張榮中

【摘 要】 高校內(nèi)部會計控制的設(shè)計與實施，是高校財務(wù)管理與控制的重要工作，能有效地防止欺詐和舞弊行為、提高會計信息的真實性和準(zhǔn)確性、實現(xiàn)高校管理目標(biāo)。但是高校內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀又不容樂觀，如何發(fā)掘高校內(nèi)部會計控制存在的問題及尋找對策成為重要的研究課題。文章就此做了分析。

【關(guān)鍵詞】 高校； 內(nèi)部會計控制； 對策

一、高校會計管理的特殊性

與其他行業(yè)相比，高校行業(yè)在會計管理上有一定的特殊性，主要是：

一是高校雖不以營利為目標(biāo)，但不排除其附屬的一些從事服務(wù)性、生產(chǎn)性的單位，這使高校會計管理的內(nèi)容呈現(xiàn)出復(fù)雜化和多樣性的特點。

二是高校的會計管理目標(biāo)已不僅僅是為高校會計管理服務(wù)，而涉及到高校管理的各個方面，實際上是為高校實現(xiàn)總體的管理目標(biāo)提供一個有力的保障。

三是高校會計管理涉及內(nèi)容眾多，所依據(jù)的除了高校財務(wù)制度外，還涉及其他行業(yè)的財務(wù)制度。

二、高校內(nèi)部會計控制存在的主要問題

（一）缺乏全面的控制體系

目前高校往往只強(qiáng)調(diào)財政經(jīng)費的內(nèi)部控制，而沒有對固定資產(chǎn)的定期盤點及對毀損資產(chǎn)的處理，往往造成賬賬不能相符，由于缺乏對庫存物資的采購保管付款職責(zé)的嚴(yán)格劃分，往往造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實，而造成資產(chǎn)流失的問題。也有相當(dāng)多的問題是內(nèi)部會計人員缺乏對專業(yè)性會計制度的把握，如一些基建項目的賬務(wù)處理，學(xué)校會計往往因為沒有豐富的經(jīng)驗，而難以實施有效的內(nèi)部控制。

（二）缺乏有針對性的控制對象

目前高校在實施內(nèi)部控制時，對財政經(jīng)費進(jìn)行會計處理的人員約束嚴(yán)格，而對三產(chǎn)、后勤集團(tuán)等財務(wù)約束較弱。從當(dāng)前狀況來看，隨著高校業(yè)務(wù)活動的展開，不少投資項目及基建項目都存在著監(jiān)督真空，因而不乏出現(xiàn)一些內(nèi)外勾結(jié)、私下貪污或在招投標(biāo)中索要錢財?shù)淖龇?。由于高校的壟斷性特征使這一市場失衡，財務(wù)控制如果沒有針對性的對象，往往容易出現(xiàn)控制不到位的問題。

（三）缺乏完善的預(yù)算管理

一些高校缺乏有效的財務(wù)預(yù)算，在實踐中往往流于形式，存在預(yù)算控制不嚴(yán)、執(zhí)行不力和約束軟化等問題。具體來看：

1.預(yù)算編制的時間不一。財政部要求的是從上一年9月編制預(yù)算，但學(xué)校內(nèi)部預(yù)算卻是當(dāng)年2月開始編制，4月前下發(fā)校內(nèi)各部門的預(yù)算。顯然從實踐上看，存在口徑不一的問題。

2.預(yù)算缺乏權(quán)威性。財務(wù)預(yù)算理應(yīng)嚴(yán)格和保持權(quán)威性，對未列入預(yù)算又非辦不可的項目，應(yīng)按照規(guī)定的程序調(diào)整預(yù)算。但在現(xiàn)實中，預(yù)算歸預(yù)算，執(zhí)行歸執(zhí)行的兩條腿走路的做法卻屢見不鮮，導(dǎo)致不能很好地將財務(wù)預(yù)算由上而下的進(jìn)行貫徹。由于預(yù)算缺乏必要的權(quán)威性，一些管理人員思想松懈，觀念薄弱，難免出現(xiàn)控制不嚴(yán)、漏洞百出的問題。

3.在預(yù)算的執(zhí)行上還存在著約束軟化、缺乏控制和監(jiān)控機(jī)制的問題，由于未能建立起相應(yīng)的跟蹤、分析和評價制度，各部門的預(yù)算經(jīng)費很難做出精準(zhǔn)的分析評價，在資金的使用和調(diào)度上，效益如何評價都存在問題，直接導(dǎo)致一些資金的流向不明，存在資金挪用、濫用的問題。從總體上看，目前高校的預(yù)算管理還是停留在基礎(chǔ)的宏觀性的評價層面，而缺乏具體的評價標(biāo)準(zhǔn)和方法，也沒有針對性的項目評價。

（四）缺乏良好的內(nèi)外環(huán)境

1.外部監(jiān)督不力。外部的監(jiān)督可以說是加強(qiáng)內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)問題的重要途徑，但是從現(xiàn)狀來看，一些監(jiān)督部門及校內(nèi)審計部門，并未能形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制。對一些審計出確實存在的問題，礙于上下情面，往往采取內(nèi)部處理的方式，將問題私下了結(jié)，這樣并不能真正發(fā)現(xiàn)問題，更使會計信息失真，賬面不能真實反映財務(wù)狀況。而對于能發(fā)揮作用的群眾監(jiān)督來看，校內(nèi)教職員工往往不能及時了解財務(wù)內(nèi)部控制情況或者發(fā)現(xiàn)問題囿于同事關(guān)系沒有及時反映，這些都導(dǎo)致內(nèi)部控制的外部環(huán)境存在著較大范圍的監(jiān)督真空。

2.重視程度不夠。目前一些高校管理層缺乏對內(nèi)部會計控制的足夠重視，不僅沒有認(rèn)真去理解內(nèi)部會計控制的真正意義，在實踐中也往往存在著將內(nèi)部控制形式化、官僚化的傾向。一些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部會計控制都是財務(wù)部門的事，并不真正將內(nèi)部控制看作是學(xué)校宏觀管理的重要層面，直接導(dǎo)致內(nèi)部會計難以在校內(nèi)真正貫徹實施。內(nèi)部會計控制的有效實施，在某種程度上與管理者的重視程度形成正比，高校管理者的重視程度不夠直接影響到內(nèi)部會計控制執(zhí)行的效率。

3.執(zhí)行人員素質(zhì)低。內(nèi)部會計控制對執(zhí)行人員與制度配合有著較高的要求，但目前一些高校會計人員素質(zhì)不高也是較為現(xiàn)實的問題。一方面，會計人員存在著年紀(jì)大，學(xué)歷低，不能及時更新知識，跟不上新業(yè)務(wù)發(fā)展的問題，這就形成了內(nèi)部控制的瓶頸；而另一方面，個別會計人員道德敗壞，不僅不能對賬目進(jìn)行有效記錄，更私下與一些人員勾結(jié)，侵吞資產(chǎn)，造成會計內(nèi)部控制形同虛設(shè)，使學(xué)校蒙受巨大損失。

總體來看，目前高校內(nèi)部會計控制還是比較被動的，往往是出了問題才開始思考解決方案，并不主動去關(guān)心到底是哪個環(huán)節(jié)哪個程序出的問題，這就是財務(wù)風(fēng)險的隱患。因此，如何有針對性地進(jìn)行應(yīng)對已成為高校財務(wù)控制的重要環(huán)節(jié)。

三、高校內(nèi)部會計控制的問題對策

（一）經(jīng)費支出的控制

1.經(jīng)費支出必須嚴(yán)格納入預(yù)算管理。經(jīng)費支出是高校開展業(yè)務(wù)活動必需的資金耗費。由于高校的資金來源有限，不能夠滿足全部的資金要求，學(xué)校必須通過年度預(yù)算進(jìn)行資源分配。在預(yù)算確定后，要根據(jù)預(yù)算來安排各項開支，若有預(yù)算外支出，必須經(jīng)過主管校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

2.經(jīng)費支出的審批權(quán)限。對于經(jīng)費支出的審批，必須確保權(quán)限掌握在主管領(lǐng)導(dǎo)手中，而不能隨意地進(jìn)行審批。各個院系、機(jī)關(guān)處室的一般開支由部門主管審批同意，大額支出必須先由本部門主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，再由主管副校長根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限進(jìn)行審批，大額開支則必須由校長批準(zhǔn)。以此確保支出在可控范圍之內(nèi)，一旦出現(xiàn)問題，也便于追究責(zé)任。

3.會計部門應(yīng)按照預(yù)算安排支出，對財務(wù)收支情況及重大開支預(yù)決算要定期向員工公布，涉及到基建項目、物資采購等情況，也要及時公布財務(wù)狀況。將學(xué)校的財務(wù)納入群眾監(jiān)督范疇，做到及時知情，便于提出質(zhì)疑。

4.嚴(yán)格實行“收支兩條線”制度，對收入和支出分別實施有效的監(jiān)督，防止資金流向不明、體外循環(huán)，做到收支清晰、核算科學(xué)。

5.會計人員應(yīng)協(xié)助學(xué)校審計部門，對教學(xué)院系、各部門的費用開支行為進(jìn)行追蹤、檢查及分析，計算實際費用與預(yù)算之間的差異，對各個院系、機(jī)關(guān)處室的經(jīng)費管理績效做出評價，并結(jié)合獎懲制度，加大執(zhí)行力度。

6.對于相關(guān)憑據(jù)，必須按照實際支出辦理，對于存在疑問的，需要及時向主管領(lǐng)導(dǎo)反映，防止蒙混過關(guān)。還要注意保持業(yè)務(wù)活動與行政管理的費用支出比例，做到優(yōu)化支出，合理分配。防止行政費用擠占過多資金而造成對業(yè)務(wù)活動的影響。

（二）固定資產(chǎn)控制

1.對于固定資產(chǎn)的管理，學(xué)校應(yīng)有良好的控制流程，對于新的設(shè)備采購，每年在上報購置計劃后，應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的設(shè)備購置計劃安排預(yù)算，并根據(jù)實際需要進(jìn)行采購，對超越實際需求的購置方案要及時了解和控制。對重大的采購活動，需要財務(wù)人員及時參與，并根據(jù)招投標(biāo)法相關(guān)規(guī)定實現(xiàn)公開招標(biāo)，擇優(yōu)選購。

2.對于已有的固定資產(chǎn)，應(yīng)定期每年進(jìn)行全面盤點，由資產(chǎn)管理人員及會計人員、審計人員共同參與，配合固定資產(chǎn)的盤點工作，并適當(dāng)進(jìn)行抽查，對于產(chǎn)生差異的情況，要及時形成處理意見，落實責(zé)任，并對財務(wù)進(jìn)行處理，報負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，防止固定資產(chǎn)的流失及固定資產(chǎn)的實際情況與賬目的差異。

（三）工程項目控制

對于比較容易出現(xiàn)問題的基建項目，會計人員要從可行性論證開始進(jìn)行控制，防止決策失誤，遏制和打擊項目活動中可能出現(xiàn)的違法及違規(guī)行為。在支付工程款項時，出現(xiàn)與合同不符的情況，應(yīng)及時報告并制止支付。項目竣工以后，會計部門要及時審核竣工決算報表和竣工財務(wù)決算情況說明書，以審定的金額作為工程款結(jié)算的依據(jù)。竣工驗收合格的工程項目，編制交付使用財產(chǎn)明細(xì)表，辦理固定資產(chǎn)移交手續(xù)，并轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。未經(jīng)驗收或驗收不合格的工程不得交付使用。建立對工程項目內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督人員的職責(zé)權(quán)限，對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的工程項目內(nèi)部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的措施，及時進(jìn)行糾正和完善。

總之，高校應(yīng)高度重視內(nèi)部會計控制問題，運用內(nèi)部控制理論，組織相關(guān)部門及人員，建立內(nèi)部會計控制體系，培訓(xùn)執(zhí)行人員，以提高內(nèi)部會計控制的效率及效果。●

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