楊玉梅

（漯河市第五人民醫(yī)院，河南 漯河 462000）

醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)的核算淺析

楊玉梅

（漯河市第五人民醫(yī)院，河南 漯河 462000）

目前，大多數(shù)醫(yī)院的人力資源會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，不但很多醫(yī)院對(duì)此不加重視，還有些醫(yī)院甚至對(duì)此置若罔聞，這對(duì)于醫(yī)院的人才任用挽留非常不利，也不利于醫(yī)院的長(zhǎng)久發(fā)展。在醫(yī)改的大背景下，及時(shí)地對(duì)醫(yī)院人力資源進(jìn)行準(zhǔn)確衡量評(píng)估非常重要。本文對(duì)目前醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量與核算進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，希望能給醫(yī)院以及醫(yī)療系統(tǒng)工作人員的長(zhǎng)久發(fā)展提供一定的參考。

人力資源 會(huì)計(jì) 醫(yī)院 核算

一、引言

近年來，在我國(guó)不斷進(jìn)行市場(chǎng)深化改革和推行醫(yī)療改革的背景下，國(guó)內(nèi)的衛(wèi)生事業(yè)有了明顯的提高，很多醫(yī)院的軟件硬件設(shè)施不斷完善，醫(yī)院資產(chǎn)也越來越高，而長(zhǎng)期以來一直所實(shí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)不能完全滿足當(dāng)前形勢(shì)下醫(yī)院資產(chǎn)準(zhǔn)確核算的要求，尤其是在人力資源領(lǐng)域，基本上處于缺失狀態(tài)，這也就導(dǎo)致無法準(zhǔn)確的對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，因此，對(duì)現(xiàn)有醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)的核算應(yīng)該納入醫(yī)院的正常工作中來，對(duì)于國(guó)內(nèi)的醫(yī)改繼續(xù)推動(dòng)也有重要的意義。

二、醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)

在進(jìn)行醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)核算之前，首先要搞清楚人力資源是否可以作為醫(yī)院的資產(chǎn)而存在這也是討論這個(gè)問題的前提條件。人力資源與一般的資源不同，其資產(chǎn)主體是人才，人才相比于其他資產(chǎn)來說有著很強(qiáng)的潛力，甚至有可能會(huì)左右企業(yè)的發(fā)展，這一點(diǎn)在世界范圍內(nèi)已經(jīng)成為共識(shí)。所以，在醫(yī)院這個(gè)特殊部門中，人力資源可以為醫(yī)院的發(fā)展帶來可以看得見的用貨幣可以計(jì)量的經(jīng)濟(jì)效益，而且這種經(jīng)濟(jì)效益不僅僅限于短期效益，也包括長(zhǎng)期效益，理所當(dāng)然可以將其作為醫(yī)院的一項(xiàng)資產(chǎn)，而且這個(gè)資產(chǎn)的重要性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他固定資產(chǎn)，作為會(huì)計(jì)來說必須對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確度量，反映醫(yī)院的真實(shí)資產(chǎn)水平。

三、醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量

（一）醫(yī)院人力資源成本的計(jì)量

作為醫(yī)院來說，一定要考慮到人力資源的成本問題，這也是對(duì)醫(yī)院人力資源成本會(huì)計(jì)的必然要求?？紤]到人才在醫(yī)院成長(zhǎng)過程中醫(yī)院所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及醫(yī)院為了取得和開發(fā)人力資源所付出的高額費(fèi)用，人力資源成本必須在醫(yī)院費(fèi)用的支出過程中有所體現(xiàn)。在計(jì)量方法上，可以進(jìn)行歷史對(duì)比法，把人力資源獲取過程中醫(yī)院所付出的種種費(fèi)用全部計(jì)做成本入賬。通過這種方式，對(duì)成本的支出和收益作比較明確的對(duì)比，并在各個(gè)時(shí)期對(duì)投資部分進(jìn)行不斷的回收，然后對(duì)資本的耗用狀況作統(tǒng)一對(duì)比。通過對(duì)人力資源成本的準(zhǔn)確計(jì)量，原來模糊的數(shù)據(jù)逐漸變得清晰可靠，這也回歸了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量目的，不過同時(shí)由于在計(jì)量方式上依然不夠精細(xì)，很多人力資源的真實(shí)成本與價(jià)值對(duì)比并未得到準(zhǔn)確反映，這就使得信息的使用者在依靠數(shù)據(jù)進(jìn)行人力資源評(píng)定時(shí)出現(xiàn)一定程度的偏差。

（二）醫(yī)院人力資源價(jià)值的計(jì)量

作為獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，醫(yī)院關(guān)注的更多的是人力資源所帶來的價(jià)值效益，也就是我們所說的人力資源的產(chǎn)出值。與一般的生產(chǎn)要素不同，人力資源具有智能性、創(chuàng)造性，它既反映勞動(dòng)力本身的價(jià)值，又反映了醫(yī)院人力資源的整體價(jià)值。人力資源價(jià)值包含個(gè)體價(jià)值和群體價(jià)值兩部分。人力資源個(gè)體價(jià)值的計(jì)量方法可采用未來報(bào)酬折現(xiàn)調(diào)整法。該方法是將醫(yī)院職工未來的薪資報(bào)酬按一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值，乘以反映本組織盈利水平與本行業(yè)平均盈利水平差別的效率系數(shù)，作為人力資源價(jià)值。而人力資源群體價(jià)值的計(jì)量方法可采用未來收益折現(xiàn)調(diào)整法。該方法認(rèn)為，人力資源價(jià)值在于其能提供未來收益，因此，將醫(yī)院各期未來收益折現(xiàn)，然后按人力資源投資占全部投資的比例，將醫(yī)院未來收益中人力資源投資獲得的收益部分作為人力資源的價(jià)值。

四、醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)的核算

（一）醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)的核算對(duì)象

既然是人力資源會(huì)計(jì)，其核算對(duì)象必然是人力資源，當(dāng)然很多醫(yī)院不一定會(huì)沿用這個(gè)稱呼，類似于“人力資產(chǎn)”或者是“人力資本”都是包含有類似的含義，但又稍有不同。醫(yī)院的人力資產(chǎn)是指附屬于醫(yī)院或者是被醫(yī)院所控制的范圍內(nèi)，擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的、可為醫(yī)院帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源；人力資本是與人力資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的概念，代表勞動(dòng)力的所有權(quán)投入醫(yī)院形成的資金來源，它的確立意味著要承認(rèn)勞動(dòng)者在醫(yī)院的應(yīng)有價(jià)值。

（二）醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)的核算賬戶

為了更好地實(shí)現(xiàn)醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)的核算，建議可以設(shè)立幾個(gè)有關(guān)人力資源的相關(guān)賬戶，分別設(shè)置用來進(jìn)行核算：

1.人力資產(chǎn)賬戶

人力資產(chǎn)賬戶只是用來對(duì)醫(yī)院現(xiàn)有的人力資源變動(dòng)情況進(jìn)行記錄和管理，可以將其歸屬為資產(chǎn)類賬戶。賬戶的明細(xì)設(shè)置可以分為借方和貸方兩部分，其中借方主要包括的是醫(yī)院在人力資源開發(fā)過程中最初的投入成本，使用成本以及后續(xù)的開發(fā)成本等等，概括來說就是人力資源價(jià)值增加值的確定，貸方則與之相反，反映的是醫(yī)院人力資源的價(jià)值減量，是在人力資源退出醫(yī)院這個(gè)體系時(shí)的價(jià)值判定，借方與貸方之間的差值就是醫(yī)院現(xiàn)有的人力資源價(jià)值。該賬戶還可以根據(jù)人才的不同專業(yè)，不同方向等設(shè)置更為明細(xì)的賬戶。

2.人力資本賬戶

人力資本與人力資產(chǎn)不同，其主要衡量的是在醫(yī)院工作期間的勞動(dòng)者權(quán)益變化情況，屬于勞動(dòng)者類賬戶。其貸方反映勞動(dòng)者權(quán)益的增加數(shù)；借方反映勞動(dòng)者權(quán)益的減少數(shù)；余額在貸方，反映醫(yī)院現(xiàn)有人力資源中由權(quán)益方擁有的份額。作為“人力資產(chǎn)”的對(duì)應(yīng)賬戶，該賬戶可按勞動(dòng)者類別設(shè)置明細(xì)賬戶。

3.人力費(fèi)用賬戶

屬期間費(fèi)用類賬戶，該賬戶借方反映醫(yī)院人力資源的投資成本應(yīng)予以費(fèi)用化的部分和人力投資的每期攤銷數(shù)，期末將其余額從貸方分配結(jié)轉(zhuǎn)到“醫(yī)療支出”和“藥品支出”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。

五、結(jié)束語

隨著醫(yī)院人事改革的不斷深化以及從國(guó)家層面對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生制度的改革不斷進(jìn)行，醫(yī)院作為自負(fù)盈虧的企業(yè)將逐漸從事業(yè)單位轉(zhuǎn)向企業(yè)單位，而對(duì)醫(yī)院來說，醫(yī)療器械等硬件設(shè)置只能是固定資產(chǎn)的一部分，決定醫(yī)院發(fā)展的人力資源更應(yīng)該收到重視。好的平臺(tái)才能留住好的人才，所以醫(yī)院應(yīng)該對(duì)人力資源的價(jià)值給予妥善衡量，從而促進(jìn)醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展。

[1]葛英君.淺談醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)的運(yùn)用[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2007(06).

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[3]王志.醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)初探[J].江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2008(06).

[4]隋強(qiáng),莊桂麗,張曉光.對(duì)醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)的探討[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2004(04).

（編輯：唐榮波）