張改玲

【摘要】本文通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的動(dòng)因及危害，集中分析了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段，重點(diǎn)討論了防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的方法。其結(jié)論可為提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、公允性及決策有用性提供參考意見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表；粉飾行為；獎(jiǎng)懲機(jī)制；防范手段；內(nèi)部控制

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾

會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾在我國(guó)相當(dāng)普遍，中農(nóng)信倒閉、株洲有色巨虧、瓊民源事件、以及最近中創(chuàng)集團(tuán)、海南發(fā)展銀行被接管、廣東國(guó)際信托投資公司被關(guān)閉，都從一個(gè)側(cè)面暴露出會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的嚴(yán)重性。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾極具危害性，它不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息作出錯(cuò)誤的判斷和決策，而且導(dǎo)致政府等監(jiān)管部門(mén)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的動(dòng)因及危害

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的動(dòng)因。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的動(dòng)因究其原因主要表現(xiàn)在：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟；相關(guān)部門(mén)監(jiān)管力度不夠；長(zhǎng)官意識(shí)的強(qiáng)迫性；激勵(lì)政策不合理。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的危害。一是危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序；二是危害企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展；三是危害注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的成長(zhǎng)；四是危害廣大投資者；五是危害會(huì)計(jì)人員本身。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段

（1）利用資產(chǎn)重組粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)化資源配置，是企業(yè)扭虧為盈，資產(chǎn)重組是一種有效的辦法。若將資產(chǎn)重組扭曲為報(bào)表粉飾，不但不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，而且對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行也會(huì)產(chǎn)生不利影響。（2）利用固定資產(chǎn)項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。一是折舊和攤銷(xiāo)年限的“自我調(diào)節(jié)”；二是控制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回；三是施行了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（3）利用往來(lái)項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)會(huì)采取賒銷(xiāo)或分期付款等方式來(lái)吸引客戶(hù)，從而導(dǎo)致往來(lái)項(xiàng)目中的應(yīng)收賬款在資產(chǎn)項(xiàng)目所占比例越來(lái)越大，有些企業(yè)恰恰是利用虛假應(yīng)收或應(yīng)付項(xiàng)目進(jìn)行一些掛賬處理。（4）利用長(zhǎng)短期借款粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)為了進(jìn)一步發(fā)展會(huì)利用長(zhǎng)短借款來(lái)籌資，企業(yè)可能會(huì)在核算利息的入賬及計(jì)算的金額上做文章，長(zhǎng)期借款利息的計(jì)提由于準(zhǔn)則中未強(qiáng)制統(tǒng)一計(jì)算方法，企業(yè)選取有一定的靈活性；再者借款費(fèi)用資本化確認(rèn)的正確與否也會(huì)直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。（5）利用成本項(xiàng)目粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。人為將企業(yè)成本錯(cuò)誤歸集是舞弊行為的主要手段。企業(yè)成本主要由以下3種成本構(gòu)成一個(gè)循環(huán)：生產(chǎn)成本→產(chǎn)成品成本→銷(xiāo)售成本，這3種成本中銷(xiāo)售成本企業(yè)不易造假，因?yàn)檫@部分有據(jù)可查，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì)有相應(yīng)的銷(xiāo)售單據(jù)，增值稅發(fā)票等。企業(yè)在生產(chǎn)成本和產(chǎn)成品成本兩部分可能有舞弊行為，因?yàn)橘M(fèi)用歸集是企業(yè)可以自我控制的部分，所以調(diào)整相關(guān)費(fèi)用的歸集是造假的主要手段。生產(chǎn)成本中雖有相應(yīng)的原始憑證，產(chǎn)成品成本所涉及的也是此類(lèi)問(wèn)題，因?yàn)槠髽I(yè)在一個(gè)生產(chǎn)季度內(nèi)不只發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，而每筆業(yè)務(wù)產(chǎn)品的成本也因其材料及相應(yīng)費(fèi)用的價(jià)格不同而有所不同，因此產(chǎn)成品計(jì)價(jià)準(zhǔn)確與否不易辨別。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范

（1）優(yōu)化會(huì)計(jì)環(huán)境，整頓會(huì)計(jì)秩序，完善會(huì)計(jì)制度。一方面，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員真正意識(shí)到只有誠(chéng)信才是生存之道，任何虛假行為都不會(huì)長(zhǎng)久，使其從思想深處認(rèn)識(shí)到粉飾行為的危害；另一方面，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要不斷學(xué)習(xí)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)以提高業(yè)務(wù)處理的能力，并且對(duì)相應(yīng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)也不能放松。（2）充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的監(jiān)督作用。審計(jì)、稅務(wù)、工商、銀行、財(cái)政等部門(mén)構(gòu)成了監(jiān)督體系，在這些監(jiān)督部門(mén)中，稅務(wù)、工商、銀行和企業(yè)有密切的接觸，在監(jiān)督中起到了很重要的作用。但三者之間并沒(méi)有建立徹底的聯(lián)系，有著各自在不同領(lǐng)域的分工職責(zé)，他們只能片面地起到對(duì)企業(yè)監(jiān)督的作用，因此，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)及財(cái)政部門(mén)在實(shí)際審計(jì)中所起的作用。（3）加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督力度。由于公司治理結(jié)構(gòu)的不斷復(fù)雜化，董事會(huì)和經(jīng)理的角色日益復(fù)雜，最終導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)的聘任權(quán)由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者掌握。（4）制定合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制。在實(shí)踐中不斷摸索出一套適合企業(yè)實(shí)際情況的獎(jiǎng)懲體系，在保障可以取得利益的同時(shí)還有相應(yīng)的約束機(jī)制，盡量減少代理機(jī)制的存在而引起的所有者與經(jīng)營(yíng)者目標(biāo)不一致而產(chǎn)生的差異。（5）建立健全內(nèi)控制度。首先，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)計(jì)所需的會(huì)計(jì)崗位及崗位所需的會(huì)計(jì)人員，明確每個(gè)人的職責(zé)所在，建立起內(nèi)部牽制及核查制度，完成會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作；其次，每個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)定期地進(jìn)行崗位的輪換，這有利于會(huì)計(jì)人員全面地掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)崗位存在的問(wèn)題，采取救急措施，杜絕隱患；最后，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)審制度，從基礎(chǔ)原始憑證記賬開(kāi)始直到報(bào)表的報(bào)出整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)每一步都應(yīng)制定與其配套的內(nèi)審制度。

參 考 文 獻(xiàn)

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[4]周曉蘇．資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)研究[M]．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版