楊復(fù)唐

摘要：我國(guó)商業(yè)銀行面對(duì)外資銀行金融產(chǎn)品豐富、技術(shù)先進(jìn)等競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)，其自身的內(nèi)部控制建設(shè)起步也比較晚。近年來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行初步建立的內(nèi)部控制制度在防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐中取得了一定成效。但金融風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生，內(nèi)部控制制度落實(shí)更多重于形式，還沒有完全發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控職能。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，銀行業(yè)務(wù)就越復(fù)雜，銀行內(nèi)部控制也越重要。本文就我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，并提出一些初步的加強(qiáng)策略。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對(duì)策

我國(guó)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》已于2006年12月8日由中國(guó)銀監(jiān)會(huì)頒布實(shí)施，各家銀行也相繼制定了本系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。隨著我國(guó)金融體制改革的不斷深入，需要進(jìn)一步完善商業(yè)銀行的內(nèi)部控制。

內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和控制。內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

內(nèi)部控制是商業(yè)銀行管理工作中重要的組成部分。建立健全科學(xué)、完整和有效的內(nèi)部控制管理機(jī)制，對(duì)商業(yè)銀行依法合規(guī)、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，有效控制和規(guī)避各類金融風(fēng)險(xiǎn)具有特別重要的意義。伴隨著銀行業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，銀行在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)了許多新情況、新問題。鑒于此，我們要認(rèn)真分析其成因，找出解決問題的辦法，促進(jìn)內(nèi)部控制管理工作再上新臺(tái)階。

一、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

(一) 內(nèi)控文化環(huán)境建設(shè)薄弱

銀行管理層由于對(duì)內(nèi)部控制文化建設(shè)的重視程度不夠，重視短期業(yè)績(jī)，沒有讓銀行員工特別是基層機(jī)構(gòu)的部分工作人員充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵，沒有形成習(xí)慣意識(shí)，沒有使文化建設(shè)與規(guī)章制度結(jié)合起來(lái)，造成了內(nèi)控文化環(huán)境建設(shè)的形式化、隨意化，加大了銀行內(nèi)部違規(guī)行為發(fā)生的可能性。

(二)對(duì)內(nèi)控制度重要性的理解有誤

不少銀行的管理者重視規(guī)章制度的建立，忽視了以這些規(guī)章制度為前提環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)執(zhí)行過(guò)程；也有的銀行內(nèi)部普遍認(rèn)為內(nèi)部控制是自上而下的約束行為，而沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是銀行內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的主要職責(zé)以及各部門、崗位和全體員工的一種自我約束、相互監(jiān)督、防范風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制；還有的商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性及執(zhí)行效果往往缺乏有效的衡量與評(píng)價(jià)手段。

(三)風(fēng)險(xiǎn)控制管理的薄弱性

首先，對(duì)過(guò)去經(jīng)營(yíng)行為的事后監(jiān)控方式的功能缺陷越來(lái)越明顯；其次，監(jiān)督制約機(jī)制形同虛設(shè)，內(nèi)控合規(guī)部門的監(jiān)督職能有待強(qiáng)化。目前，各商業(yè)銀行基本實(shí)行了相對(duì)獨(dú)立的稽核審計(jì)管理體制，但由于內(nèi)部審計(jì)資源不足，審計(jì)技術(shù)與方法落后等原因，影響了內(nèi)控合規(guī)、審計(jì)稽核監(jiān)督功能的有效發(fā)揮；再次，內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)尚不完善。目前計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)在商業(yè)銀行內(nèi)部控制方面的應(yīng)用多體現(xiàn)在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的操作層面，面向管理層則相對(duì)滯后，致使傳遞信息不及時(shí)、把握信息不全面，分析信息不準(zhǔn)確。農(nóng)村信用社由于歷史原因，電子化建設(shè)近年來(lái)才快速發(fā)展。在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)又缺乏開發(fā)內(nèi)部控制軟件的技術(shù)力量，直接導(dǎo)致全國(guó)整體農(nóng)信社的內(nèi)部控制手段相對(duì)落后，這也影響了業(yè)務(wù)的發(fā)展。

(四)上市銀行內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量不高

隨著資本市場(chǎng)的逐步完善，信息披露制度有了顯著進(jìn)步，但信息披露的質(zhì)量較低。主要表現(xiàn)在：披露信息的主動(dòng)性差、披露的形式載體缺乏規(guī)范性、對(duì)實(shí)質(zhì)性缺陷揭露較少等方面。

(五)內(nèi)部控制相關(guān)人員的綜合素質(zhì)有待提高

內(nèi)部控制相關(guān)人員包括內(nèi)部控制的管理者和實(shí)施者。就拿農(nóng)村信用社來(lái)說(shuō)吧，改制時(shí)間不長(zhǎng)，很多員工習(xí)慣傳統(tǒng)操作，甚至一些領(lǐng)導(dǎo)的決策模式及經(jīng)營(yíng)理念短期內(nèi)尚不可能完全改變，創(chuàng)新意識(shí)不夠。這些都不利于銀行的可持續(xù)發(fā)展。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)策

(一)積極營(yíng)造良好的內(nèi)控文化環(huán)境

通過(guò)思想道德教育、培訓(xùn)等方式將內(nèi)控文化理念逐步滲透給全體員工，使其充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，熟悉各自崗位的職責(zé)，在一崗多責(zé)的氛圍里互相學(xué)習(xí)、互相監(jiān)督，形成良好的內(nèi)控環(huán)境；其次，建立健全內(nèi)部控制規(guī)章制度。通過(guò)這些制度的建立來(lái)防止內(nèi)部控制執(zhí)行的形式化、隨意化，督促銀行全體員工積極地查找不足并及時(shí)糾正，盡量避免同樣的問題再次出現(xiàn)。

(二)建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

該系統(tǒng)首先需要成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)管理部這樣的專門的機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)，然后要根據(jù)既定的總體控制目標(biāo)進(jìn)行分解，依據(jù)不同的具體目標(biāo)確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估時(shí)，要注意定性和定量方法的有效結(jié)合，可以引進(jìn)國(guó)外商業(yè)銀行先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)分析方法和技術(shù)，結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)合理的運(yùn)用，提高銀行風(fēng)險(xiǎn)分析能力。在此基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用多種風(fēng)險(xiǎn)策略，針對(duì)特定風(fēng)險(xiǎn)給出應(yīng)對(duì)策略，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)變化，相應(yīng)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。可以借助計(jì)算機(jī)建立“計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)控制統(tǒng)”，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算機(jī)程序化處理，融入到整個(gè)評(píng)估系統(tǒng)當(dāng)中。

(三)建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)體系

由于受人為錯(cuò)誤、管理越權(quán)、制度滯后、成本限制等因素的限制，商業(yè)銀行內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)難免會(huì)存在一定的缺陷，我們不能因此將該評(píng)價(jià)歸于無(wú)效，而是要樹立持續(xù)改進(jìn)的思維，尤其單位負(fù)責(zé)人要樹立自覺執(zhí)行的意識(shí)，及時(shí)根據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的發(fā)展變化，修訂和完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，通過(guò)體系的健全來(lái)減少或者消除該評(píng)價(jià)的局限性。第一，要注重發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的作用，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督機(jī)制。完善內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)程，將內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)由經(jīng)營(yíng)合規(guī)性向風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。當(dāng)遇到有特殊要求或由現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法完成任務(wù)時(shí)，應(yīng)利用外部審計(jì)專業(yè)人員來(lái)完成該項(xiàng)目。第二，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，降低審計(jì)成本。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，有利于加快信息處理的速度，提高審計(jì)的正確性和準(zhǔn)確性，節(jié)約審計(jì)人員的時(shí)間以擴(kuò)大審計(jì)的范圍， 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。第三， 要重視內(nèi)審人員的繼續(xù)教育工作，針對(duì)不同層次的人員進(jìn)行不同技術(shù)水平的培訓(xùn)或道德水準(zhǔn)的教育，使其不斷提高自身素質(zhì)，組成一支責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)熟練的審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)工作的需要。

(四) 完善內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)

商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制的管理信息系統(tǒng)應(yīng)該包括政策法規(guī)系統(tǒng)、目標(biāo)調(diào)整系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)、監(jiān)督系統(tǒng)、預(yù)警預(yù)報(bào)系統(tǒng)等7 個(gè)子系統(tǒng)。根據(jù)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》的要求，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)建立高效的信息系統(tǒng)，增加流動(dòng)性、安全性、效益性方面的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)信息。第一， 健全會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證機(jī)制，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。第二，建立管理信息系統(tǒng)，滿足各級(jí)管理層對(duì)信息的需求，而且要注意不能以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來(lái)代替管理信息系統(tǒng)。第三，加大人力、物力、財(cái)力的投入，加強(qiáng)內(nèi)部控制應(yīng)用軟件開發(fā)和系統(tǒng)管理，以滿足商業(yè)銀行內(nèi)部控制所需的數(shù)據(jù)支持，保障銀行業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行。

（五）健全信息披露制度，提升信息披露質(zhì)量

商業(yè)銀行可將信息披露劃分為強(qiáng)制披露、自愿披露、特別披露等三個(gè)層次，科學(xué)動(dòng)態(tài)設(shè)計(jì)內(nèi)控信息披露制度。同時(shí)，明確披露的內(nèi)容、格式和方法，增強(qiáng)信息的可比性和披露的規(guī)范性。最后，要從制度入手，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的機(jī)制建設(shè)。

（六）建立健全考核激勵(lì)機(jī)制

銀行通過(guò)合理配置內(nèi)控人員并積極組織教育培訓(xùn)，可以提高內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)，從而提高內(nèi)部控制執(zhí)行力，除此之外，應(yīng)建立切實(shí)有效的激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)滿足銀行內(nèi)部員工的需要，以激發(fā)其工作動(dòng)機(jī)，調(diào)動(dòng)他們的積極性，使他們?cè)趯?shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值，并使他們的積極性和創(chuàng)造性得以持久的保持。激勵(lì)方法包括貨幣、實(shí)物等物質(zhì)激勵(lì)和職務(wù)晉升、榮譽(yù)獎(jiǎng)?wù)碌染窦?lì)。激勵(lì)范圍并非限于銀行領(lǐng)導(dǎo)和少數(shù)人員，而是為內(nèi)控管理做出貢獻(xiàn)的廣大員工。激勵(lì)應(yīng)采取適時(shí)、多種多樣的方式相結(jié)合，做到及時(shí)溝通，注意激勵(lì)效果信息的反饋及激勵(lì)方式的改進(jìn)。商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項(xiàng)比較系統(tǒng)和復(fù)雜的工程。在銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的背景下，只有不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制管理水平，才能實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，才能取得長(zhǎng)足的進(jìn)步和健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

1、許莉，朱睿，王芳．《上市銀行內(nèi)部控制信息披露淺析》［J］金融會(huì)計(jì)，2010（9）

2、黃娟，常國(guó)華．《我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀與完善對(duì)策分析》［J］投資研究2010（11）

3、張宇．《內(nèi)部控制規(guī)范下的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能設(shè)計(jì)》［J］財(cái)會(huì)通訊，2010