劉崇明 張震凱

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中必須要重視的問(wèn)題，而內(nèi)部控制環(huán)境又是內(nèi)部控制的重要因素。隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制對(duì)我國(guó)企業(yè)越來(lái)越重要。近

年來(lái)，對(duì)于國(guó)內(nèi)外頻繁發(fā)生企業(yè)經(jīng)營(yíng)造假等問(wèn)題，其原因有很多，其中控制環(huán)境的不完善是一個(gè)重要因素。將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行完善與優(yōu)化，能使企業(yè)的內(nèi)部控制擁有一個(gè)

理想的環(huán)境。本文通過(guò)對(duì)中央電視臺(tái)3.15晚會(huì)問(wèn)題企業(yè)內(nèi)控環(huán)境問(wèn)題的分析，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境所存在的問(wèn)題進(jìn)行分析并提出改善措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；中國(guó)企業(yè)

伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)行，我國(guó)的企業(yè)在沖出國(guó)門，走向世界的同時(shí)，正面臨著更加嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在2009年7月1日我國(guó)率先在我國(guó)的上市公司實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

，這一舉措表明了我國(guó)開始重視企業(yè)內(nèi)部控制的意義與必要性。但是，目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建設(shè)并不健全，與國(guó)外先進(jìn)的企業(yè)相比存在著一定差距，這一現(xiàn)象不僅對(duì)企

業(yè)的發(fā)展有著不良的影響，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗，和對(duì)投資者及社會(huì)公眾的欺騙。所有企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)都必需存在于一定的內(nèi)部環(huán)境當(dāng)中,內(nèi)部環(huán)境不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的

執(zhí)行力度有所影響,還能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成產(chǎn)生直接影響。

本文通過(guò)對(duì)2012年中央電視臺(tái)3.15晚會(huì)曝光的某些企業(yè)問(wèn)題的分析，重點(diǎn)從內(nèi)部環(huán)境的方向?qū)ξ覈?guó)部分企業(yè)內(nèi)部控制層面具有的一些典型問(wèn)題進(jìn)行剖析,為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制

體系的提高與完善提出了一些建議與措施,以供大家參考。

一、內(nèi)部環(huán)境理論基礎(chǔ)

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施產(chǎn)生重大影響的各種環(huán)境因素的總稱，是內(nèi)部控制存在和發(fā)展的空間，是內(nèi)部控制賴以生存的土壤，控制環(huán)

境的好壞決定著其他控制要素能否發(fā)揮作用。COSO報(bào)告中對(duì)內(nèi)部環(huán)境的表述為“控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個(gè)人誠(chéng)實(shí)正直、道

德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與監(jiān)督委員會(huì)、管理層的經(jīng)營(yíng)理念與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源與程序。”

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在的問(wèn)題

1、經(jīng)營(yíng)管理的理念，方式有待完善

一個(gè)有效的控制環(huán)境要求明確界定工作人員的責(zé)任和權(quán)限［1］。而企業(yè)的管理者在建立一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境中扮演著關(guān)鍵的角色，以下幾個(gè)方面的經(jīng)營(yíng)管理理念，對(duì)內(nèi)部環(huán)

境的建設(shè)起著重要的作用。1.管理層是否對(duì)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)具有足夠的認(rèn)識(shí),是否有能力去應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。2.在完成利潤(rùn)等財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)過(guò)程中經(jīng)營(yíng)者是否對(duì)企業(yè)的管理具有足夠的

重視。如果忽略其他的內(nèi)部環(huán)境因素，若控制管理層的僅僅是一個(gè)或者若干個(gè)人，以上兩個(gè)方面的影響便有可能加大［2］。

在3.15晚會(huì)中遭到曝光的浙江東順消防設(shè)備有限公司是浙江江山一家專門從事消防產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，該公司在國(guó)家消防產(chǎn)品質(zhì)量信息網(wǎng)站上申報(bào)的滅火器磷酸二氫銨的含量是

50%，產(chǎn)品標(biāo)簽上標(biāo)注的也是50%，然而暗地里改成了20%。滅火劑的含量從50%換成20%，一個(gè)滅火器的成本就降低3到4元。

究其原因，是由于該公司內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，不具備嚴(yán)格意義上的公司治理結(jié)構(gòu)，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)中，董事長(zhǎng)或總經(jīng)理由最大的股東擔(dān)任，且董事長(zhǎng)和總經(jīng)理合一的占多數(shù)，

少有外來(lái)的職業(yè)經(jīng)理人專門負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)治理是形式上的分權(quán)，實(shí)質(zhì)上仍然處于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)合一的集權(quán)狀態(tài)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)僅僅受到少數(shù)人的支配［3］。因此在

巨大的利益面前，在缺少完善的內(nèi)部控制體系的情況下，管理層做出了錯(cuò)誤的決定，以弄虛作假犧牲產(chǎn)品質(zhì)量為代價(jià)，來(lái)?yè)Q取高額的利潤(rùn)。即其管理層為了達(dá)到其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的目

標(biāo)，在企業(yè)管理中采取了錯(cuò)誤的理念與方式，因而造成了惡劣的后果。

2.管理層和與員工素質(zhì)的欠缺

管理者和員工的素質(zhì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中起起到了十分重要的作用,素質(zhì)的不同，對(duì)企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。企業(yè)員工素質(zhì)低下，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)已經(jīng)

不能勝任關(guān)鍵崗位的工作了［4］。

由3.15晚會(huì)曝光的家樂福超市員工講過(guò)夜的雞肉更換包裝標(biāo)簽后繼續(xù)銷售和麥當(dāng)勞的員工將過(guò)期的食品更換包裝繼續(xù)銷售這兩個(gè)案例可聯(lián)想到我國(guó)的同類型企業(yè)一定存在著相

似的問(wèn)題。

家樂福與麥當(dāng)勞作為歷史悠久，品質(zhì)名揚(yáng)全球的國(guó)際知名大型企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)理念分別是以“貨品新鮮”和“品質(zhì)、服務(wù)、清潔、價(jià)值”為消費(fèi)者所稱道。但是，正是由于家樂

福與麥當(dāng)勞在雇傭員工和基層管理者時(shí)忽略了對(duì)其自身素質(zhì)的考察，因此才會(huì)發(fā)生售賣過(guò)夜雞肉，過(guò)期食品這些與企業(yè)理念背道而馳，有損企業(yè)形象的行為。

但是，我們可以看到，正是由于麥當(dāng)勞在多年以來(lái)在總體上擁有一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，因而可以做到嚴(yán)格的監(jiān)督與把關(guān)，從而保證了其的品質(zhì)，在消費(fèi)者心中樹立的良好

的形象。雖然爆出了此次事件，但是由于危機(jī)公關(guān)處理得當(dāng)，以及往日品牌形象良好，使麥當(dāng)勞順利地度過(guò)了這一危機(jī)，從而可以看出企業(yè)日常擁有一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境的重要性

。

3．管理層缺乏對(duì)控制內(nèi)部環(huán)境的足夠認(rèn)識(shí)

在創(chuàng)建一個(gè)有效的內(nèi)部環(huán)境過(guò)程中，管理層扮演著十分重要的角色。如果管理層在建立控制與執(zhí)行已有控制方面不能有良好的表現(xiàn)，那么這一情況將對(duì)內(nèi)部環(huán)境產(chǎn)生不利的影

響。

從中國(guó)電信湖北某分公司發(fā)送垃圾短信這一事件可以看出，早在2008年，中國(guó)電信公司便已簽署了《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會(huì)反垃圾信息自律公約》。身為中國(guó)最大的通信類運(yùn)營(yíng)商之

一，中國(guó)電信的高層管理者所指定的發(fā)展戰(zhàn)略必定不會(huì)是通過(guò)發(fā)送垃圾短信獲利這一不道德的行為。然而，中國(guó)電信的高層管理者卻由于其內(nèi)部環(huán)境的缺失，喪失了對(duì)其下屬分公

司經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督與管制。中國(guó)電信湖北某分公司通過(guò)發(fā)送垃圾短信來(lái)盈利這一行為，使中國(guó)電信不僅沒能起到監(jiān)督作用，反而自身參與其中，違反了《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會(huì)反垃圾信

息自律公約》的內(nèi)容，大大損害了企業(yè)的利益與形象。

究其原因主要有兩點(diǎn)：1.中國(guó)電信湖北某分公司的管理者對(duì)內(nèi)部環(huán)境認(rèn)識(shí)不足，不能嚴(yán)格的執(zhí)行公司的規(guī)章制度，不能遵守《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會(huì)反垃圾信息自律公約》，違反公

司章程通過(guò)發(fā)送垃圾短信獲利。2.中國(guó)電信高層管理者對(duì)下屬公司的監(jiān)管失控，無(wú)法及時(shí)獲悉分公司經(jīng)營(yíng)狀況，這一現(xiàn)象正是其內(nèi)部環(huán)境缺失的反映。

4、人力資源管理機(jī)制不合理

任何企業(yè)當(dāng)以人為本，同時(shí)人也是重要的內(nèi)部環(huán)境因素，一個(gè)完善的人力資源機(jī)制在提高員工素質(zhì)和落實(shí)遵守內(nèi)部控制方面起著巨大的作用。然而我國(guó)企業(yè)目前的人力資源管

理機(jī)制存在諸多不合理，表現(xiàn)為：缺乏明確的激勵(lì)機(jī)制以及合理的獎(jiǎng)懲制度，在很大程度上降低了員工對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度以及自我的警覺性；現(xiàn)有的許多用人機(jī)制不利于對(duì)人

才的“物盡其才”，人才的流動(dòng)性缺乏；沒有建立起符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的考核和監(jiān)督機(jī)制［5］。

例如,315晚會(huì)曝光的招商銀行的審核員以及工商銀行的客戶經(jīng)理將自己手頭的客戶資料與財(cái)務(wù)信息違規(guī)賣給中介結(jié)構(gòu)從中獲利，卻未被銀行發(fā)覺。不難得出結(jié)論，以上的兩家

銀行在對(duì)人才的使用上未能做到嚴(yán)格把關(guān)，由于對(duì)關(guān)鍵的崗位的人員選用和管理人員的配置上忽略的其綜合素質(zhì)的重要性，造成了上述崗位人員素質(zhì)的缺乏。與此同時(shí)掌握客戶數(shù)

據(jù)的關(guān)鍵崗位必須要經(jīng)過(guò)要多層次、多方位地培訓(xùn)，切實(shí)提高員工的政治和業(yè)務(wù)素養(yǎng)，使員工明白和掌握工作標(biāo)準(zhǔn)，工作內(nèi)容和崗位技能；因此，可以說(shuō)上述銀行在提高員工職業(yè)

道德，加強(qiáng)員工執(zhí)行與遵守內(nèi)部控制制度，通過(guò)日常的道德素養(yǎng)教育使員工自我控制成為主要方式等方面所下的力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，從而造成了不良的后果。

二、對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境完善的建議

1． 改革經(jīng)營(yíng)理念，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

目前，只有在全面分析企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)，找到各種風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系的同時(shí)，從企業(yè)整體的角度著手，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，分類，排序，制定出可行性高的風(fēng)險(xiǎn)管理政策［6］的

基礎(chǔ)上，才能要使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)得到提高，內(nèi)部控制得到優(yōu)化。使用一定的方法去準(zhǔn)確的認(rèn)知與分析風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制方針，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等實(shí)際情況，制定

出各種最優(yōu)的對(duì)策組合力。同時(shí)，應(yīng)為風(fēng)險(xiǎn)政策和管理設(shè)立相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)以及程序，并能被使用人員能夠理解與掌握。

2、設(shè)立經(jīng)營(yíng)者約束機(jī)制，完善人力資源政策

內(nèi)部控制很大程度上是按照經(jīng)營(yíng)者的意圖來(lái)運(yùn)行的，經(jīng)營(yíng)者的行為影響著企業(yè)的行為，關(guān)乎著內(nèi)部控制的有效性。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)的控制權(quán)實(shí)際上為經(jīng)營(yíng)者所擁有，目前

我國(guó)并沒有形成一個(gè)約束、監(jiān)督和激勵(lì)管理層的外部機(jī)制［7］。因此，經(jīng)營(yíng)者自我控制和提高的約束力和驅(qū)動(dòng)力就相對(duì)欠缺。因此，要建立完善的內(nèi)部環(huán)境，必須設(shè)立相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)

者約束機(jī)制。

同時(shí)，企業(yè)管理中要注重人力資源政策的完善。要將職業(yè)道德與業(yè)務(wù)能力作為選拔任用人才時(shí)同等重要的標(biāo)準(zhǔn)，要重視并加強(qiáng)員工培訓(xùn)，重視在日常工作的點(diǎn)滴中對(duì)員工職業(yè)

道德與業(yè)務(wù)水平進(jìn)行強(qiáng)化。從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行以及內(nèi)部環(huán)境的完善。（作者單位：華北電力大學(xué)）

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