王秋梅

[摘 要]企業(yè)不良資產(chǎn)的存在導致了企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量下降，阻礙企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，如何界定和分解不良資產(chǎn)成為提高企業(yè)經(jīng)營效率，保證財務報表真實性的重要課題。本文就企業(yè)不良資產(chǎn)的分解與界定按資產(chǎn)類別進行了闡述。

[關鍵詞]不良資產(chǎn) 界定 資產(chǎn) 經(jīng)營效益

一、企業(yè)不良資產(chǎn)的定義與特征

企業(yè)不良資產(chǎn)指企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧（資金）掛賬，以及按規(guī)定應提未提資產(chǎn)減值準備的各類有問題資產(chǎn)預計損失金額?！镀髽I(yè)會計準則》對資產(chǎn)的定義為企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。相比較，不良資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，由此引申企業(yè)不良資產(chǎn)的特征如下：一是不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，既不能投入生產(chǎn)轉(zhuǎn)化為其他商品帶來經(jīng)濟利益流入，也不能經(jīng)變現(xiàn)處理帶來經(jīng)濟利益流入；二是可流動性小，不良資產(chǎn)游離于企業(yè)資金循環(huán)過程外，成為呆滯資產(chǎn)。

二、企業(yè)流動性資產(chǎn)中不良資產(chǎn)的分解與界定

1.貨幣資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)

企業(yè)貨幣資金的不良資產(chǎn)主要是銀行存款中已經(jīng)很難收回的未達賬項以及以借據(jù)抵庫的現(xiàn)金。

企業(yè)就通過定期盤點現(xiàn)金、核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，了解未達賬款的情況，分析原因，找出其中的不良資產(chǎn)。企業(yè)尤其要核查以采購名義存入外埠賬號中的存款，定期檢查外埠存款使用狀況，及時注銷不使用的外埠賬號，查明正在使用外埠賬號存款的真實性，如有挪用或者因其他原因形成呆賬的現(xiàn)象，應查清資金去向，確定可收回性，若為損失的，查明原因。

2.應收款項中的不良資產(chǎn)

應收款項不良資產(chǎn)可能存在于應收賬款、預付賬款、其他應收款等項目中。企業(yè)應收款項的產(chǎn)生主要是生產(chǎn)經(jīng)營中會為提升營業(yè)額、占領市場進行賒銷，或為及時取得原材料、商品等而進行賒購。

對于應收款項企業(yè)應建立賬齡分析表并按合同或其他相關協(xié)議及時跟進收款，定期與客戶對賬，并建立客戶信用檔案，對不同信用等級客戶采取不同收賬政策。對于長期未發(fā)生業(yè)務仍有應收款項的掛賬的客戶應重點關注，催收欠款未果且變現(xiàn)能力差的應收款項也應確認相應的不良資產(chǎn)。

3.存貨中的不良資產(chǎn)

存貨包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、在產(chǎn)品、半成品、燃料等。存貨中的不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因是儲備量過大、儲備時間過長、毀損、市場淘汰等導致存貨的可變現(xiàn)價值小于賬面價值。

企業(yè)應根據(jù)存貨購置目的，確認是否屬于不良資產(chǎn)。對于備貨供銷售的存貨，應就存貨外觀、實用性、積壓時間、型號是否已被淘汰、目前的市場價值等方面判斷。對于備貨供消耗的存貨應核查其實用性、是否在保質(zhì)期內(nèi)、是否毀損以及其轉(zhuǎn)化成的最終產(chǎn)品是市場價值做出判斷。企業(yè)判斷市場價值影響時應區(qū)別市場正常價格波動和價格的持續(xù)性且短期不可逆性下跌，只有在市場價格持續(xù)下降時確認不良資產(chǎn)。對于存貨中的不良資產(chǎn)，企業(yè)應根據(jù)存貨成本與可變現(xiàn)凈值差額確認不良資產(chǎn)。

三、非流動性資產(chǎn)中不良資產(chǎn)的分解與界定

1.固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的不良資產(chǎn)

固定資產(chǎn)中不良資產(chǎn)主要是存在于毀損、長期不使用且可變現(xiàn)凈值遠小于賬面價值的固定資產(chǎn)中。固定資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)的產(chǎn)生既有因人為或自然災害毀損造成的，也有因投資決策失誤，盲目擴建項目購入后閑置嚴重減值的形成的。企業(yè)應對固定企業(yè)定期盤點，查看是否有損毀或者長期不使用的固定資產(chǎn)，并逐一對固定資產(chǎn)進行分析，判斷其賬面價值與市場現(xiàn)行價值是否相相符，是否按標準提取折舊和減值準備。

在建工程中的不良資產(chǎn)是指工程賬面價值超過其實際價值的項目。形成原因包括：一是企業(yè)為粉飾財務報表將應列入當期損益或者周轉(zhuǎn)材料的支出列入在建工程；二是管理層已經(jīng)決定停建或者因災害毀損的在建工程。界定在建工程中的不良資產(chǎn)要定期核查在建工程的建設進程，認真分辨支出項目中哪些應資本化哪些費用化，尤其注意借款費用的資本化條件，杜絕將費用化的支出列入在建工程。

無形資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)是指可變現(xiàn)凈值小于賬面價值的差額。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。界定無形資產(chǎn)中不良資產(chǎn)應核實專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)是否超過法律保護期限，檢查是無形資產(chǎn)是否按期攤銷，應關注同類無形資產(chǎn)的市場價值判斷本企業(yè)無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值。對于研發(fā)形成的無形資產(chǎn)應嚴格區(qū)分資本化和費用支出，防止虛增無形資產(chǎn)賬面價值。

2.投資中的不良資產(chǎn)

投資中的不良資產(chǎn)包括已入賬而無法收回的投資收益和無法收回的投資本金，產(chǎn)生根本原因是決策失誤。主要表現(xiàn)為企業(yè)購入有價證券后因市場低迷等因素價格下降，或是被投資企業(yè)經(jīng)營虧損而形成的投資虧損。投資中的不良資產(chǎn)包括財務報表上可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資中的不良資產(chǎn)。

界定投資中產(chǎn)生的不良資產(chǎn)，首先，應檢驗投資的真實性，防止企業(yè)內(nèi)部人員將本金或者投資收益私自挪用或據(jù)為己有；其次，應查看被投資方實際經(jīng)營情況、財務報表和市場價值，判斷有無高估投資收益問題；第三，應檢查長期投資的賬面價值與可收回價值是否相符，確定投資損失金額。對于投資收益不能按合同收回的情況應查明原因，對于投資成本不能收回的情況，應區(qū)分是投資決策失誤還是被投資方的經(jīng)營失敗，或者是企業(yè)領導人以投資名義謀取個人利益而造成的投資損失。

分解與界定企業(yè)不良資產(chǎn)還要依托企業(yè)健全有效的內(nèi)控機制。建立健全的憑證制度，實行不相容職務應嚴格分離，每項經(jīng)濟業(yè)務都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得各崗位相互監(jiān)督和制約，充分發(fā)揮民主監(jiān)督的作用，領導層集體表決，建立起有效的內(nèi)控機制，從僅可以制度上防范不良資產(chǎn)的出現(xiàn)，也便于確認不良資產(chǎn)。

總之，不良資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，更制約企業(yè)資金流轉(zhuǎn)，企業(yè)不良資產(chǎn)滯留于企業(yè)各資產(chǎn)項目中，掩蓋了企業(yè)真實的資產(chǎn)狀況，有效地界定并分解企業(yè)不良資產(chǎn)，使財務報表真實反映企業(yè)資本存量的質(zhì)量結(jié)構(gòu)，有助于報表使用者正確判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，有助于企業(yè)管理者做出正確生產(chǎn)經(jīng)營決策。

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