān)督檢查部門又多，是業(yè)務差錯易發(fā)區(qū)、責任追究的重災區(qū)，員工進步提升較為緩慢，大多數員工都不愿多待。除此之外，會計核算人員長期從事簡單機械重復操作，工作單調乏味，責任心難以提高，員工知識更新動力不足，機會也相對較少，這在一定程度上影響到會計核算質量的提升。

二、中央銀行會計核算風險的規(guī)避對策

（一）明確會計營業(yè)部門的職能定位賦予其管理職責

為有效發(fā)揮人民銀行會計營業(yè)部門肩負的金融機構往來業(yè)務賬務核對、準備金繳存和開銷戶等基礎管理職能作用，建議在部門職責設定上，進一步明確會計營業(yè)部門對開戶銀行業(yè)金融機構的監(jiān)督管理職責，界定其對金融機構往來業(yè)務違規(guī)行為的處理和處罰權利，充分發(fā)揮業(yè)務前臺監(jiān)督管理職能，有效防范金融機構資金往來風險。

（二）建立統(tǒng)一規(guī)范的會計制度體系增強制度執(zhí)行力

在會計制度建設上，要盡快建立和完善統(tǒng)一規(guī)范的會計制度體系，不論是會計核算制度，還是會計監(jiān)督制度，應統(tǒng)一由會計財務部門牽頭，組織會計財務、支付結算、會計核算和事后監(jiān)督等部門的人員共同參與制定，這樣既保證了制度的統(tǒng)一一致，又不致于造成制度不合實際，減少執(zhí)行中扯皮現象發(fā)生，提升制度規(guī)范性和執(zhí)行力。

（三）整合會計監(jiān)督檢查資源提升會計監(jiān)督效果

針對人民銀行目前會計監(jiān)督工作現狀，建議成立由分管會計工作的行長為組長的會計監(jiān)督檢查工作領導小組，統(tǒng)一領導、協(xié)調全行內部監(jiān)督檢查工作。一是明確內部監(jiān)督檢查部門職責分工。根據職責特點，各監(jiān)督部門對會計監(jiān)督檢查應各有側重。如事后監(jiān)督部門按制度規(guī)定負責對日常會計核算業(yè)務進行及時、連續(xù)、全面的監(jiān)督；內審、紀檢監(jiān)察部門側重負責對內控制度制定和執(zhí)行情況的監(jiān)督等；二是建立檢查結果共享機制。在調閱檔案、檢查會計期間、檢查內容相同的情況下，部門之間應相互認可檢查結果，以減少不必要的重復檢查和被查單位的工作壓力；三是定期組織開展全面檢查。抽調各會計監(jiān)督部門業(yè)務骨干，組成聯合檢查小組，開展綜合全面會計業(yè)務檢查，及時發(fā)現并解決核算中存在的問題和不足，消除會計核算風險隱患。

（四）規(guī)范會計核算業(yè)務操作力戒操作風險發(fā)生

針對貨幣政策工具頻繁調整的現實情況，會計核算人員要及時學習和掌握貨幣政策調整動態(tài)，準確調整銀行業(yè)金融機構存款準備金率、存貸款利率等會計核算系統(tǒng)參數設置，避免因參數調整不及時、不準確造成會計差錯；針對日益增加的開戶金融機構數量及往來業(yè)務量，基層央行要根據業(yè)務量變動情況，合理調整充實會計核算人員，不斷提升會計人員素質，增強會計核算人員的責任心，強化對金融往來業(yè)務管理，避免和減少會計差錯發(fā)生。

（五）強化存款準備金賬戶管理避免違規(guī)行為發(fā)生

一是要加強部門之間的協(xié)調配合。中央銀行內部會計營業(yè)部門、貨幣信貸和法律事務部門在存款準備金管理上要形成合力，加大對準備金管理力度和對違規(guī)行為的處罰力度，嚴格準備金日常管理，對遲繳、欠繳、少繳準備金的銀行業(yè)金融機構要課以重罰；二是要完善和加強對準備金賬戶管理的措施和手段。采取實時監(jiān)控、定期通報和約見談話等措施，督促銀行業(yè)金融機構，合理安排準備金賬戶資金，對準備金賬戶管理不力，屢次發(fā)生因賬戶余額資金不足，影響清算系統(tǒng)正常運行的金融機構，要加大處罰懲戒力度；三是銀行業(yè)金融機構要合理安排和調度資金，確保準備金賬戶資金既滿足跨行資金清算需要，又符合中央銀行法定準備金考核要求。

（六）兼顧新老系統(tǒng)安全管理有效防范系統(tǒng)風險

中央銀行在開發(fā)建設第二代支付系統(tǒng)和中央銀行會計核算數據集中系統(tǒng)過程中，要充分考慮并健全系統(tǒng)備份功能和信息管理與數據存儲功能，建立高效的運行維護機制，創(chuàng)建嚴密的風險防范和安全管理機制，強化安全管理措施。與此同時，也要充分考慮現有中央銀行會計核算系統(tǒng)的安全、穩(wěn)定運行，適時優(yōu)化升級系統(tǒng)功能，不能顧此失彼、厚此薄彼，放松對現有系統(tǒng)的管理，有效防范系統(tǒng)風險。

（七）注重會計隊伍建設 提升會計人員素質

會計人員素質是決定會計工作質量的關鍵因素，各級行要把基層央行會計隊伍建設放在重要位置，關心、支持和重視會計工作，給會計人員營造良好的工作環(huán)境和成長環(huán)境；建立健全會計定期輪崗制度，會計管理、監(jiān)督和核算三個部門的會計人員要定期按比例開展交流，加大事后監(jiān)督、內審等監(jiān)督部門與業(yè)務一線人員的交流力度，達到換位學習、共同提高的目的；要采取外派學習、業(yè)務培訓等多種形式，強化會計人員業(yè)務學習，使其熟練掌握各項制度與操作要求，嚴格按制度辦事，按流程操作，并增強識別、防范和控制風險的意識和能力，不斷提升會計人員的業(yè)務技能和職業(yè)操守，有效防范會計職業(yè)道德風險。

作者簡介：辛昕（1969-），女，經濟師，研究方向：國庫管理，中央銀行會計等。

（責任編輯：陳岑）